Уплата ндфл за счет налогового агента
Подборка наиболее важных документов по запросу Уплата ндфл за счет налогового агента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: ВС РФ: при подмене трудовых отношений уменьшить НДФЛ на сумму НПД нельзя
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)С одной стороны, суды согласились с выводами инспекторов в том, что фактически между плательщиками налога на профессиональный доход и предпринимателем были трудовые отношения, а целью заключения с самозанятыми договоров являлась необоснованная налоговая выгода в виде экономии ИП на уплате НДФЛ и взносов. Но одновременно с этим судьи "приняли во внимание то обстоятельство, что 78 физическими лицами фактически было внесено суммарно в бюджет 794 399 рублей 54 копейки в качестве уплаты ими в рассматриваемый налоговый период налога на профессиональный доход (НПД). В этой связи для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, инспекции необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ", - говорится в Определении СК ВС РФ.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)С одной стороны, суды согласились с выводами инспекторов в том, что фактически между плательщиками налога на профессиональный доход и предпринимателем были трудовые отношения, а целью заключения с самозанятыми договоров являлась необоснованная налоговая выгода в виде экономии ИП на уплате НДФЛ и взносов. Но одновременно с этим судьи "приняли во внимание то обстоятельство, что 78 физическими лицами фактически было внесено суммарно в бюджет 794 399 рублей 54 копейки в качестве уплаты ими в рассматриваемый налоговый период налога на профессиональный доход (НПД). В этой связи для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, инспекции необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ", - говорится в Определении СК ВС РФ.
Статья: Переквалификация договоров с самозанятыми в трудовые: кто заплатит НДФЛ?
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)Вместе с тем суды, частично удовлетворяя заявленные предпринимателем требования и признавая недействительным решение инспекции, приняли во внимание то обстоятельство, что 78 физическими лицами фактически было внесено суммарно в бюджет около 800 тыс. руб. в качестве уплаты ими в рассматриваемый налоговый период НПД. В связи с вышесказанным для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, налоговому органу необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)Вместе с тем суды, частично удовлетворяя заявленные предпринимателем требования и признавая недействительным решение инспекции, приняли во внимание то обстоятельство, что 78 физическими лицами фактически было внесено суммарно в бюджет около 800 тыс. руб. в качестве уплаты ими в рассматриваемый налоговый период НПД. В связи с вышесказанным для целей установления действительного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю, налоговому органу необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую НПД, в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу были оказаны услуги уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД) физическими лицами на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ и привлек его к ответственности, сделав вывод, что фактически граждане находились с обществом в трудовых отношениях, а договоры гражданско-правового характера заключены с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Согласившись с выводом налогового органа о наличии между сторонами трудовых отношений, суды пришли к выводу, что сумма доначисленного НДФЛ должна быть уменьшена на сумму уплаченного физическими лицами НПД, а размер штрафа по ст. 123 НК РФ должен определяться исходя не из всей суммы НДФЛ, подлежащей уплате с выплаченных физическими лицам доходов, а только с той суммы, которая превышает уплаченный данными лицами самостоятельно НПД. Направляя дело на новое рассмотрение, Верховный Суд РФ указал, что обязанность по уплате неудержанного НДФЛ возлагается на налогового агента, потому размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в ст. 122 НК РФ. Штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом. Также суд указал на отсутствие оснований для автоматического уменьшения сумм доначисленного НДФЛ на суммы уплаченного физическими лицами НПД. Верховный Суд РФ отметил, что суммы НПД являются излишне уплаченными и возможность распоряжения ими предоставлена физическим лицам, а обязанность по уплате доначисленного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Зачет уплаченного НПД в счет недоимки по НДФЛ возможен только в случае, если физические лица подадут соответствующие заявления. Для определения действительной налоговой обязанности общества налоговому органу надлежало направить физическим лицам предложения по зачету переплаты по НПД в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу были оказаны услуги уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД) физическими лицами на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ и привлек его к ответственности, сделав вывод, что фактически граждане находились с обществом в трудовых отношениях, а договоры