Способы уклонения от уплаты налогов
Подборка наиболее важных документов по запросу Способы уклонения от уплаты налогов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, поскольку схема с лизингом автомобилей являлась способом уклонения от налогообложения. Общество формально оплачивало лизинг автомобилей, которые фактически безвозмездно использовались и впоследствии выкупались взаимозависимыми физическими лицами. Поскольку автомобили не использовались в деятельности компании, соответствующие расходы и вычеты по НДС были признаны необоснованными, обществу обоснованно доначислены налог на прибыль и НДС, а физическим лицам - НДФЛ со стоимости полученной материальной выгоды.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, поскольку схема с лизингом автомобилей являлась способом уклонения от налогообложения. Общество формально оплачивало лизинг автомобилей, которые фактически безвозмездно использовались и впоследствии выкупались взаимозависимыми физическими лицами. Поскольку автомобили не использовались в деятельности компании, соответствующие расходы и вычеты по НДС были признаны необоснованными, обществу обоснованно доначислены налог на прибыль и НДС, а физическим лицам - НДФЛ со стоимости полученной материальной выгоды.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов" УК РФСогласно разъяснениям, изложенным в пункте 4 того же Постановления Пленума Верховного Суда РФ, способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Ситуация: Когда гражданина могут привлечь к уголовной ответственности за неуплату налогов?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)определенным способом - путем непредставления налоговой декларации или иных документов, подлежащих приложению к налоговой декларации и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений может служить способом уклонения от уплаты налогов, либо путем указания в налоговой декларации или таких документах заведомо ложных сведений.
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)определенным способом - путем непредставления налоговой декларации или иных документов, подлежащих приложению к налоговой декларации и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений может служить способом уклонения от уплаты налогов, либо путем указания в налоговой декларации или таких документах заведомо ложных сведений.
Нормативные акты
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48
"О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления"4. Способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов.
"О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления"4. Способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных документов, под которыми могут пониматься предусмотренные законодательством документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений могут служить способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (например, книги покупок и продаж, товаросопроводительная документация по качеству и безопасности сырья, подтверждение льготируемых операций и т.д.).
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных документов, под которыми могут пониматься предусмотренные законодательством документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений могут служить способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (например, книги покупок и продаж, товаросопроводительная документация по качеству и безопасности сырья, подтверждение льготируемых операций и т.д.).
Статья: Возможные подходы к обеспечению уголовной наказуемости действий, способствующих уклонению от уплаты налогов
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Объективная сторона уклонения от уплаты налогов описана в форме двух взаимоисключающих действий: представления налоговой отчетности с заведомо ложными сведениями, занижающими сумму подлежащих уплате налогов, или ее полным непредставлением. Существенное отличие между ними состоит в возможности сокрытия факта незаконных действий. Непредставление налоговой отчетности - это открытое уклонение от уплаты налогов, однозначно и оперативно выявляемое текущими мероприятиями налогового контроля. Маскировка ложных сведений фиктивными документами существенно увеличивает латентность налоговых правонарушений и преступлений, предопределяя криминальную привлекательность такого способа уклонения от уплаты налогов. Его реализация требует от сообщника действий от имени контрагента по подготовке и передаче финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, отражения данных фиктивных сделок в собственных регистрах бухгалтерского учета, получения денег на свои расчетные счета в банках с последующим их возвратом. Таким образом, посредством сфальсифицированных документов создаются формальные основания для незаконного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышаются расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации <5>.
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Объективная сторона уклонения от уплаты налогов описана в форме двух взаимоисключающих действий: представления налоговой отчетности с заведомо ложными сведениями, занижающими сумму подлежащих уплате налогов, или ее полным непредставлением. Существенное отличие между ними состоит в возможности сокрытия факта незаконных действий. Непредставление налоговой отчетности - это открытое уклонение от уплаты налогов, однозначно и оперативно выявляемое текущими мероприятиями налогового контроля. Маскировка ложных сведений фиктивными документами существенно увеличивает латентность налоговых правонарушений и преступлений, предопределяя криминальную привлекательность такого способа уклонения от уплаты налогов. Его реализация требует от сообщника действий от имени контрагента по подготовке и передаче финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, отражения данных фиктивных сделок в собственных регистрах бухгалтерского учета, получения денег на свои расчетные счета в банках с последующим их возвратом. Таким образом, посредством сфальсифицированных документов создаются формальные основания для незаконного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышаются расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации <5>.
Статья: Уклонение от уплаты транспортного налога: причины и условия возникновения
(Измайлова М.О.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 23)19. Иванов И.А. Противодействие налоговых органов различным способам уклонения от уплаты транспортного налога // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2014. N 5. С. 4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/protivodeystvie-nalogovyh-organov-razlichnym-sposobam-ukloneniya-ot-uplaty-transportnogo-naloga.
