Учет курсовых разниц в налоговом учете в 2023
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет курсовых разниц в налоговом учете в 2023 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)При этом заметим, что в обратной ситуации, когда валюта продается по курсу ниже официального курса ЦБ РФ (покупается по курсу выше курса ЦБ РФ), у налогоплательщика возникает отрицательная курсовая разница, которая при общем режиме налогообложения учитывается в составе внереализационных расходов. Однако в упрощенке такую курсовую разницу учесть в составе расходов нельзя, поскольку такие расходы не включены в разрешенный перечень расходов, предусмотренный ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 N 03-11-11/1310, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72575).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)При этом заметим, что в обратной ситуации, когда валюта продается по курсу ниже официального курса ЦБ РФ (покупается по курсу выше курса ЦБ РФ), у налогоплательщика возникает отрицательная курсовая разница, которая при общем режиме налогообложения учитывается в составе внереализационных расходов. Однако в упрощенке такую курсовую разницу учесть в составе расходов нельзя, поскольку такие расходы не включены в разрешенный перечень расходов, предусмотренный ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 N 03-11-11/1310, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72575).
Статья: Учет курсовых разниц у продавца
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 6)Что же в итоге? Если в одном и том же периоде у организации возникли курсовые разницы, относящиеся к задолженности в ее пользу либо в пользу других лиц, то эти КР попадают в доходы (расходы) и в бухгалтерском учете, и в налоговом, но в разные моменты времени:
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 6)Что же в итоге? Если в одном и том же периоде у организации возникли курсовые разницы, относящиеся к задолженности в ее пользу либо в пользу других лиц, то эти КР попадают в доходы (расходы) и в бухгалтерском учете, и в налоговом, но в разные моменты времени:
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль с 01.01.2025 курсовых разниц, возникших по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
(Письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-07/131011)Согласно установленному подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ порядку учета курсовых разниц на 2022 - 2024 годы положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
(Письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-07/131011)Согласно установленному подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ порядку учета курсовых разниц на 2022 - 2024 годы положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Готовое решение: Как заемщику учитывать займы и кредиты в иностранной валюте
(КонсультантПлюс, 2026)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письма Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30078, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936, от 20.06.2022 N 03-03-06/1/58085). В данных Письмах разъясняется порядок учета в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 гг. Полагаем, что данными разъяснениями можно пользоваться и далее.
(КонсультантПлюс, 2026)Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письма Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30078, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936, от 20.06.2022 N 03-03-06/1/58085). В данных Письмах разъясняется порядок учета в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 гг. Полагаем, что данными разъяснениями можно пользоваться и далее.
Вопрос: Об учете доходов (расходов) в виде курсовых разниц, начисленных по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 27.08.2025 N 03-03-06/1/83601)Согласно установленному подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядку учета курсовых разниц положительная курсовая разница в 2022 - 2027 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2027 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
(Письмо Минфина России от 27.08.2025 N 03-03-06/1/83601)Согласно установленному подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядку учета курсовых разниц положительная курсовая разница в 2022 - 2027 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2027 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Вопрос: О предложении по исключению отрицательной курсовой разницы из налоговой базы по налогу на прибыль с целью учета в ней только положительной курсовой разницы.