гражданско-правового характера заключены с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Согласившись с выводом налогового органа о наличии между сторонами трудовых отношений, суды пришли к выводу, что сумма доначисленного НДФЛ должна быть уменьшена на сумму уплаченного физическими лицами НПД, а размер штрафа по ст. 123 НК РФ должен определяться исходя не из всей суммы НДФЛ, подлежащей уплате с выплаченных физическими лицам доходов, а только с той суммы, которая превышает уплаченный данными лицами самостоятельно НПД. Направляя дело на новое рассмотрение, Верховный Суд РФ указал, что обязанность по уплате неудержанного НДФЛ возлагается на налогового агента, потому размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в ст. 122 НК РФ. Штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом. Также суд указал на отсутствие оснований для автоматического уменьшения сумм доначисленного НДФЛ на суммы уплаченного физическими лицами НПД. Верховный Суд РФ отметил, что суммы НПД являются излишне уплаченными и возможность распоряжения ими предоставлена физическим лицам, а обязанность по уплате доначисленного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Зачет уплаченного НПД в счет недоимки по НДФЛ возможен только в случае, если физические лица подадут соответствующие заявления. Для определения действительной налоговой обязанности общества налоговому органу надлежало направить физическим лицам предложения по зачету переплаты по НПД в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, нахождение в бюджете денежных средств, уплаченных физическими лицами в форме НПД, и их согласие на учет данных налогов в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ свидетельствует о том, что бюджет не претерпел каких-либо негативных последствий от бездействия налогового агента в соответствующей части. Потери казны в таком случае составляют разницу между суммами НДФЛ, которые должны были быть удержаны и перечислены в бюджет заявителем - налоговым агентом, и суммами НПД, внесенными непосредственно физическими лицами.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, нахождение в бюджете денежных средств, уплаченных физическими лицами в форме НПД, и их согласие на учет данных налогов в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ свидетельствует о том, что бюджет не претерпел каких-либо негативных последствий от бездействия налогового агента в соответствующей части. Потери казны в таком случае составляют разницу между суммами НДФЛ, которые должны были быть удержаны и перечислены в бюджет заявителем - налоговым агентом, и суммами НПД, внесенными непосредственно физическими лицами.
Готовое решение: Как облагается НДФЛ материальная помощь
(КонсультантПлюс, 2026)Чтобы инспекция распределила средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, в счет уплаты НДФЛ (исполнения предстоящей обязанности по его уплате), по общему правилу налоговому агенту нужно подать соответствующие уведомления (п. 9 ст. 58, п. 7 ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Чтобы инспекция распределила средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, в счет уплаты НДФЛ (исполнения предстоящей обязанности по его уплате), по общему правилу налоговому агенту нужно подать соответствующие уведомления (п. 9 ст. 58, п. 7 ст. 78 НК РФ).
Готовое решение: Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Сама по себе уплата НДФЛ налоговым агентом за счет собственных средств негативных последствий не несет, поскольку это не запрещено Налоговым кодексом РФ. Уплатить налог за налогоплательщика может и иное лицо, в том числе налоговый агент (п. 1 ст. 45 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Сама по себе уплата НДФЛ налоговым агентом за счет собственных средств негативных последствий не несет, поскольку это не запрещено Налоговым кодексом РФ. Уплатить налог за налогоплательщика может и иное лицо, в том числе налоговый агент (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Статья: Актуальные проблемы нормотворчества в сфере регулирования налоговых правоотношений: действие принципа самостоятельности исполнения обязанности по уплате налога (часть 2)
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)В-четвертых, важность наделения иных лиц налоговым статусом не вызывает у нас сомнений в силу того, что это имеет самое непосредственное отношение к ответам на весьма непраздные вопросы, имеющие непосредственное отношение к сущности налоговой обязанности и принципам ее исполнения: кто, кроме налогоплательщика, имеет право совершать действия в рамках исполнения налоговой обязанности, является ли это надлежащим исполнением налоговой обязанности самим налогоплательщиком, каковы для него и других лиц последствия неисполнения установленных НК РФ действий. Кроме того, важно получить ответ на вопрос о том, какая юридически значимая связь должна быть между налогоплательщиком и иным лицом, чтобы это лицо могло за свой счет и своими действиями уплатить сумму налога. Так, например, согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, равно как и включение в сделки "налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц".
