Содержание над формой
Подборка наиболее важных документов по запросу Содержание над формой (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Одновременно отмечаем, что при применении Положения N 590-П КО следует учитывать принцип приоритета экономического содержания над формой и придерживаться консервативного подхода.
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Одновременно отмечаем, что при применении Положения N 590-П КО следует учитывать принцип приоритета экономического содержания над формой и придерживаться консервативного подхода.
Статья: Юридическая природа налоговых мер в практике международных инвестиционных арбитражей
(Ючковский М.Д.)
("Международное правосудие", 2026, N 1)Диаметрально противоположную позицию занял арбитраж по спору Belenergia v. Italy, возбужденному также в порядке, предусмотренном в ДЭХ, и завершившемуся спустя лишь три месяца после окончания рассмотрения дел Europa Nova, Voltaic Network, Photovoltaik Knopf и I.C.W. В частности, арбитраж заявил, что "содержание преобладает над формой и что название меры (nomen juris) не имеет значения" <42> и признал налоговой мерой сбор за дисбаланс <43> (англ.: imbalance costs; обязательный платеж, взимаемый с участников рынка электроэнергии, для покрытия расходов итальянской национальной электросети Terna S.p.A.).
(Ючковский М.Д.)
("Международное правосудие", 2026, N 1)Диаметрально противоположную позицию занял арбитраж по спору Belenergia v. Italy, возбужденному также в порядке, предусмотренном в ДЭХ, и завершившемуся спустя лишь три месяца после окончания рассмотрения дел Europa Nova, Voltaic Network, Photovoltaik Knopf и I.C.W. В частности, арбитраж заявил, что "содержание преобладает над формой и что название меры (nomen juris) не имеет значения" <42> и признал налоговой мерой сбор за дисбаланс <43> (англ.: imbalance costs; обязательный платеж, взимаемый с участников рынка электроэнергии, для покрытия расходов итальянской национальной электросети Terna S.p.A.).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 164 "Налоговые ставки" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора морской перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. Налогоплательщик в рамках договора фактически оказывал транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки морским транспортом, и правомерно применил ставку 0%.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора морской перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. Налогоплательщик в рамках договора фактически оказывал транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки морским транспортом, и правомерно применил ставку 0%.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 801 "Договор транспортной экспедиции" ГК РФС учетом изложенного апелляционный суд сделал верный вывод о том, что в данном случае спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора морской перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. ООО "АЗТ" в рамках договора на перевалку грузов от 07.08.2018 N 9 фактически оказывало ООО "АгроТрейд-БТ" транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки морским транспортом."
Нормативные акты
"Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (главный бухгалтер, бухгалтер - эксперт (консультант); бухгалтер - финансовый менеджер, финансовый эксперт (консультант)"
(одобрена Межведомственной комиссией по реформированию бух. учета и фин. отчетности протокол N 10 от 08.06.1999)Требования бухгалтерского учета: полнота учета; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечивость; рациональность.
(одобрена Межведомственной комиссией по реформированию бух. учета и фин. отчетности протокол N 10 от 08.06.1999)Требования бухгалтерского учета: полнота учета; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечивость; рациональность.
"Международный стандарт аудита 240. Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 16.10.2023)- значительные, необычные или чрезвычайно сложные операции, в особенности в конце отчетного периода, которые вызывают серьезные вопросы по поводу их соответствия принципу "превалирования содержания над формой";
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 16.10.2023)- значительные, необычные или чрезвычайно сложные операции, в особенности в конце отчетного периода, которые вызывают серьезные вопросы по поводу их соответствия принципу "превалирования содержания над формой";
Статья: Профессиональное суждение при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности
(Кришталева Т.И.)
("Аудитор", 2026, N 3)Во-вторых, отдается приоритет экономическому содержанию над юридической формой фактов.
(Кришталева Т.И.)
("Аудитор", 2026, N 3)Во-вторых, отдается приоритет экономическому содержанию над юридической формой фактов.
