Убытки прошлых лет КИК
Подборка наиболее важных документов по запросу Убытки прошлых лет КИК (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О переносе убытков КИК на будущие периоды в целях налогообложения.
(Письмо Минфина России от 10.01.2020 N 03-12-11/2/327)Позиция Министерства финансов Российской Федерации по вопросу применения положений статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до дня вступления Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ), касающихся порядка учета убытков прошлых лет при определении прибыли контролируемой иностранной компании, изложена в письме от 17.02.2017 N 03-12-11/2/9197, опубликованном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации (www.minfin.ru).
(Письмо Минфина России от 10.01.2020 N 03-12-11/2/327)Позиция Министерства финансов Российской Федерации по вопросу применения положений статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до дня вступления Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ), касающихся порядка учета убытков прошлых лет при определении прибыли контролируемой иностранной компании, изложена в письме от 17.02.2017 N 03-12-11/2/9197, опубликованном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации (www.minfin.ru).
Статья: Деофшоризация российской экономики
(Журавлева А.А.)
("Финансы", 2014, N 6)Проектом не учитываются суммы, которые могут идти не только на дивиденды, выплаченные за счет прибыли этого отчетного периода, но и на уплаченный в иностранной юрисдикции налог на прибыль, а также на погашение убытков прошлых лет. Надо, повторим, предусмотреть вычет из налоговой базы КИК сумм:
(Журавлева А.А.)
("Финансы", 2014, N 6)Проектом не учитываются суммы, которые могут идти не только на дивиденды, выплаченные за счет прибыли этого отчетного периода, но и на уплаченный в иностранной юрисдикции налог на прибыль, а также на погашение убытков прошлых лет. Надо, повторим, предусмотреть вычет из налоговой базы КИК сумм:
Судебная практика
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.03.2026)В данном реквизите указывается код, соответствующий категории операций, по которым производится расчет суммы убытка прошлых лет, полученного контролируемой иностранной компанией, уменьшающего налоговую базу налогового периода.
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.03.2026)В данном реквизите указывается код, соответствующий категории операций, по которым производится расчет суммы убытка прошлых лет, полученного контролируемой иностранной компанией, уменьшающего налоговую базу налогового периода.
Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161)16.6.3. По реквизиту "Код валюты" указывается цифровой код валюты, в которой исчислены убытки прошлых лет, полученные контролируемой иностранной компанией, в соответствии с ОКВ.
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161)16.6.3. По реквизиту "Код валюты" указывается цифровой код валюты, в которой исчислены убытки прошлых лет, полученные контролируемой иностранной компанией, в соответствии с ОКВ.
Статья: Вопросы формирования прибыли контролируемых иностранных компаний
(Тарасова С.С.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2016, N 2)4. Алгоритм формирования прибыли КИК, подлежащей включению в налоговую базу контролирующего лица. Для ситуаций, когда в отношении одной КИК в наличии сразу несколько сумм, уменьшающих прибыль (например, выплаченные дивиденды; суммы прибыли, подлежащие учету у иных контролирующих лиц данной КИК; убытки прошлых лет), важно понимать, в каком порядке следует уменьшать прибыль КИК на указанные суммы.
(Тарасова С.С.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2016, N 2)4. Алгоритм формирования прибыли КИК, подлежащей включению в налоговую базу контролирующего лица. Для ситуаций, когда в отношении одной КИК в наличии сразу несколько сумм, уменьшающих прибыль (например, выплаченные дивиденды; суммы прибыли, подлежащие учету у иных контролирующих лиц данной КИК; убытки прошлых лет), важно понимать, в каком порядке следует уменьшать прибыль КИК на указанные суммы.
Статья: Контролируемые иностранные компании и современные аспекты их налогообложения
(Калиматов А.М.)
("Налоги" (газета), 2017, N 7)Отмечается также, что прибыль КИК не уменьшается на сумму ее убытков прошлых лет для цели сопоставления с пороговым значением. С учетом того что перенос убытка, полученного КИК, на будущие периоды является правом контролирующего лица, указанные убытки, по мнению Минфина, не уменьшают величину прибыли КИК для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ (50/30/10 млн руб.).
(Калиматов А.М.)
