Учет расчетов по договорам ГПХ
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расчетов по договорам ГПХ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Тонкости расчета численности работников на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 9)Напомним, что привлеченные по ГПД физлица - плательщики НПД не учитываются при расчете средней численности работников. Так что привлечение самозанятых не будет нарушением ограничения, даже если у ИП уже близкое к максимальному для ПСН число сотрудников <14>. Но нужно следить, чтобы заключенные с самозанятыми договоры не прикрывали сложившиеся трудовые отношения. Иначе налоговики могут переквалифицировать договоры ГПХ в трудовые, доначислить ИП агентский НДФЛ и страховые взносы <15>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 9)Напомним, что привлеченные по ГПД физлица - плательщики НПД не учитываются при расчете средней численности работников. Так что привлечение самозанятых не будет нарушением ограничения, даже если у ИП уже близкое к максимальному для ПСН число сотрудников <14>. Но нужно следить, чтобы заключенные с самозанятыми договоры не прикрывали сложившиеся трудовые отношения. Иначе налоговики могут переквалифицировать договоры ГПХ в трудовые, доначислить ИП агентский НДФЛ и страховые взносы <15>.
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)Данный абзац изложен с 1 января 2016 г. полностью в новой редакции Законом 2015 г. N 394-ФЗ, принятым в рамках совершенствования законодательства по вопросам ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, социальной защиты инвалидов и занятости населения. В прежней редакции данного абзаца устанавливалось, что при расчете размера утраченного застрахованным в результате наступления страхового случая заработка суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них начислялись страховые взносы страховщику (до внесения Законом 2010 г. N 348-ФЗ изменений говорилось о всех видах оплаты труда застрахованного как по месту его основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику; за период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются выплаченные по указанным основаниям пособия (Законом 2003 г. N 118-ФЗ было исключено положение, устанавливавшее, что не учитываются выплаты единовременного характера, в частности компенсация за неиспользованный отпуск и сумма выходного пособия при увольнении).
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)Данный абзац изложен с 1 января 2016 г. полностью в новой редакции Законом 2015 г. N 394-ФЗ, принятым в рамках совершенствования законодательства по вопросам ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, социальной защиты инвалидов и занятости населения. В прежней редакции данного абзаца устанавливалось, что при расчете размера утраченного застрахованным в результате наступления страхового случая заработка суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них начислялись страховые взносы страховщику (до внесения Законом 2010 г. N 348-ФЗ изменений говорилось о всех видах оплаты труда застрахованного как по месту его основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику; за период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются выплаченные по указанным основаниям пособия (Законом 2003 г. N 118-ФЗ было исключено положение, устанавливавшее, что не учитываются выплаты единовременного характера, в частности компенсация за неиспользованный отпуск и сумма выходного пособия при увольнении).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 226 НК РФУплаченный НПД не учитывается при расчете штрафа для налогового агента, который не удержал НДФЛ из вознаграждения по ГПД лицу - плательщику НПД, выполнявшему трудовую функцию >>>
Важнейшая практика по ст. 123 НК РФУплаченный НПД не учитывается при расчете штрафа для налогового агента, который не удержал НДФЛ из вознаграждения по ГПД лицу - плательщику НПД, выполнявшему трудовую функцию >>>
Нормативные акты
Приказ Росстата от 17.11.2025 N 638
(ред. от 20.02.2026)
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников"<5> Средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, исчисляется исходя из учета этих работников за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия договора. Применительно к форме договора гражданско-правового характера, в редакции которого указан конкретный период выполнения работ (оказания услуг), и дата заключения договора не совпадает с датой начала работ (оказания услуг), периодом действия считается период выполнения задач (например, проведение соревнований, тренировок), являющихся предметом договора.
(ред. от 20.02.2026)
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников"<5> Средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, исчисляется исходя из учета этих работников за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия договора. Применительно к форме договора гражданско-правового характера, в редакции которого указан конкретный период выполнения работ (оказания услуг), и дата заключения договора не совпадает с датой начала работ (оказания услуг), периодом действия считается период выполнения задач (например, проведение соревнований, тренировок), являющихся предметом договора.
Справочная информация: "Место уплаты налогов и представления налоговой отчетности"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- имеющие обособленные подразделения, представляют расчет сумм налога (6-НДФЛ) и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры;
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- имеющие обособленные подразделения, представляют расчет сумм налога (6-НДФЛ) и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры;
Вопрос: Как работодателю, одновременно являющемуся заказчиком работ по договору ГПХ, рассчитать пособие по временной нетрудоспособности заболевшему работнику?
