Убытки прошлых лет НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Убытки прошлых лет НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Состав расходов нотариусов
(Богомазова Г.)
("Российская юстиция", N 3, 2002)Для нотариусов же налогооблагаемой базой является доход, т.е. те денежные средства, которые он вправе непосредственно потратить на потребление. При продаже имущества вся сумма от реализации будет являться доходом. Вычет может быть предоставлен лишь на сумму расходов (но без индексации в связи с их удорожанием). Убытки прошлых лет у нотариусов не учитываются. Кроме того, с этой налогооблагаемой базы взимается не только подоходный налог, но и взносы во внебюджетные фонды. Таким образом, налогооблагаемая база для налога на прибыль юридических лиц существенно отличается от налогооблагаемой базы для подоходного налога относительно физических лиц. Следовательно, к физическим лицам нельзя применять Положение от 5 августа 1992 г., Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июня 1998 г., ряд других актов.
(Богомазова Г.)
("Российская юстиция", N 3, 2002)Для нотариусов же налогооблагаемой базой является доход, т.е. те денежные средства, которые он вправе непосредственно потратить на потребление. При продаже имущества вся сумма от реализации будет являться доходом. Вычет может быть предоставлен лишь на сумму расходов (но без индексации в связи с их удорожанием). Убытки прошлых лет у нотариусов не учитываются. Кроме того, с этой налогооблагаемой базы взимается не только подоходный налог, но и взносы во внебюджетные фонды. Таким образом, налогооблагаемая база для налога на прибыль юридических лиц существенно отличается от налогооблагаемой базы для подоходного налога относительно физических лиц. Следовательно, к физическим лицам нельзя применять Положение от 5 августа 1992 г., Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июня 1998 г., ряд других актов.
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая (Глава 21. Налог на добавленную стоимость; Глава 22. Акцизы; Глава 23. Налог на доходы физических лиц; Глава 24. Единый социальный налог (взнос))"
(Гуев А.Н.)
("БЕК", 2001)в) при исчислении сумм налога на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (т.е. имевших место до наступления налогового периода, по доходам, за который определяется налоговая база и исчисляется сумма налога на доходы физических лиц), понесенных индивидуальным предпринимателем.
(Гуев А.Н.)
("БЕК", 2001)в) при исчислении сумм налога на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (т.е. имевших место до наступления налогового периода, по доходам, за который определяется налоговая база и исчисляется сумма налога на доходы физических лиц), понесенных индивидуальным предпринимателем.
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2016 N 304-КГ16-9110 по делу N А75-10504/2014
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку реальность операций не подтверждена: директор одного из контрагентов отрицал свою причастность к организации, основным видом деятельности другого являлась оптовая торговля изделиями из керамики и стекла, обоями, чистящими средствами.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Решением управления решение инспекции изменено в части доначисления НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 12 767 рублей, за 4 квартал 2011 года в сумме 1 220 339 рублей, налога на прибыль организаций за 2012 год без учета убытков прошлых лет, предложения перечислить сумму удержанного, но не перечисленного НДФЛ в размере 31 688 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку реальность операций не подтверждена: директор одного из контрагентов отрицал свою причастность к организации, основным видом деятельности другого являлась оптовая торговля изделиями из керамики и стекла, обоями, чистящими средствами.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Решением управления решение инспекции изменено в части доначисления НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 12 767 рублей, за 4 квартал 2011 года в сумме 1 220 339 рублей, налога на прибыль организаций за 2012 год без учета убытков прошлых лет, предложения перечислить сумму удержанного, но не перечисленного НДФЛ в размере 31 688 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.
Определение Конституционного Суда РФ от 28.01.2021 N 148-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Угрюмовой Надежды Федоровны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 55, пунктом 4 статьи 89, пунктом 8 статьи 101 и пунктом 4 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации"пункта 4 статьи 227 (глава 23 "Налог на доходы физических лиц"), согласно которому убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Угрюмовой Надежды Федоровны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 55, пунктом 4 статьи 89, пунктом 8 статьи 101 и пунктом 4 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации"пункта 4 статьи 227 (глава 23 "Налог на доходы физических лиц"), согласно которому убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Нормативные акты
Приказ Минфина СССР от 09.07.1949 N 1032
"Об утверждении инструкции "О порядке выдачи артелям промысловой, лесопромысловой кооперации и кооперации инвалидов ссуд на пополнение основных фондов и порядке погашения этих ссуд"4. Ссуды на пополнение основных фондов выдаются артелям при условии, если собственные средства артелей (основной и паевой фонд и прибыль в части, направляемой на увеличение основного фонда) полностью покрывают убытки прошлых лет и текущего года, а также не покрытые основным фондом износ основных средств и уценку ценных бумаг.
"Об утверждении инструкции "О порядке выдачи артелям промысловой, лесопромысловой кооперации и кооперации инвалидов ссуд на пополнение основных фондов и порядке погашения этих ссуд"4. Ссуды на пополнение основных фондов выдаются артелям при условии, если собственные средства артелей (основной и паевой фонд и прибыль в части, направляемой на увеличение основного фонда) полностью покрывают убытки прошлых лет и текущего года, а также не покрытые основным фондом износ основных средств и уценку ценных бумаг.