("Налоги" (газета), 2017, N 7)Отмечается также, что прибыль КИК не уменьшается на сумму ее убытков прошлых лет для цели сопоставления с пороговым значением. С учетом того что перенос убытка, полученного КИК, на будущие периоды является правом контролирующего лица, указанные убытки, по мнению Минфина, не уменьшают величину прибыли КИК для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ (50/30/10 млн руб.).
"Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России"
(Старженецкая Л.Н.)
("Статут", 2018)- применяются ограничения в отношении зачета убытков КИК прошлых лет. В частности, предлагается прописать в законе запрет (ограничение) на зачет убытков КИК текущего периода, если после введения правил КИК соответствующим государством кардинально поменялась деятельность КИК, например ранее деятельность КИК была в основном пассивного характера и у нее имелись доходы, но после введения правил КИК последняя вовлекалась в новые виды деятельности, которые привели к ее убыточности (тем более, если эти виды деятельности были переданы КИК от связанных компаний), в такой ситуации можно подозревать наличие элементов незаконного налогового планирования и ограничивать право налогоплательщика на зачет убытков КИК против доходов такой КИК <1>.
(Старженецкая Л.Н.)
("Статут", 2018)- применяются ограничения в отношении зачета убытков КИК прошлых лет. В частности, предлагается прописать в законе запрет (ограничение) на зачет убытков КИК текущего периода, если после введения правил КИК соответствующим государством кардинально поменялась деятельность КИК, например ранее деятельность КИК была в основном пассивного характера и у нее имелись доходы, но после введения правил КИК последняя вовлекалась в новые виды деятельности, которые привели к ее убыточности (тем более, если эти виды деятельности были переданы КИК от связанных компаний), в такой ситуации можно подозревать наличие элементов незаконного налогового планирования и ограничивать право налогоплательщика на зачет убытков КИК против доходов такой КИК <1>.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2016, N 8)Инспекция уменьшила убыток 2008 г., перенесенный на 2012 - 2013 гг., и доначислила налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным включением в расходы процентов по контролируемой задолженности перед иностранной компанией (нарушен п. 2 ст. 269 НК РФ). Суд отклонил довод общества, что инспекция вышла за рамки проверяемого периода, так как 2008 г. проверялся ранее. Инспекция не проверяла правильность исчисления налога за 2008 г.; предметом проверки была правомерность уменьшения прибыли 2012 - 2013 гг. на убытки прошлых лет. Однако суд отменил решение инспекции. Инспекция указала, что общество сумм убытков прошлых лет в размере, превышающем заявленные в декларациях за 2012 - 2013 гг. доходы, не декларировало, уточненных деклараций для дополнительного применения расходов не подавало; документов, подтверждающих убытки прошлых лет, к проверке не представило.
("Налоговый вестник", 2016, N 8)Инспекция уменьшила убыток 2008 г., перенесенный на 2012 - 2013 гг., и доначислила налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным включением в расходы процентов по контролируемой задолженности перед иностранной компанией (нарушен п. 2 ст. 269 НК РФ). Суд отклонил довод общества, что инспекция вышла за рамки проверяемого периода, так как 2008 г. проверялся ранее. Инспекция не проверяла правильность исчисления налога за 2008 г.; предметом проверки была правомерность уменьшения прибыли 2012 - 2013 гг. на убытки прошлых лет. Однако суд отменил решение инспекции. Инспекция указала, что общество сумм убытков прошлых лет в размере, превышающем заявленные в декларациях за 2012 - 2013 гг. доходы, не декларировало, уточненных деклараций для дополнительного применения расходов не подавало; документов, подтверждающих убытки прошлых лет, к проверке не представило.
Статья: Декларация по налогу на прибыль: заполняем по-новому
(Курбангалеева О.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2020, NN 1, 2)Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период, отражается по строке 160 в рублях (в прежней форме ее следовало указывать в иностранной валюте). При отсутствии оснований для утраты права на перенос убытка, предусмотренных п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ, можно отразить по строке 160 раздела Б1 листа 09 декларации сумму полученного КИК убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода без ограничений, установленных положениями п. 2.1 ст. 283 НК РФ <1>.