(Консультация эксперта, 2026)Учитывая изложенное, работодатель, одновременно являющийся заказчиком работ по ГПД, рассчитывает пособие по временной нетрудоспособности из заработка работника за расчетный период, полученного им как по трудовому договору, так и по ГПД, применяя общие правила исчисления пособия.
(Консультация эксперта, 2026)Учитывая изложенное, работодатель, одновременно являющийся заказчиком работ по ГПД, рассчитывает пособие по временной нетрудоспособности из заработка работника за расчетный период, полученного им как по трудовому договору, так и по ГПД, применяя общие правила исчисления пособия.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации передачу сотруднику подарка в конце года, если после указанного события и до конца календарного года организация не выплачивает этому сотруднику доход в денежной форме?..
(Консультация эксперта, 2026)Отметим также, что согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по итогам года не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
(Консультация эксперта, 2026)Отметим также, что согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по итогам года не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Готовое решение: Какую отчетность и в какие сроки сдают индивидуальные предприниматели
(КонсультантПлюс, 2026)отчетность по страховым взносам и персонифицированному учету работников, в том числе по гражданско-правовым договорам: расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения о физических лицах и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в составе единой формы сведений (разд. 2 формы ЕФС-1), а также иные сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в составе формы ЕФС-1 (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, п. 2 ст. 8, п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
(КонсультантПлюс, 2026)отчетность по страховым взносам и персонифицированному учету работников, в том числе по гражданско-правовым договорам: расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения о физических лицах и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в составе единой формы сведений (разд. 2 формы ЕФС-1), а также иные сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в составе формы ЕФС-1 (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, п. 2 ст. 8, п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
Статья: Комментарий к Письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 27.10.2023 N 17-1/В-199 <Как подать документы для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком исполнителю по ГПД>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)- если гражданин работает как по трудовому договору, так и по ГПД или по нескольким договорам ГПД, то при расчете общей суммы страховых взносов нужно учесть все уплаченные за него страховые взносы (т.е. всеми заказчиками и работодателями).
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)- если гражданин работает как по трудовому договору, так и по ГПД или по нескольким договорам ГПД, то при расчете общей суммы страховых взносов нужно учесть все уплаченные за него страховые взносы (т.е. всеми заказчиками и работодателями).
Готовое решение: В каких случаях гражданско-правовой договор (договор ГПХ) может быть признан трудовым и какие это влечет последствия
(КонсультантПлюс, 2026)Выплатите работнику недополученные суммы за весь период работы по гражданско-правовому договору, которые ему полагались, если бы он трудился по трудовому договору в указанный период (если есть основания для этого). Полагающиеся работнику выплаты нужно рассчитать за каждый месяц работы по договору ГПХ с учетом отработанного работником времени. Например, произведите доплату до МРОТ (размера минимальной заработной платы в субъекте, где трудится работник), если за месяц работник полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности), а вы платили ему за такой месяц сумму в меньшем размере. Или, например, если во время действия договора ГПХ работник трудился в условиях, отклоняющихся от нормальных, то ему полагаются компенсационные выплаты (в частности, компенсация за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, оплата работы в выходной день). Все суммы выплатите с учетом компенсации, рассчитываемой в соответствии со ст. 236 ТК РФ. Это следует из ч. 4 ст. 11, ч. 4 ст. 19.1, ч. 1 ст. 129, ч. 3 ст. 133, ч. 11 ст. 133.1, ст. ст. 147, 149, 153 ТК РФ, п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2.
(КонсультантПлюс, 2026)Выплатите работнику недополученные суммы за весь период работы по гражданско-правовому договору, которые ему полагались, если бы он трудился по трудовому договору в указанный период (если есть основания для этого). Полагающиеся работнику выплаты нужно рассчитать за каждый месяц работы по договору ГПХ с учетом отработанного работником времени. Например, произведите доплату до МРОТ (размера минимальной заработной платы в субъекте, где трудится работник), если за месяц работник полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности), а вы платили ему за такой месяц сумму в меньшем размере. Или, например, если во время действия договора ГПХ работник трудился в условиях, отклоняющихся от нормальных, то ему полагаются компенсационные выплаты (в частности, компенсация за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, оплата работы в выходной день). Все суммы выплатите с учетом компенсации, рассчитываемой в соответствии со ст. 236 ТК РФ. Это следует из ч. 4 ст. 11, ч. 4 ст. 19.1, ч. 1 ст. 129, ч. 3 ст. 133, ч. 11 ст. 133.1, ст. ст. 147, 149, 153 ТК РФ, п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2.