Постановление ВЦИК, СНК РСФСР от 20.02.1928
"Об утверждении Положения о государственных сельско-хозяйственных трестах"48. Ежегодно при утверждении в установленном особым законом порядке годового отчета и баланса государственного сельско-хозяйственного треста определяется размер прибыли или убытка его за истекший операционный год. Из прибыли государственного сельско-хозяйственного треста в первую очередь производится отчисление на уплату подоходного налога с местной к нему надбавкой. Оставшаяся часть прибыли, в случае наличия на балансе треста убытка прошлых лет, обращается на погашение означенного убытка.
"Об утверждении Положения о государственных сельско-хозяйственных трестах"48. Ежегодно при утверждении в установленном особым законом порядке годового отчета и баланса государственного сельско-хозяйственного треста определяется размер прибыли или убытка его за истекший операционный год. Из прибыли государственного сельско-хозяйственного треста в первую очередь производится отчисление на уплату подоходного налога с местной к нему надбавкой. Оставшаяся часть прибыли, в случае наличия на балансе треста убытка прошлых лет, обращается на погашение означенного убытка.
Административная практика
Решение ФНС России от 10.02.2023 N КЧ-3-9/1872@
Суть жалобы: Заявитель считает, что налоговыми органами неверно определен полученный им финансовый результат по операциям с ценными бумагами и, как следствие, необоснованно сделан вывод о неправомерном заявлении суммы НДФЛ, подлежащей возврату из бюджета. Заявитель отмечает, что отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.
Решение: Жалоба удовлетворена, поскольку полученный двумя брокерами финансовый результат по совокупности операций с ценными бумагами за год отрицательный, то налоговая база за данный налоговый период отсутствует.
Содержит правовую позицию ФНС России.Кроме того, Заявитель сообщает, что убытком признается отрицательный финансовый результат не по отдельным операциям, а по каждой совокупности операций. При этом убытки прошлых лет в налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год им не заявлены.
Суть жалобы: Заявитель считает, что налоговыми органами неверно определен полученный им финансовый результат по операциям с ценными бумагами и, как следствие, необоснованно сделан вывод о неправомерном заявлении суммы НДФЛ, подлежащей возврату из бюджета. Заявитель отмечает, что отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.
Решение: Жалоба удовлетворена, поскольку полученный двумя брокерами финансовый результат по совокупности операций с ценными бумагами за год отрицательный, то налоговая база за данный налоговый период отсутствует.
Содержит правовую позицию ФНС России.Кроме того, Заявитель сообщает, что убытком признается отрицательный финансовый результат не по отдельным операциям, а по каждой совокупности операций. При этом убытки прошлых лет в налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год им не заявлены.
Статья: Специальный доклад "Бизнес и налоги"
(Исаков В.Б.)
("Налоги и налогообложение", 2007, N 4)Следует отметить, что практически во всех странах в налогах на доходы физических лиц учитываются убытки прошлых лет. Разрешается налогообложение на совокупный доход супругов, доходы от владения имуществом включаются в совокупный доход, вычитаются суммы взносов на обязательное страхование и т.д.
(Исаков В.Б.)
("Налоги и налогообложение", 2007, N 4)Следует отметить, что практически во всех странах в налогах на доходы физических лиц учитываются убытки прошлых лет. Разрешается налогообложение на совокупный доход супругов, доходы от владения имуществом включаются в совокупный доход, вычитаются суммы взносов на обязательное страхование и т.д.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 13.05.2025 N 03-04-05/46869 <Правила переноса убытков по ценным бумагам>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)В 2024 году человек потерял 100 000 рублей на акциях, а в 2025 году заработал 150 000 рублей на других акциях. Из доходов НК РФ разрешает вычесть убыток прошлого года. То есть НДФЛ исчисляется не с полной суммы доходов, а с разницы между доходом и убытками прошлых лет:
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)В 2024 году человек потерял 100 000 рублей на акциях, а в 2025 году заработал 150 000 рублей на других акциях. Из доходов НК РФ разрешает вычесть убыток прошлого года. То есть НДФЛ исчисляется не с полной суммы доходов, а с разницы между доходом и убытками прошлых лет:
Статья: Коммерсант на ОСНО: о заполнении КУДиР
(Давыдова О.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 8)При этом следует учитывать, что гл. 23 НК РФ не содержит требования о том, в какой именно период ИП может учесть произведенные расходы. Поэтому расходы при использовании права на применение профессионального налогового вычета могут учитываться как в текущем, так и последующих налоговых периодах. Это актуально также в силу того, что ИП не может перенести на будущее возникший убыток. Согласно п. 4 ст. 227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
(Давыдова О.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 8)При этом следует учитывать, что гл. 23 НК РФ не содержит требования о том, в какой именно период ИП может учесть произведенные расходы. Поэтому расходы при использовании права на применение профессионального налогового вычета могут учитываться как в текущем, так и последующих налоговых периодах. Это актуально также в силу того, что ИП не может перенести на будущее возникший убыток. Согласно п. 4 ст. 227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Вопрос: О предложениях по установлению организациям авиаотрасли пониженных тарифов страховых взносов, отсрочке уплаты НДФЛ и отмене ограничений на перенос убытков прошлых лет в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 31.08.2020 N 03-03-06/1/76200)Вопрос: О предложениях по установлению организациям авиаотрасли пониженных тарифов страховых взносов, отсрочке уплаты НДФЛ и отмене ограничений на перенос убытков прошлых лет в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 31.08.2020 N 03-03-06/1/76200)Вопрос: О предложениях по установлению организациям авиаотрасли пониженных тарифов страховых взносов, отсрочке уплаты НДФЛ и отмене ограничений на перенос убытков прошлых лет в целях налога на прибыль.
