Распределение 25 счета
Подборка наиболее важных документов по запросу Распределение 25 счета (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Прямые или косвенные расходы: учет для налога на прибыль
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)- хоть косвенно - через экономически обоснованное распределение. Это косвенные бухгалтерские расходы, которые в итоге могут быть отнесены на счет 20. Даже если изначально они учтены на другом счете, к примеру на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)- хоть косвенно - через экономически обоснованное распределение. Это косвенные бухгалтерские расходы, которые в итоге могут быть отнесены на счет 20. Даже если изначально они учтены на другом счете, к примеру на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Вопрос: Как формируется себестоимость продукции по методу директ-костинга?
(Консультация эксперта, 2026)Косвенные затраты обычно учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" (электроэнергия, масло и пр.). Ежемесячно этот счет закрывается на счете 20 "Основное производство" для целей распределения общехозяйственных расходов между калькуляционными единицами.
(Консультация эксперта, 2026)Косвенные затраты обычно учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" (электроэнергия, масло и пр.). Ежемесячно этот счет закрывается на счете 20 "Основное производство" для целей распределения общехозяйственных расходов между калькуляционными единицами.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 213.25 "Имущество гражданина, подлежащее реализации в случае признания гражданина банкротом и введения реализации имущества гражданина" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)""Установив, что имущество должника, в отношении которого финансовым управляющим заявлено ходатайство об утверждении положения о порядке реализации, изначально находилось в общей совместной собственности супругов, было реализовано на торгах в установленном Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" порядке и выбыло из конкурсной массы, расчеты по договорам купли-продажи осуществлены в полном объеме с учетом соблюдения прав супруга должника на общее имущество, признав доказанным факт приобретения Трефиловым О.А. имущества за счет личных средств, суды, руководствуясь положениями статей 213.25, 213.26 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 48 "О некоторых вопросах, связанных с особенностями формирования и распределения конкурсной массы в делах о банкротстве граждан", пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований."
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Административные правонарушения в области финансов, налогов, сборов и страхования: Головной исполнитель (Исполнитель) по гособоронзаказу оспаривает привлечение к ответственности за нарушение требования о ведении раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности
(КонсультантПлюс, 2026)оборотно-сальдовой ведомостью по счету 20 "Основное производство" по каждому контракту в разрезе контрагентов, анализом счета 20, справкой-расчетом ФОТ с распределением сумм по договорам, справками-расчетами счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", содержащими номера договоров и т.д. >>>
(КонсультантПлюс, 2026)оборотно-сальдовой ведомостью по счету 20 "Основное производство" по каждому контракту в разрезе контрагентов, анализом счета 20, справкой-расчетом ФОТ с распределением сумм по договорам, справками-расчетами счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", содержащими номера договоров и т.д. >>>
Нормативные акты
"Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности"
(согласовано МПТР РФ 25.11.2002)Если расходы, учтенные на счетах 25, 26, 44, подлежат распределению по отдельным заказам как косвенные, то в качестве базы распределения могут служить учетно-издательские листы, сумма прямых расходов, редакционные расходы (для счетов 26 и 44) и т.п., по усмотрению Издательства. Избранная база распределения косвенных расходов должна быть указана в учетной политике.
(согласовано МПТР РФ 25.11.2002)Если расходы, учтенные на счетах 25, 26, 44, подлежат распределению по отдельным заказам как косвенные, то в качестве базы распределения могут служить учетно-издательские листы, сумма прямых расходов, редакционные расходы (для счетов 26 и 44) и т.п., по усмотрению Издательства. Избранная база распределения косвенных расходов должна быть указана в учетной политике.