Готовое решение: Как заполнить и представить форму N П-4 (до 31 января 2026 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2026)Рассчитайте среднюю численность таких работников, чтобы заполнить графу 4. Порядок расчета такой же, как и для среднесписочной численности основных работников. Но учтите, что лица, которые трудятся по ГПД, учитываются только в целых единицах (п. 23 Указаний N 647).
(КонсультантПлюс, 2026)Рассчитайте среднюю численность таких работников, чтобы заполнить графу 4. Порядок расчета такой же, как и для среднесписочной численности основных работников. Но учтите, что лица, которые трудятся по ГПД, учитываются только в целых единицах (п. 23 Указаний N 647).
Готовое решение: Как заполнить и представить форму N П-4
(КонсультантПлюс, 2026)Рассчитайте среднюю численность таких работников, чтобы заполнить графу 4. Порядок расчета такой же, как и для среднесписочной численности основных работников. Но учтите, что лица, которые трудятся по ГПД, учитываются только в целых единицах (п. 23 Указаний N 638).
(КонсультантПлюс, 2026)Рассчитайте среднюю численность таких работников, чтобы заполнить графу 4. Порядок расчета такой же, как и для среднесписочной численности основных работников. Но учтите, что лица, которые трудятся по ГПД, учитываются только в целых единицах (п. 23 Указаний N 638).
Статья: "Командировочные" затраты физлица - исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛ
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2023, N 20)Если же самозанятый не включит сумму возмещения "командировочных" издержек в свой доход, облагаемый НПД, и не выдаст на нее чек, то с этой суммы, учитывая разъяснения Минфина по поводу договоров ГПХ с простыми физлицами, придется исчислить НДФЛ. Но вот возможность применения профессионального вычета вызывает сомнения, так как расходы на проезд и проживание исполнитель произвел в целях исполнения договора, доходы по которому облагаются НПД, а не НДФЛ.
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2023, N 20)Если же самозанятый не включит сумму возмещения "командировочных" издержек в свой доход, облагаемый НПД, и не выдаст на нее чек, то с этой суммы, учитывая разъяснения Минфина по поводу договоров ГПХ с простыми физлицами, придется исчислить НДФЛ. Но вот возможность применения профессионального вычета вызывает сомнения, так как расходы на проезд и проживание исполнитель произвел в целях исполнения договора, доходы по которому облагаются НПД, а не НДФЛ.
Статья: Налоговая оговорка как гражданско-правовой инструмент снижения финансовых рисков
(Савченко М.М.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)В структуре расходов каждой организации важную часть занимают налоги. Согласно ст. 57 Конституции РФ "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Уплата налогов и сборов в соответствии с законодательством является публично-правовой обязанностью субъекта-налогоплательщика и по общему правилу не может возлагаться на третьих лиц. Одновременно с этим налоговые обязательства рассчитываются с учетом показателей его финансово-хозяйственной деятельности и в значительной мере зависят от размера полученных доходов и понесенных расходов от основной деятельности. Большая часть доходов и расходов хозяйствующего субъекта осуществляется на основании гражданско-правовых договоров с контрагентами, поэтому важным элементом оптимизации финансовых рисков является правильное описание цены договора с учетом налоговых обязательств сторон, а также возможность (или напротив - невозможность) ее повышения/снижения в случае изменения налоговых обязательств одного из контрагентов. В условиях существенных корректировок, внесенных в налоговое законодательство в 2024 г. (вступили в силу с 01.01.2025), касающихся косвенных налогов, данный вопрос приобретает особую актуальность.
(Савченко М.М.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)В структуре расходов каждой организации важную часть занимают налоги. Согласно ст. 57 Конституции РФ "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Уплата налогов и сборов в соответствии с законодательством является публично-правовой обязанностью субъекта-налогоплательщика и по общему правилу не может возлагаться на третьих лиц. Одновременно с этим налоговые обязательства рассчитываются с учетом показателей его финансово-хозяйственной деятельности и в значительной мере зависят от размера полученных доходов и понесенных расходов от основной деятельности. Большая часть доходов и расходов хозяйствующего субъекта осуществляется на основании гражданско-правовых договоров с контрагентами, поэтому важным элементом оптимизации финансовых рисков является правильное описание цены договора с учетом налоговых обязательств сторон, а также возможность (или напротив - невозможность) ее повышения/снижения в случае изменения налоговых обязательств одного из контрагентов. В условиях существенных корректировок, внесенных в налоговое законодательство в 2024 г. (вступили в силу с 01.01.2025), касающихся косвенных налогов, данный вопрос приобретает особую актуальность.