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)Исходя из принципа приоритета экономического содержания над формой, объекты, по которым не закончены капитальные вложения, но которые используются в производстве, признаются в составе внеоборотных активов.
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)Исходя из принципа приоритета экономического содержания над формой, объекты, по которым не закончены капитальные вложения, но которые используются в производстве, признаются в составе внеоборотных активов.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Выработанная в судебной практике доктрина о реальной деловой цели операции и преобладании содержания (существа) над формой определяет, что действительная деловая суть отношений и подлинные (фактические) обстоятельства хозяйственной деятельности имеют преимущество над их оформлением в документах (п. 3, 7, 9 Постановления N 53).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Выработанная в судебной практике доктрина о реальной деловой цели операции и преобладании содержания (существа) над формой определяет, что действительная деловая суть отношений и подлинные (фактические) обстоятельства хозяйственной деятельности имеют преимущество над их оформлением в документах (п. 3, 7, 9 Постановления N 53).
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Земля служит основным средством производства, на которое оказывается воздействие в процессе труда. Важно обеспечить учет земельных ресурсов и вложений, осуществляемых для улучшения их качества. В условиях транзитивной экономики земельные ресурсы учитываются по-разному. Участки, находящиеся в собственности сельскохозяйственных организаций, отражаются в системе балансового учета; арендованные земли учитываются на забалансовых счетах; дополнительные вложения в землю с целью улучшения плодородия принято отражать в составе капитальных вложений и по окончании работ признавать в составе основных средств в качестве обособленных объектов инвентарного и неинвентарного характера. Такой порядок учета в определенной степени предполагает игнорирование принципа приоритета содержания над формой, особенно при организации забалансового учета земельных угодий с длительным сроком аренды. При формировании сведений о доходах и расходах следует иметь в виду, что при владении таким активом, как земля, предполагается два способа получение дохода: при непосредственном использовании в процессе производства сельскохозяйственной продукции или путем сдачи в аренду.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Земля служит основным средством производства, на которое оказывается воздействие в процессе труда. Важно обеспечить учет земельных ресурсов и вложений, осуществляемых для улучшения их качества. В условиях транзитивной экономики земельные ресурсы учитываются по-разному. Участки, находящиеся в собственности сельскохозяйственных организаций, отражаются в системе балансового учета; арендованные земли учитываются на забалансовых счетах; дополнительные вложения в землю с целью улучшения плодородия принято отражать в составе капитальных вложений и по окончании работ признавать в составе основных средств в качестве обособленных объектов инвентарного и неинвентарного характера. Такой порядок учета в определенной степени предполагает игнорирование принципа приоритета содержания над формой, особенно при организации забалансового учета земельных угодий с длительным сроком аренды. При формировании сведений о доходах и расходах следует иметь в виду, что при владении таким активом, как земля, предполагается два способа получение дохода: при непосредственном использовании в процессе производства сельскохозяйственной продукции или путем сдачи в аренду.
Статья: Научные подходы к юридической категоризации цифровых финансовых активов для целей международного налогообложения
(Хаванова И.А.)
("Журнал российского права", 2025, N 12)<52> Как отмечается в Официальном комментарии к ст. 11 МК ООН (2021 г.), определение процентов обычно не применяется к платежам, производимым в рамках определенных видов нетрадиционных финансовых инструментов (например, interest rate swaps). Однако это определение будет применяться в той мере, в какой заем считается предоставленным в соответствии с правилом "преобладания содержания над формой", "злоупотребления правами" или любой подобной доктриной.
(Хаванова И.А.)
("Журнал российского права", 2025, N 12)<52> Как отмечается в Официальном комментарии к ст. 11 МК ООН (2021 г.), определение процентов обычно не применяется к платежам, производимым в рамках определенных видов нетрадиционных финансовых инструментов (например, interest rate swaps). Однако это определение будет применяться в той мере, в какой заем считается предоставленным в соответствии с правилом "преобладания содержания над формой", "злоупотребления правами" или любой подобной доктриной.
