Способы уклонения от уплаты налогов
Подборка наиболее важных документов по запросу Способы уклонения от уплаты налогов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов" УК РФСогласно разъяснениям, изложенным в пункте 4 того же Постановления Пленума Верховного Суда РФ, способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов" УК РФ"Неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога, связанные с представлением в налоговый орган заведомо ложных сведений и обусловившие возникновение недоимки по налогам, могут повлечь привлечение к предусмотренной действующим федеральным законодательством публичной ответственности - как налоговой (статьи 122, 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации), так и уголовной, когда уклонение от уплаты налога совершено способом, указанным в уголовном законе, и сопровождается иными, предусмотренными в нем признаками (статьи 198 - 199.2 УК Российской Федерации), при условии, что в течение установленного для налоговой задолженности срока налогоплательщик не уплатил (не перечислил) сумму недоимки (пункт 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации)."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Ситуация: Когда гражданина могут привлечь к уголовной ответственности за неуплату налогов?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)определенным способом - путем непредставления налоговой декларации или иных документов, подлежащих приложению к налоговой декларации и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений может служить способом уклонения от уплаты налогов, либо путем указания в налоговой декларации или таких документах заведомо ложных сведений.
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)определенным способом - путем непредставления налоговой декларации или иных документов, подлежащих приложению к налоговой декларации и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений может служить способом уклонения от уплаты налогов, либо путем указания в налоговой декларации или таких документах заведомо ложных сведений.
Нормативные акты
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48
"О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления"4. Способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов.
"О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления"4. Способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@ <По каким критериям ФНС выявляет признаки дробления бизнеса?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)Выявляя такой способ уклонения от налогов, как дробление бизнеса, проверяющие руководствуются:
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)Выявляя такой способ уклонения от налогов, как дробление бизнеса, проверяющие руководствуются:
"Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"
(постатейный)
(Чурилов А.Ю.)
("Юстицинформ", 2024)- о способах уклонения от воинской службы и воинской обязанности, от уплаты налогов;
(постатейный)
(Чурилов А.Ю.)
("Юстицинформ", 2024)- о способах уклонения от воинской службы и воинской обязанности, от уплаты налогов;
Статья: Разграничение понятий "уклонение от уплаты налогов", "налоговое планирование" и "агрессивное налоговое планирование" в российской и зарубежной практике
(Андрианова Н.Г.)
("Финансовое право", 2021, N 1)В Российской Федерации содержание понятия "уклонение от уплаты налогов" раскрывается в ст. ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ <7>, в которых хотя и не дается определения данного понятия, но раскрываются способы уклонения от уплаты налогов: непредставление налоговой декларации или иные документы, представление которых является обязательным в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также включение в налоговую декларацию или иных документов заведомо ложных сведений. Поскольку уклонение от уплаты налогов может совершаться и иными способами, Конституционный Суд РФ, проверяя конституционность положений ст. 199 Уголовного кодекса РФ, в Постановлении от 27 мая 2003 г. N 9-П <8> указал, что составообразующим в контексте ст. 199 Уголовного кодекса РФ может признаваться только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. А это налагает на органы уголовного преследования обязанность устанавливать не только сам факт неуплаты налога, но и противоправность действий или бездействий налогоплательщика, также необходимо установление умысла, направленного на уклонение от уплаты налога. Конституционный Суд РФ отмечает, что отсутствие в ст. 199 Уголовного кодекса РФ исчерпывающего перечня конкретных способов уклонения от уплаты налогов не позволяет произвольно привлекать к уголовной ответственности за неуплату налогов в случаях, когда налогоплательщик использует не противоречащие закону механизмы уменьшения налоговых платежей. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации <9>.
(Андрианова Н.Г.)