"Методические положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) газовых хозяйств"
(утв. Минтопэнерго России 30.12.1992)6.21. Кроме основных расходов, учитываемых на счете 20, в состав затрат на отпущенный природный и сжиженный газ и на выполнение прочих работ и услуг входят накладные расходы, связанные прежде всего с управлением газовым хозяйством. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, аналитический учет которых по отдельным входящим в них статьям ведется на первом развороте журнала-ордера N 05. Синтетический учет накладных расходов ведется на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". На эти счета также, как и на счета 20 производится списание отдельных видов затрат. После подсчета сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов они переносятся на второй разворот журнала-ордера N 05, где списываются на счет 20. При этом общепроизводственные расходы прямо списываются на себестоимость отпущенного сжиженного газа и прочую деятельность. Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость отпущенного каждого вида газа и прочую деятельность пропорционально прямым расходам, относящимся к себестоимости природного и сжиженного газа и прочей деятельности (за исключением расходов на оплату получаемого от поставщиков того и другого вида газа). К прямым расходам при этом относятся расходы, учитываемые на счетах 20 (кроме расходов по оплате газа) и 25.
(утв. Минтопэнерго России 30.12.1992)6.21. Кроме основных расходов, учитываемых на счете 20, в состав затрат на отпущенный природный и сжиженный газ и на выполнение прочих работ и услуг входят накладные расходы, связанные прежде всего с управлением газовым хозяйством. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, аналитический учет которых по отдельным входящим в них статьям ведется на первом развороте журнала-ордера N 05. Синтетический учет накладных расходов ведется на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". На эти счета также, как и на счета 20 производится списание отдельных видов затрат. После подсчета сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов они переносятся на второй разворот журнала-ордера N 05, где списываются на счет 20. При этом общепроизводственные расходы прямо списываются на себестоимость отпущенного сжиженного газа и прочую деятельность. Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость отпущенного каждого вида газа и прочую деятельность пропорционально прямым расходам, относящимся к себестоимости природного и сжиженного газа и прочей деятельности (за исключением расходов на оплату получаемого от поставщиков того и другого вида газа). К прямым расходам при этом относятся расходы, учитываемые на счетах 20 (кроме расходов по оплате газа) и 25.
Статья: Практика применения опционных программ: российский и зарубежный опыт
(Музафаров Э.Э.)
("Хозяйство и право", 2023, N 4)Пенсионный план владения акциями (Employee Stock Ownership Plan (ESOP) в США и Share Incentive Plan (SIP) в Великобритании). Это пенсионные программы, в которых получение акций возможно после выхода на пенсию. Механизм исполнения осуществляется через внесение имущества (акций или денежных средств) в траст и распределение его по личным счетам работников. Преимуществом программы является то, что в США до 25% от суммы вклада корпорации в программу признается вычетом из налоговой базы по налогу на прибыль, а в Великобритании данный показатель может доходить до 100% <10>. К недостаткам можно отнести сложность в структурировании траста.
(Музафаров Э.Э.)
("Хозяйство и право", 2023, N 4)Пенсионный план владения акциями (Employee Stock Ownership Plan (ESOP) в США и Share Incentive Plan (SIP) в Великобритании). Это пенсионные программы, в которых получение акций возможно после выхода на пенсию. Механизм исполнения осуществляется через внесение имущества (акций или денежных средств) в траст и распределение его по личным счетам работников. Преимуществом программы является то, что в США до 25% от суммы вклада корпорации в программу признается вычетом из налоговой базы по налогу на прибыль, а в Великобритании данный показатель может доходить до 100% <10>. К недостаткам можно отнести сложность в структурировании траста.
Статья: Номинальный счет: некоторые вопросы регулирования, теории и практики
(Архипова О.С.)
("Закон", 2024, N 9)4) аналогичную цель управления чужими денежными средствами имеет задача по распределению поступлений между бенефициарами в случае, когда присутствует множественность не связанных между собой получателей, однако владелец счета может предложить им удобное IT-решение. Приведем в качестве примера необходимость распределения чаевых сотрудникам. Финансовый оператор, располагая решением в части автоматизации процессов распределения поступлений в пользу официантов, имея настроенный канал связи с банком, может применить номинальный счет с указанием в качестве бенефициаров получателей-официантов. Каждый из выгодоприобретателей заключает соответствующий договор с финансовой платформой, присоединяясь к ее инфраструктуре. Очевидно, что у финансовой платформы отсутствует интерес в получении актива на баланс, при этом она с помощью номинального счета выбывает из цепочки непосредственных получателей средств, сохраняя искомую функцию распределения. В принципе конструкция напоминает ситуацию с открытием счета оператору обмена цифровых финансовых активов.
(Архипова О.С.)