Статья: Особенности налогово-правового статуса частнопрактикующего нотариуса
(Бурова А.С.)
("Нотариус", 2014, N 2)А в отличие от организаций, несмотря на необходимость расчета профессиональных расходов по НДФЛ в порядке, установленном для налога на прибыль организаций, убытки прошлых лет, понесенные нотариусом как физическим лицом, не уменьшают его налоговую базу по данному налогу (п. 4 ст. 227 НК РФ).
(Бурова А.С.)
("Нотариус", 2014, N 2)А в отличие от организаций, несмотря на необходимость расчета профессиональных расходов по НДФЛ в порядке, установленном для налога на прибыль организаций, убытки прошлых лет, понесенные нотариусом как физическим лицом, не уменьшают его налоговую базу по данному налогу (п. 4 ст. 227 НК РФ).
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 22.04.2022 N БС-19-11/91@ <Об исчислении, удержании и перечислении налоговым агентом НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2022, N 11)- при переносе убытков прошлых лет;
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2022, N 11)- при переносе убытков прошлых лет;
"Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014)Пункт 4 комментируемой статьи устанавливает императивное правило, согласно которому убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014)Пункт 4 комментируемой статьи устанавливает императивное правило, согласно которому убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)С учетом убытка прошлых лет сумма НДФЛ, подлежащего уплате по результатам совершенных операций, составит в 2018 году 1 300 рублей ((80 000 рублей - 70 000 рублей) x 13%).
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)С учетом убытка прошлых лет сумма НДФЛ, подлежащего уплате по результатам совершенных операций, составит в 2018 году 1 300 рублей ((80 000 рублей - 70 000 рублей) x 13%).
Статья: Методы учета. ВАС РФ предлагает варианты
(Мищенко О.)
("Современный предприниматель", 2010, N 11)С одной стороны, это позволит бизнесменам быстрее учесть в расходах потраченные суммы. Не нужно ждать, пока товар будет произведен и продан. Но, предположим, ИП в декабре закупил большую партию товаров, суммы включил в расходы. По итогам года у бизнесмена возник убыток, соответственно, налог он не уплачивал. В феврале следующего года коммерсант продал эти ценности и получил доход. С этого дохода ему придется заплатить НДФЛ, а расходы, отраженные в декабре, этот доход не уменьшат, так как суммы относятся к прошлому году, а убытки прошлых лет налоговую базу по НДФЛ не уменьшают (п. 4 ст. 227 НК РФ). Прежняя методика такую ситуацию исключала, так как учет расходов привязывался к получению оплаты. Соответственно, доход, полученный в феврале, коммерсант уменьшил бы на свои затраты.
(Мищенко О.)
("Современный предприниматель", 2010, N 11)С одной стороны, это позволит бизнесменам быстрее учесть в расходах потраченные суммы. Не нужно ждать, пока товар будет произведен и продан. Но, предположим, ИП в декабре закупил большую партию товаров, суммы включил в расходы. По итогам года у бизнесмена возник убыток, соответственно, налог он не уплачивал. В феврале следующего года коммерсант продал эти ценности и получил доход. С этого дохода ему придется заплатить НДФЛ, а расходы, отраженные в декабре, этот доход не уменьшат, так как суммы относятся к прошлому году, а убытки прошлых лет налоговую базу по НДФЛ не уменьшают (п. 4 ст. 227 НК РФ). Прежняя методика такую ситуацию исключала, так как учет расходов привязывался к получению оплаты. Соответственно, доход, полученный в феврале, коммерсант уменьшил бы на свои затраты.
"Налог на доходы физических лиц"
(4-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Кроме того, право выбора метода признания доходов и расходов предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, обусловлено и тем, что согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу текущего периода. Подтверждает это и Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2016 N Ф09-4735/16 по делу N А50-14511/2015.
(4-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Кроме того, право выбора метода признания доходов и расходов предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, обусловлено и тем, что согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу текущего периода. Подтверждает это и Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2016 N Ф09-4735/16 по делу N А50-14511/2015.