("Финансовое право", 2021, N 1)В Российской Федерации содержание понятия "уклонение от уплаты налогов" раскрывается в ст. ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ <7>, в которых хотя и не дается определения данного понятия, но раскрываются способы уклонения от уплаты налогов: непредставление налоговой декларации или иные документы, представление которых является обязательным в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также включение в налоговую декларацию или иных документов заведомо ложных сведений. Поскольку уклонение от уплаты налогов может совершаться и иными способами, Конституционный Суд РФ, проверяя конституционность положений ст. 199 Уголовного кодекса РФ, в Постановлении от 27 мая 2003 г. N 9-П <8> указал, что составообразующим в контексте ст. 199 Уголовного кодекса РФ может признаваться только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. А это налагает на органы уголовного преследования обязанность устанавливать не только сам факт неуплаты налога, но и противоправность действий или бездействий налогоплательщика, также необходимо установление умысла, направленного на уклонение от уплаты налога. Конституционный Суд РФ отмечает, что отсутствие в ст. 199 Уголовного кодекса РФ исчерпывающего перечня конкретных способов уклонения от уплаты налогов не позволяет произвольно привлекать к уголовной ответственности за неуплату налогов в случаях, когда налогоплательщик использует не противоречащие закону механизмы уменьшения налоговых платежей. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации <9>.
Статья: Уклонение от уплаты транспортного налога: причины и условия возникновения
(Измайлова М.О.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 23)19. Иванов И.А. Противодействие налоговых органов различным способам уклонения от уплаты транспортного налога // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2014. N 5. С. 4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/protivodeystvie-nalogovyh-organov-razlichnym-sposobam-ukloneniya-ot-uplaty-transportnogo-naloga.
(Измайлова М.О.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 23)19. Иванов И.А. Противодействие налоговых органов различным способам уклонения от уплаты транспортного налога // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2014. N 5. С. 4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/protivodeystvie-nalogovyh-organov-razlichnym-sposobam-ukloneniya-ot-uplaty-transportnogo-naloga.
Статья: Уголовная ответственность распространена на регистрацию подставных лиц в качестве ИП
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)Как отмечает Пленум ВС РФ, осуществление предпринимательской деятельности через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя) является одним из способов уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (абз. 3 п. 6 Постановления от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления").
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)Как отмечает Пленум ВС РФ, осуществление предпринимательской деятельности через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя) является одним из способов уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (абз. 3 п. 6 Постановления от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления").
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных документов, под которыми могут пониматься предусмотренные законодательством документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений могут служить способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (например, книги покупок и продаж, товаросопроводительная документация по качеству и безопасности сырья, подтверждение льготируемых операций и т.д.).
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных документов, под которыми могут пониматься предусмотренные законодательством документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений могут служить способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (например, книги покупок и продаж, товаросопроводительная документация по качеству и безопасности сырья, подтверждение льготируемых операций и т.д.).
Статья: Возможные подходы к обеспечению уголовной наказуемости действий, способствующих уклонению от уплаты налогов
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Объективная сторона уклонения от уплаты налогов описана в форме двух взаимоисключающих действий: представления налоговой отчетности с заведомо ложными сведениями, занижающими сумму подлежащих уплате налогов, или ее полным непредставлением. Существенное отличие между ними состоит в возможности сокрытия факта незаконных действий. Непредставление налоговой отчетности - это открытое уклонение от уплаты налогов, однозначно и оперативно выявляемое текущими мероприятиями налогового контроля. Маскировка ложных сведений фиктивными документами существенно увеличивает латентность налоговых правонарушений и преступлений, предопределяя криминальную привлекательность такого способа уклонения от уплаты налогов. Его реализация требует от сообщника действий от имени контрагента по подготовке и передаче финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, отражения данных фиктивных сделок в собственных регистрах бухгалтерского учета, получения денег на свои расчетные счета в банках с последующим их возвратом. Таким образом, посредством сфальсифицированных документов создаются формальные основания для незаконного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышаются расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации <5>.
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Объективная сторона уклонения от уплаты налогов описана в форме двух взаимоисключающих действий: представления налоговой отчетности с заведомо ложными сведениями, занижающими сумму подлежащих уплате налогов, или ее полным непредставлением. Существенное отличие между ними состоит в возможности сокрытия факта незаконных действий. Непредставление налоговой отчетности - это открытое уклонение от уплаты налогов, однозначно и оперативно выявляемое текущими мероприятиями налогового контроля. Маскировка ложных сведений фиктивными документами существенно увеличивает латентность налоговых правонарушений и преступлений, предопределяя криминальную привлекательность такого способа уклонения от уплаты налогов. Его реализация требует от сообщника действий от имени контрагента по подготовке и передаче финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, отражения данных фиктивных сделок в собственных регистрах бухгалтерского учета, получения денег на свои расчетные счета в банках с последующим их возвратом. Таким образом, посредством сфальсифицированных документов создаются формальные основания для незаконного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышаются расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации <5>.