("Закон", 2024, N 9)4) аналогичную цель управления чужими денежными средствами имеет задача по распределению поступлений между бенефициарами в случае, когда присутствует множественность не связанных между собой получателей, однако владелец счета может предложить им удобное IT-решение. Приведем в качестве примера необходимость распределения чаевых сотрудникам. Финансовый оператор, располагая решением в части автоматизации процессов распределения поступлений в пользу официантов, имея настроенный канал связи с банком, может применить номинальный счет с указанием в качестве бенефициаров получателей-официантов. Каждый из выгодоприобретателей заключает соответствующий договор с финансовой платформой, присоединяясь к ее инфраструктуре. Очевидно, что у финансовой платформы отсутствует интерес в получении актива на баланс, при этом она с помощью номинального счета выбывает из цепочки непосредственных получателей средств, сохраняя искомую функцию распределения. В принципе конструкция напоминает ситуацию с открытием счета оператору обмена цифровых финансовых активов.
"Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика: Учебник"
(Воронина Л.И.)
("ИНФРА-М", 2021)Порядок распределения счетов 25 и 26 между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. Отраслевые инструкции (методические рекомендации) предусматривают различные способы распределения и списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые вытекают из особенностей отраслей и производств в них, а также специфики функционирования самих организаций.
(Воронина Л.И.)
("ИНФРА-М", 2021)Порядок распределения счетов 25 и 26 между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. Отраслевые инструкции (методические рекомендации) предусматривают различные способы распределения и списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые вытекают из особенностей отраслей и производств в них, а также специфики функционирования самих организаций.
Статья: Методологические требования к разработке положения по ведению раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности государственного заказа
(Прыгунков А.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Важным вопросом при определении объема ресурсов, задействованных для исполнения ГОЗ, является определение расходов по подразделениям, в функциональные обязанности которых входят функции, которые по правилам нормативных документов должны относиться к разным сметам расходов в соответствии с требованиями к видам расходов и в соответствии с составом затрат (приложения N 5 и 6 к Порядку Приказа Минпромторга России от 08.02.2019 N 334 "Об утверждении порядка определения состава затрат, включаемых в цену продукции, поставляемой в рамках государственного оборонного заказа") или вообще не могут быть отнесены на ГОЗ. В таком случае проводятся функциональный анализ на основании Положения о подразделении с подготовкой справки о распределении по сметам косвенных расходов в соответствии с распределением рабочего времени по функциям и реклассификацией расходов, учтенных на счетах бухгалтерского учета 25 и 26, вычленение функций с проставлением признака "не ГОЗ".
(Прыгунков А.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Важным вопросом при определении объема ресурсов, задействованных для исполнения ГОЗ, является определение расходов по подразделениям, в функциональные обязанности которых входят функции, которые по правилам нормативных документов должны относиться к разным сметам расходов в соответствии с требованиями к видам расходов и в соответствии с составом затрат (приложения N 5 и 6 к Порядку Приказа Минпромторга России от 08.02.2019 N 334 "Об утверждении порядка определения состава затрат, включаемых в цену продукции, поставляемой в рамках государственного оборонного заказа") или вообще не могут быть отнесены на ГОЗ. В таком случае проводятся функциональный анализ на основании Положения о подразделении с подготовкой справки о распределении по сметам косвенных расходов в соответствии с распределением рабочего времени по функциям и реклассификацией расходов, учтенных на счетах бухгалтерского учета 25 и 26, вычленение функций с проставлением признака "не ГОЗ".
Вопрос: Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции?
(Консультация эксперта, 2026)Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах - счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Они распределяются между различными видами продукции пропорционально предусмотренной бухгалтерской учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов (п. 4 ПБУ 1/2008). В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных затрат рассчитывается путем деления величины косвенных затрат на общую сумму прямых затрат.
(Консультация эксперта, 2026)Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах - счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Они распределяются между различными видами продукции пропорционально предусмотренной бухгалтерской учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов (п. 4 ПБУ 1/2008). В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных затрат рассчитывается путем деления величины косвенных затрат на общую сумму прямых затрат.