(Курбангалеева О.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2020, NN 1, 2)Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период, отражается по строке 160 в рублях (в прежней форме ее следовало указывать в иностранной валюте). При отсутствии оснований для утраты права на перенос убытка, предусмотренных п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ, можно отразить по строке 160 раздела Б1 листа 09 декларации сумму полученного КИК убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода без ограничений, установленных положениями п. 2.1 ст. 283 НК РФ <1>.
Статья: О декларации по налогу на прибыль за 2017 год
(Белецкая Ю.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2018, N 1)Проект новой декларации находился в открытом доступе, и те, кто пожелал с ним ознакомиться, могли заметить, что изменения в основном коснулись расчетов налога на прибыль с доходов в виде прибыли КИК; налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельные корректировки (симметричные и обратные), а также консолидированных групп компаний. Поменялись штрихкоды страниц. Учтено изменение в порядке отражения в декларации переноса убытков на будущее (напомним, что с 2017 года уменьшать базу по прибыли на убытки прошлых лет можно только в пределах 50%, а не в полном объеме, как это было ранее).
(Белецкая Ю.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2018, N 1)Проект новой декларации находился в открытом доступе, и те, кто пожелал с ним ознакомиться, могли заметить, что изменения в основном коснулись расчетов налога на прибыль с доходов в виде прибыли КИК; налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельные корректировки (симметричные и обратные), а также консолидированных групп компаний. Поменялись штрихкоды страниц. Учтено изменение в порядке отражения в декларации переноса убытков на будущее (напомним, что с 2017 года уменьшать базу по прибыли на убытки прошлых лет можно только в пределах 50%, а не в полном объеме, как это было ранее).
Статья: Декларация по налогу на прибыль за 2016 год обновлена
(Дегтяренко А.С.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2017, N 3)Приложение N 1 к листу 09 - это расчет уменьшения налоговой базы по налогу с доходов в виде прибыли КИК текущего года на убытки прошлых лет и перенос убытков КИК на будущее.
(Дегтяренко А.С.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2017, N 3)Приложение N 1 к листу 09 - это расчет уменьшения налоговой базы по налогу с доходов в виде прибыли КИК текущего года на убытки прошлых лет и перенос убытков КИК на будущее.
Вопрос: О переносе убытков КИК, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 01.11.2024 N 03-12-11/2/107192)В частности, учет при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании ее убытков прошлых лет осуществляется в порядке, установленном пунктами 7, 7.1 и 8 статьи 309.1 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 01.11.2024 N 03-12-11/2/107192)В частности, учет при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании ее убытков прошлых лет осуществляется в порядке, установленном пунктами 7, 7.1 и 8 статьи 309.1 Кодекса.
Вопрос: Об отражении в декларации по налогу на прибыль убытка прошлых лет, полученного КИК.
(Письмо ФНС России от 09.12.2019 N СД-4-3/25106@)Вопрос: ПАО участвует в иностранных организациях, признаваемых в качестве контролируемых иностранных компаний (далее - КИК) в соответствии с п. 1 ст. 25.13 НК РФ. При этом ПАО определяет прибыль (убыток) всех КИК в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ.
(Письмо ФНС России от 09.12.2019 N СД-4-3/25106@)Вопрос: ПАО участвует в иностранных организациях, признаваемых в качестве контролируемых иностранных компаний (далее - КИК) в соответствии с п. 1 ст. 25.13 НК РФ. При этом ПАО определяет прибыль (убыток) всех КИК в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ.
Вопрос: Организация была контролирующим лицом иностранной компании и применяла способ определения прибыли по данным финансовой отчетности КИК. У КИК образовался убыток. Вправе ли организация, которая определяла прибыль по данным финансовой отчетности КИК, учесть часть неучтенного убытка, если она перестала быть контролирующим лицом?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2026)Письмо ФНС России от 09.12.2019 N СД-4-3/25106@ "Об отражении в декларации по налогу на прибыль убытка прошлых лет, полученного КИК"
(Подборки и консультации Горячей линии, 2026)Письмо ФНС России от 09.12.2019 N СД-4-3/25106@ "Об отражении в декларации по налогу на прибыль убытка прошлых лет, полученного КИК"