Статья: Формирование коллегии присяжных заседателей: практические трудности и пути их преодоления
(Агафонов А.С., Берестенников А.Г.)
("Законность", 2024, N 11)Следующая группа - это условно сильные аргументы. В них содержание превалирует над формой, и потому их выдвижение требует конкретных доказательств. К их числу относятся факты внепроцессуального общения присяжных заседателей с участниками разбирательства, оказание незаконного воздействия на членов коллегии <30>, вхождение в ее состав знакомых либо (дальних) родственников подсудимых или потерпевших <31>. Если в апелляционном представлении или жалобе не будет информации, которая позволит проверить приведенные доводы (речь идет об аудио-, видеозаписях, материалах процессуальных проверок, проведенных в порядке ст. 144, 145 УПК, сведениях из правоохранительных органов и т.п.), то вышестоящий суд оставит их без удовлетворения.
(Агафонов А.С., Берестенников А.Г.)
("Законность", 2024, N 11)Следующая группа - это условно сильные аргументы. В них содержание превалирует над формой, и потому их выдвижение требует конкретных доказательств. К их числу относятся факты внепроцессуального общения присяжных заседателей с участниками разбирательства, оказание незаконного воздействия на членов коллегии <30>, вхождение в ее состав знакомых либо (дальних) родственников подсудимых или потерпевших <31>. Если в апелляционном представлении или жалобе не будет информации, которая позволит проверить приведенные доводы (речь идет об аудио-, видеозаписях, материалах процессуальных проверок, проведенных в порядке ст. 144, 145 УПК, сведениях из правоохранительных органов и т.п.), то вышестоящий суд оставит их без удовлетворения.
Статья: Методологические особенности формирования бухгалтерской отчетности в условиях применения ФСБУ 4/2023 и МСФО (IAS) 1
(Клычова Г.С., Нуриева Р.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 3)Исходя из анализа текстов указанных Стандартов можно отметить, что ключевым концептуальным различием, определяющим дальнейшие методологические расхождения, является закрепление и реализация принципа приоритета содержания над формой [4].
(Клычова Г.С., Нуриева Р.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 3)Исходя из анализа текстов указанных Стандартов можно отметить, что ключевым концептуальным различием, определяющим дальнейшие методологические расхождения, является закрепление и реализация принципа приоритета содержания над формой [4].
Статья: Рекомендация Р-162/2024-КпР "Проценты по векселям и облигациям"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 13.06.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Если проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, их включение в стоимость инвестиционного актива не может зависеть от вида займа. Обратное противоречило бы принципу преимущества экономического содержания над юридической формой и приводило бы к искажению показателей бухгалтерской отчетности. В частности, если экономический субъект, выпустивший облигации, осуществляет только строительную деятельность и не имеет доходов в отчетном периоде.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 13.06.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Если проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, их включение в стоимость инвестиционного актива не может зависеть от вида займа. Обратное противоречило бы принципу преимущества экономического содержания над юридической формой и приводило бы к искажению показателей бухгалтерской отчетности. В частности, если экономический субъект, выпустивший облигации, осуществляет только строительную деятельность и не имеет доходов в отчетном периоде.
Статья: Правовой статус транснациональных компаний в международном налогообложении
(Мачехин В.А.)