Статья: Систематизация процедур аудита финансовых результатов: отраслевой аспект
(Сафонова М.Ф., Олейник И.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)В учетной политике ООО СК "Монолит" закреплено отнесение общепроизводственных расходов на счет 25 "Общепроизводственные расходы". Данные расходы закладываются в себестоимость продукта труда, затем распределяются между объектами строительства пропорционально сумме прямых затрат, осуществленных в отношении каждого из объектов строительства за отчетный период.
(Сафонова М.Ф., Олейник И.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)В учетной политике ООО СК "Монолит" закреплено отнесение общепроизводственных расходов на счет 25 "Общепроизводственные расходы". Данные расходы закладываются в себестоимость продукта труда, затем распределяются между объектами строительства пропорционально сумме прямых затрат, осуществленных в отношении каждого из объектов строительства за отчетный период.
Вопрос: Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции?
(Консультация эксперта, 2026)Постоянные затраты в течение отчетного периода учитываются, в частности, на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". В конце каждого месяца общепроизводственные (общехозяйственные) расходы списываются. Распределение таких расходов между готовой продукцией и незавершенным производством осуществляется пропорционально заработной плате производственных рабочих, прямым затратам на производство или по другому основанию. В учете делается запись (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
(Консультация эксперта, 2026)Постоянные затраты в течение отчетного периода учитываются, в частности, на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". В конце каждого месяца общепроизводственные (общехозяйственные) расходы списываются. Распределение таких расходов между готовой продукцией и незавершенным производством осуществляется пропорционально заработной плате производственных рабочих, прямым затратам на производство или по другому основанию. В учете делается запись (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Статья: Формирование информации о производственных затратах в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы"
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2024, N 3)1. При расчете фактической себестоимости, а также незавершенного производства в нее включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ (пункт 23 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). Из данного правила федерального стандарта следует, что при расчете фактической, плановой, нормативной себестоимости в нее не должны включаться затраты, которые непосредственно не связаны с изготовлением продукции, оказанием услуг, выполнением работ. Следовательно, в приказе руководителя коммерческой организации об учетной политике, исходя из отраслевых особенностей, типа производства, длительности производственного цикла, специфики технологического процесса и видов затрат, которые возникают в хозяйственной деятельности, необходимо установить совокупность тех затрат, которые следует включать в себестоимость и относить на счета производственных затрат - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы".
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2024, N 3)1. При расчете фактической себестоимости, а также незавершенного производства в нее включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ (пункт 23 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). Из данного правила федерального стандарта следует, что при расчете фактической, плановой, нормативной себестоимости в нее не должны включаться затраты, которые непосредственно не связаны с изготовлением продукции, оказанием услуг, выполнением работ. Следовательно, в приказе руководителя коммерческой организации об учетной политике, исходя из отраслевых особенностей, типа производства, длительности производственного цикла, специфики технологического процесса и видов затрат, которые возникают в хозяйственной деятельности, необходимо установить совокупность тех затрат, которые следует включать в себестоимость и относить на счета производственных затрат - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы".
Вопрос: Как отражаются в учете субподрядчика расходы на услуги, оказываемые генеральным подрядчиком?
(Консультация эксперта, 2026)Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства СМР, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах - счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списываются на счет 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 07-05-06/294).
(Консультация эксперта, 2026)Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства СМР, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах - счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списываются на счет 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 07-05-06/294).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2026 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Следует отметить, что распределение расходов, обобщенных по счетам общепроизводственного и общехозяйственного назначения (как правило, 23, 25 и 26), на нужды того или иного подразделения само по себе еще не свидетельствует об использовании приобретенных ресурсов для целей облагаемых или необлагаемых операций; такое использование становится понятным и определимым в тот момент, когда известно соотношение облагаемых и необлагаемых операций каждого из этих подразделений.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Следует отметить, что распределение расходов, обобщенных по счетам общепроизводственного и общехозяйственного назначения (как правило, 23, 25 и 26), на нужды того или иного подразделения само по себе еще не свидетельствует об использовании приобретенных ресурсов для целей облагаемых или необлагаемых операций; такое использование становится понятным и определимым в тот момент, когда известно соотношение облагаемых и необлагаемых операций каждого из этих подразделений.