Учет курсовых разниц в нко
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет курсовых разниц в нко (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Однако мы с данным мнением не согласны, так как в действующей редакции подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ говорится исключительно о том, что для учета рассматриваемых затрат в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль необходимо, чтобы некоммерческая организация была включена в Реестр на дату передачи имущества (перечисления денежных средств).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Однако мы с данным мнением не согласны, так как в действующей редакции подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ говорится исключительно о том, что для учета рассматриваемых затрат в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль необходимо, чтобы некоммерческая организация была включена в Реестр на дату передачи имущества (перечисления денежных средств).
Вопрос: Об учете личными фондами целевых безвозмездных поступлений на содержание и ведение уставной деятельности и убытков в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-07/51462)Налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации от предпринимательской деятельности осуществляется в общем порядке, в том числе в части учета убытков. При этом личные фонды вправе применять налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 НК РФ, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, указанные в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-07/51462)Налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации от предпринимательской деятельности осуществляется в общем порядке, в том числе в части учета убытков. При этом личные фонды вправе применять налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 НК РФ, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, указанные в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
Нормативные акты
Приказ Казначейства России от 09.07.2024 N 5н
"Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иных способов ведения бухгалтерского учета при централизации учета и Порядка признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты при централизации учета"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2024 N 79328)3. Отражение в бюджетном учете операций по второй части договора репо
"Об утверждении Методов оценки объектов бухгалтерского учета, порядка признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иных способов ведения бухгалтерского учета при централизации учета и Порядка признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты при централизации учета"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2024 N 79328)3. Отражение в бюджетном учете операций по второй части договора репо
Вопрос: Какие меры поддержки предусмотрены для резидентов Арктической зоны?
(Консультация эксперта, 2026)Первая прибыль - это положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока она не станет положительной. При расчете разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр и определяются в рамках деятельности по исполнению соглашения (без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц) (п. п. 4, 6 ст. 284.4 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Первая прибыль - это положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока она не станет положительной. При расчете разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр и определяются в рамках деятельности по исполнению соглашения (без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц) (п. п. 4, 6 ст. 284.4 НК РФ).
Вопрос: О налоге на прибыль в отношении доходов личного фонда.
(Письмо Минфина России от 12.03.2025 N 03-03-06/1/24236)1. Согласно статье 284.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) личный фонд, определенный пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации как унитарная некоммерческая организация, применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).
(Письмо Минфина России от 12.03.2025 N 03-03-06/1/24236)1. Согласно статье 284.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) личный фонд, определенный пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации как унитарная некоммерческая организация, применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).
Вопрос: Об учете доходов по договору репо личным фондом в целях применения налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 15%.
(Письмо Минфина России от 03.04.2025 N 03-03-06/3/33029)Согласно статье 284.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) личный фонд, определенный пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации как унитарная некоммерческая организация, применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).
(Письмо Минфина России от 03.04.2025 N 03-03-06/3/33029)Согласно статье 284.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) личный фонд, определенный пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации как унитарная некоммерческая организация, применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы по перечню, зафиксированному в пункте 2 статьи 284.12 Кодекса (далее - Перечень).