("Международное право и международные организации", 2025, N 4)Целью данной статьи является анализ эволюции и современных тенденций в определении правового статуса ТНК с особым вниманием на сферу налогообложения с целью выявления закономерностей, а также обоснование консолидированного подхода как адекватного инструмента для регулирования их налоговых обязательств. Для достижения цели поставлены следующие задачи: 1) проследить историческую эволюцию подходов к регулированию ТНК; 2) выявить доктринальные и практические противоречия в определении их правосубъектности; 3) проанализировать специфику налоговых проблем, порождаемых транснациональной структурой; 4) исследовать современные международные налоговые инициативы (БЭПС, Пиллар 2) как пример функционального применения консолидированного подхода. Поставлена также цель представить перспективу развития правового статуса ТНК на будущее с учетом вызовов современности. Исследование построено на основе комплексного применения общенаучных и специально-юридических методов. Ведущим является сравнительно-правовой метод, использованный для анализа эволюции международных и национальных подходов к регулированию ТНК, а также для сопоставления доктринальных конструкций. Историко-правовой метод позволил проследить генезис феномена ТНК и этапы формирования их регулирования на международной арене. Для целей эффективного налогообложения в современных условиях возможно распространять действие специальных правовых норм на группы компаний, определяемые на основе консолидированной финансовой отчетности и критериев контроля. Этот подход позволяет адекватно учитывать экономическую реальность деятельности ТНК, противодействовать размыванию налоговой базы и обеспечивать справедливое налогообложение без коренной ломки существующих корпоративных и гражданско-правовых структур. Предложено функциональное применение консолидированного подхода к уже существующим экономическим образованиям без введения дополнительного правового статуса ТНК. Таким образом, будущее правового регулирования ТНК, особенно в сфере налогообложения, видится не в формальной унификации их статуса, а в дальнейшем развитии, детализации и унификации консолидированных принципов, основанных на приоритете экономического содержания над юридической формой.
(Мачехин В.А.)
("Международное право и международные организации", 2025, N 4)Целью данной статьи является анализ эволюции и современных тенденций в определении правового статуса ТНК с особым вниманием на сферу налогообложения с целью выявления закономерностей, а также обоснование консолидированного подхода как адекватного инструмента для регулирования их налоговых обязательств. Для достижения цели поставлены следующие задачи: 1) проследить историческую эволюцию подходов к регулированию ТНК; 2) выявить доктринальные и практические противоречия в определении их правосубъектности; 3) проанализировать специфику налоговых проблем, порождаемых транснациональной структурой; 4) исследовать современные международные налоговые инициативы (БЭПС, Пиллар 2) как пример функционального применения консолидированного подхода. Поставлена также цель представить перспективу развития правового статуса ТНК на будущее с учетом вызовов современности. Исследование построено на основе комплексного применения общенаучных и специально-юридических методов. Ведущим является сравнительно-правовой метод, использованный для анализа эволюции международных и национальных подходов к регулированию ТНК, а также для сопоставления доктринальных конструкций. Историко-правовой метод позволил проследить генезис феномена ТНК и этапы формирования их регулирования на международной арене. Для целей эффективного налогообложения в современных условиях возможно распространять действие специальных правовых норм на группы компаний, определяемые на основе консолидированной финансовой отчетности и критериев контроля. Этот подход позволяет адекватно учитывать экономическую реальность деятельности ТНК, противодействовать размыванию налоговой базы и обеспечивать справедливое налогообложение без коренной ломки существующих корпоративных и гражданско-правовых структур. Предложено функциональное применение консолидированного подхода к уже существующим экономическим образованиям без введения дополнительного правового статуса ТНК. Таким образом, будущее правового регулирования ТНК, особенно в сфере налогообложения, видится не в формальной унификации их статуса, а в дальнейшем развитии, детализации и унификации консолидированных принципов, основанных на приоритете экономического содержания над юридической формой.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)БМЦ еще в 2011 году выпустил Рекомендацию Р-14/2011 КпР "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов", в которой указывается на то, что нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, во-первых, не содержат однозначного указания на то, что для учета объекта в составе НМА обязательно требуются документы, подтверждающие наличие исключительного права на использование этого объекта (п. 3 ПБУ 14/2007), и, во-вторых, требуют при ведении учета исходить из приоритета содержания над формой (п. 6 ПБУ 1/2008).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)БМЦ еще в 2011 году выпустил Рекомендацию Р-14/2011 КпР "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов", в которой указывается на то, что нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, во-первых, не содержат однозначного указания на то, что для учета объекта в составе НМА обязательно требуются документы, подтверждающие наличие исключительного права на использование этого объекта (п. 3 ПБУ 14/2007), и, во-вторых, требуют при ведении учета исходить из приоритета содержания над формой (п. 6 ПБУ 1/2008).