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)В-четвертых, важность наделения иных лиц налоговым статусом не вызывает у нас сомнений в силу того, что это имеет самое непосредственное отношение к ответам на весьма непраздные вопросы, имеющие непосредственное отношение к сущности налоговой обязанности и принципам ее исполнения: кто, кроме налогоплательщика, имеет право совершать действия в рамках исполнения налоговой обязанности, является ли это надлежащим исполнением налоговой обязанности самим налогоплательщиком, каковы для него и других лиц последствия неисполнения установленных НК РФ действий. Кроме того, важно получить ответ на вопрос о том, какая юридически значимая связь должна быть между налогоплательщиком и иным лицом, чтобы это лицо могло за свой счет и своими действиями уплатить сумму налога. Так, например, согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, равно как и включение в сделки "налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц".
Статья: Учредитель со статусом самозанятого: риски, а не экономия
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 24)- в приведенной выше схеме действий организация вместо удержания НДФЛ может уплатить НДФЛ за свой счет (поскольку с 01.01.2023 из ст. 226 НК РФ исключены положения, запрещавшие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента <29>). Также нужно внести уже набежавшие пени;
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 24)- в приведенной выше схеме действий организация вместо удержания НДФЛ может уплатить НДФЛ за свой счет (поскольку с 01.01.2023 из ст. 226 НК РФ исключены положения, запрещавшие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента <29>). Также нужно внести уже набежавшие пени;
Готовое решение: Налоговый учет доначисленных налогов, пеней, штрафов по результатам проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Разъяснения в указанном Письме даны на основе п. 9 ст. 226 НК РФ, который утратил силу с 1 января 2023 г. (пп. "в" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Тем самым отменены ограничения на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. Однако и в период своего действия п. 9 ст. 226 НК РФ предусматривал возможность уплаты за счет средств налогового агента неправомерно неудержанного НДФЛ, доначисленного по итогам налоговой проверки. Поэтому позиция Минфина России сохраняет актуальность.
(КонсультантПлюс, 2026)Разъяснения в указанном Письме даны на основе п. 9 ст. 226 НК РФ, который утратил силу с 1 января 2023 г. (пп. "в" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Тем самым отменены ограничения на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. Однако и в период своего действия п. 9 ст. 226 НК РФ предусматривал возможность уплаты за счет средств налогового агента неправомерно неудержанного НДФЛ, доначисленного по итогам налоговой проверки. Поэтому позиция Минфина России сохраняет актуальность.
Статья: 5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего кармана
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Но доудержать НДФЛ не получится, если никаких выплат этому физлицу больше нет и не ожидается. Тогда организация может принять решение уплатить НДФЛ за свой счет, ведь с 01.01.2023 запрет на уплату НДФЛ за счет налогового агента отменен <16>. Возможны следующие ситуации.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Но доудержать НДФЛ не получится, если никаких выплат этому физлицу больше нет и не ожидается. Тогда организация может принять решение уплатить НДФЛ за свой счет, ведь с 01.01.2023 запрет на уплату НДФЛ за счет налогового агента отменен <16>. Возможны следующие ситуации.
Статья: НДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропустить (комментарий к Закону от 27.11.2023 N 539-ФЗ)
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)Вариант 3. Ситуативный. Если бухгалтеру нужно уйти в отпуск или на больничный и заменить его некем, а предстоящие выплаты уже известны, можно заранее уплатить НДФЛ и сдать уведомление. Запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента был отменен еще с 01.01.2023. А потом при необходимости можно будет подать уточненное уведомление. Только нужно учесть, что ФНС считает ошибкой уведомление за период, сдаваемое до его начала, например 22 февраля за период 23.02 - 29.02 <13> (см. с. 87).
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)Вариант 3. Ситуативный. Если бухгалтеру нужно уйти в отпуск или на больничный и заменить его некем, а предстоящие выплаты уже известны, можно заранее уплатить НДФЛ и сдать уведомление. Запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента был отменен еще с 01.01.2023. А потом при необходимости можно будет подать уточненное уведомление. Только нужно учесть, что ФНС считает ошибкой уведомление за период, сдаваемое до его начала, например 22 февраля за период 23.02 - 29.02 <13> (см. с. 87).