(Письмо Минфина России от 09.09.2025 N 03-03-07/87883)Согласно установленному подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 Кодекса порядку учета курсовых разниц положительная курсовая разница в 2022 - 2027 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2027 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
(Письмо Минфина России от 09.09.2025 N 03-03-07/87883)Согласно установленному подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 Кодекса порядку учета курсовых разниц положительная курсовая разница в 2022 - 2027 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2027 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2026)На 31 января 2023 г. курс доллара США снизился. В связи с этим возникла отрицательная курсовая разница в размере 10 546,37 руб. (14 160 долл. США x (70,3375 руб/долл. США - 69,5927 руб/долл. США)). В бухгалтерском учете признана отрицательная курсовая разница. На ее сумму скорректирована величина резерва. В результате в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность по-прежнему равна нулю, а в налоговом учете - уменьшилась и составила 985 432,63 руб. (14 160 долл. США x 69,5927 руб/долл. США). В налоговом учете курсовая разница на эту дату не признается в расходах, она будет признана на дату списания задолженности. Следовательно, на 31 января 2023 г. возникло право признать расход в будущем (которого нет в бухгалтерском учете), что приводит к превышению стоимости активов в налоговом учете над их стоимостью в бухгалтерском учете на 10 546,37 руб. Также на сумму курсовой разницы (10 546,37 руб.) уменьшается превышение между активами в виде дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете. Поскольку превышение по стоимости активов увеличивается и уменьшается на одну и ту же сумму, сальдированная величина ОНА не изменилась (п. 19 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)На 31 января 2023 г. курс доллара США снизился. В связи с этим возникла отрицательная курсовая разница в размере 10 546,37 руб. (14 160 долл. США x (70,3375 руб/долл. США - 69,5927 руб/долл. США)). В бухгалтерском учете признана отрицательная курсовая разница. На ее сумму скорректирована величина резерва. В результате в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность по-прежнему равна нулю, а в налоговом учете - уменьшилась и составила 985 432,63 руб. (14 160 долл. США x 69,5927 руб/долл. США). В налоговом учете курсовая разница на эту дату не признается в расходах, она будет признана на дату списания задолженности. Следовательно, на 31 января 2023 г. возникло право признать расход в будущем (которого нет в бухгалтерском учете), что приводит к превышению стоимости активов в налоговом учете над их стоимостью в бухгалтерском учете на 10 546,37 руб. Также на сумму курсовой разницы (10 546,37 руб.) уменьшается превышение между активами в виде дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете. Поскольку превышение по стоимости активов увеличивается и уменьшается на одну и ту же сумму, сальдированная величина ОНА не изменилась (п. 19 ПБУ 18/02).
Типовая ситуация: Как учитывать операции в иностранной валюте (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)В 2023 - 2027 гг. в налоговом учете и отрицательные, и положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете обязательств и требований на конец месяца, включают и в расходы, и в доходы только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств). Разницы, возникшие при переоценке валюты, признают ежемесячно (пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2026)В 2023 - 2027 гг. в налоговом учете и отрицательные, и положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете обязательств и требований на конец месяца, включают и в расходы, и в доходы только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств). Разницы, возникшие при переоценке валюты, признают ежемесячно (пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Типовая ситуация: Валютные операции: бухгалтерский и налоговый учет
(Издательство "Главная книга", 2026)В налоговом учете положительную курсовую разницу признают внереализационным доходом, отрицательную - внереализационным расходом. В декларации по налогу на прибыль положительные разницы показывают по строке 109 Приложения N 1, отрицательные - по строке 208 Приложения N 2 к листу 02 (ст. ст. 250, 265 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2026)В налоговом учете положительную курсовую разницу признают внереализационным доходом, отрицательную - внереализационным расходом. В декларации по налогу на прибыль положительные разницы показывают по строке 109 Приложения N 1, отрицательные - по строке 208 Приложения N 2 к листу 02 (ст. ст. 250, 265 НК РФ).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Соответственно, по нашему мнению, в налоговом учете не должны признаваться курсовые разницы от переоценки арендного обязательства, производимой в бухгалтерском учете.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Соответственно, по нашему мнению, в налоговом учете не должны признаваться курсовые разницы от переоценки арендного обязательства, производимой в бухгалтерском учете.
Статья: Налоговый учет курсовых разниц: как временные правила 2022 - 2027 гг. меняют налоговые риски компаний
(Снегирев И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 12)Судебная практика по налоговым спорам с 2022 г. демонстрирует два устойчивых направления атак налоговых органов: оспаривание права на учет разниц, возникших в связи с искусственно созданной задолженностью, и споры о порядке применения новых правил учета курсовых разниц в 2022 г.
(Снегирев И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 12)Судебная практика по налоговым спорам с 2022 г. демонстрирует два устойчивых направления атак налоговых органов: оспаривание права на учет разниц, возникших в связи с искусственно созданной задолженностью, и споры о порядке применения новых правил учета курсовых разниц в 2022 г.