(Измайлова М.О.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 23)19. Иванов И.А. Противодействие налоговых органов различным способам уклонения от уплаты транспортного налога // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2014. N 5. С. 4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/protivodeystvie-nalogovyh-organov-razlichnym-sposobam-ukloneniya-ot-uplaty-transportnogo-naloga.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@ <По каким критериям ФНС выявляет признаки дробления бизнеса?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)Выявляя такой способ уклонения от налогов, как дробление бизнеса, проверяющие руководствуются:
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)Выявляя такой способ уклонения от налогов, как дробление бизнеса, проверяющие руководствуются:
Статья: Усиление признаков антагонизма налоговых и уголовных оценок в новеллах налогового законодательства
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2025, N 4)По поступившему в следственный орган из налогового органа материалу с вступившим в силу в части деяний, не связанных с дроблением бизнеса, решением о привлечении к ответственности следствию в первую очередь необходимо проверить обоснованность вывода о примененной схеме уклонения от уплаты налогов. Оптимальным представляется использование специальных знаний экспертов и специалистов. В случае установления признаков дробления бизнеса как единственного либо смешанного способа уклонения от уплаты налогов оснований для уголовного преследования за данные деяния не имеется. Допустимым правовым решением в таком случае будет отказ в возбуждении уголовного дела либо прекращение уголовного преследования по основанию, предусмотренному п. 1 ч. 1 ст. 24 УПК РФ, в связи с отсутствием события преступления. В то же время данное правовое решение принципиально отличается от аналогичных решений, принимаемых при неустановлении факта уклонения от уплаты налогов. Для примера, по этим же основаниям будет отказано в возбуждении уголовного дела либо принято решение о его прекращении в случае признания судом незаконным решения налогового органа, доначислившего налоги, но в данном случае это окончательное решение. При переоценке способа уклонения от уплаты налога решения об отказе в возбуждении уголовного дела либо его прекращении будут неокончательными и зависят от соблюдения налогоплательщиком условий применения налоговой амнистии, как если бы его действия изначально признавались дроблением бизнеса. Принятие следственным органом дальнейших (окончательных) правовых решений упирается в процессуальный пробел. Налоговый орган не изменит из-за выводов следствия собственной оценки способа уклонения от уплаты налогов, соответственно, оснований для рассмотрения им вопроса о налоговой амнистии относительно данной неуплаты налогов не будет. В свою очередь, следственные органы, не являясь участниками отношений, связанных с налоговой амнистией, неправоспособны устанавливать значимые для ее применения обстоятельства. Возможности принять окончательное процессуальное решение у следствия не будет, и в налоговых правоотношениях образуется очередная неопределенность, при которой конкретный факт неуплаты налогов противоположно оценивается сопоставимыми по значимости правовыми актами.
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2025, N 4)По поступившему в следственный орган из налогового органа материалу с вступившим в силу в части деяний, не связанных с дроблением бизнеса, решением о привлечении к ответственности следствию в первую очередь необходимо проверить обоснованность вывода о примененной схеме уклонения от уплаты налогов. Оптимальным представляется использование специальных знаний экспертов и специалистов. В случае установления признаков дробления бизнеса как единственного либо смешанного способа уклонения от уплаты налогов оснований для уголовного преследования за данные деяния не имеется. Допустимым правовым решением в таком случае будет отказ в возбуждении уголовного дела либо прекращение уголовного преследования по основанию, предусмотренному п. 1 ч. 1 ст. 24 УПК РФ, в связи с отсутствием события преступления. В то же время данное правовое решение принципиально отличается от аналогичных решений, принимаемых при неустановлении факта уклонения от уплаты налогов. Для примера, по этим же основаниям будет отказано в возбуждении уголовного дела либо принято решение о его прекращении в случае признания судом незаконным решения налогового органа, доначислившего налоги, но в данном случае это окончательное решение. При переоценке способа уклонения от уплаты налога решения об отказе в возбуждении уголовного дела либо его прекращении будут неокончательными и зависят от соблюдения налогоплательщиком условий применения налоговой амнистии, как если бы его действия изначально признавались дроблением бизнеса. Принятие следственным органом дальнейших (окончательных) правовых решений упирается в процессуальный пробел. Налоговый орган не изменит из-за выводов следствия собственной оценки способа уклонения от уплаты налогов, соответственно, оснований для рассмотрения им вопроса о налоговой амнистии относительно данной неуплаты налогов не будет. В свою очередь, следственные органы, не являясь участниками отношений, связанных с налоговой амнистией, неправоспособны устанавливать значимые для ее применения обстоятельства. Возможности принять окончательное процессуальное решение у следствия не будет, и в налоговых правоотношениях образуется очередная неопределенность, при которой конкретный факт неуплаты налогов противоположно оценивается сопоставимыми по значимости правовыми актами.
Статья: Уголовная ответственность распространена на регистрацию подставных лиц в качестве ИП
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)Как отмечает Пленум ВС РФ, осуществление предпринимательской деятельности через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя) является одним из способов уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (абз. 3 п. 6 Постановления от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления").
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)Как отмечает Пленум ВС РФ, осуществление предпринимательской деятельности через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя) является одним из способов уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (абз. 3 п. 6 Постановления от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления").