Расчет енвд при снятии с учета
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет енвд при снятии с учета (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Декларация по ЕНВД за III квартал 2014 года
(Трусова И.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 38)Между тем еще с 1 января 2013 г. в Налоговый кодекс были внесены изменения, вводящие специальный порядок расчета ЕНВД в случае, когда постановка на учет (снятие с учета) в качестве "вмененщика" произведена налогоплательщиком не с первого дня календарного месяца. На сегодняшний день в подобной ситуации вмененный доход, величина которого и представляет собой налоговую базу, за месяц постановки на учет (снятия с учета) рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения налогоплательщиком деятельности. Для этого используется формула:
(Трусова И.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 38)Между тем еще с 1 января 2013 г. в Налоговый кодекс были внесены изменения, вводящие специальный порядок расчета ЕНВД в случае, когда постановка на учет (снятие с учета) в качестве "вмененщика" произведена налогоплательщиком не с первого дня календарного месяца. На сегодняшний день в подобной ситуации вмененный доход, величина которого и представляет собой налоговую базу, за месяц постановки на учет (снятия с учета) рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения налогоплательщиком деятельности. Для этого используется формула:
Тематический выпуск: Спорные вопросы по ЕНВД в решениях судов и разъяснениях Минфина
(Волохова А.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 6)Довод общества о расчете ЕНВД в порядке п. 10 ст. 346.29 НК РФ судом отклонен, поскольку предусмотренный названной нормой порядок расчета связан с постановкой налогоплательщика на учет в налоговом органе и снятии с учета. При открытии нового объекта торговли в муниципальном образовании, в котором налогоплательщик уже осуществляет этот же вид деятельности, постановка на учет в налоговом органе не производится, поэтому применению подлежит п. 9 ст. 346.29 НК РФ.
(Волохова А.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 6)Довод общества о расчете ЕНВД в порядке п. 10 ст. 346.29 НК РФ судом отклонен, поскольку предусмотренный названной нормой порядок расчета связан с постановкой налогоплательщика на учет в налоговом органе и снятии с учета. При открытии нового объекта торговли в муниципальном образовании, в котором налогоплательщик уже осуществляет этот же вид деятельности, постановка на учет в налоговом органе не производится, поэтому применению подлежит п. 9 ст. 346.29 НК РФ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения по части осуществляемой деятельности и сохранение права на применение УСН по части осуществляемой деятельности не влекут за собой перехода на общий режим налогообложения в силу положений ст. ст. 346.11, 346.12, 346.13, 346.14, 346.43, 346.45 НК РФ, правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении от 16.10.2007 N 667-О-О. Кроме того, утрата права на применение патентной системы налогообложения в отношении видов деятельности, по которым налогоплательщик не заявлял о снятии с учета в качестве лица, исчисляющего ЕНВД, и продолжал представлять налоговые декларации по данному специальному налоговому режиму (как в настоящем случае), также не влечет за собой перевода этих видов деятельности на УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения по части осуществляемой деятельности и сохранение права на применение УСН по части осуществляемой деятельности не влекут за собой перехода на общий режим налогообложения в силу положений ст. ст. 346.11, 346.12, 346.13, 346.14, 346.43, 346.45 НК РФ, правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении от 16.10.2007 N 667-О-О. Кроме того, утрата права на применение патентной системы налогообложения в отношении видов деятельности, по которым налогоплательщик не заявлял о снятии с учета в качестве лица, исчисляющего ЕНВД, и продолжал представлять налоговые декларации по данному специальному налоговому режиму (как в настоящем случае), также не влечет за собой перевода этих видов деятельности на УСН.
Нормативные акты
Информационное сообщение Минфина России
"Об изменениях в специальных налоговых режимах"Установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Установлено, что если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:
"Об изменениях в специальных налоговых режимах"Установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Установлено, что если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:
Приказ ФНС России от 26.05.2015 N ММВ-7-6/216@
"О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя"
(вместе с "Регламентом эксплуатации подсистемы "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя" налоговыми органами и ФКУ "Налог-сервис" ФНС России", "Рекомендациями для налогоплательщика по работе с "Личным кабинетом налогоплательщика индивидуального предпринимателя")- обеспечение возможности представления заявлений в целях постановки, снятия с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (по форме N ЕНВД-2/ЕНВД-4);
"О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя"
(вместе с "Регламентом эксплуатации подсистемы "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя" налоговыми органами и ФКУ "Налог-сервис" ФНС России", "Рекомендациями для налогоплательщика по работе с "Личным кабинетом налогоплательщика индивидуального предпринимателя")- обеспечение возможности представления заявлений в целях постановки, снятия с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (по форме N ЕНВД-2/ЕНВД-4);
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 19.06.2015
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД.
Решение: Жалоба удовлетворена частично, так как при закрытии одной из точек общественного питания в середине квартала ЕНВД следует рассчитывать за полный месяц, в котором произошло закрытие точки общественного питания, при этом у заявителя имеется переплата.В соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного налога за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД.
Решение: Жалоба удовлетворена частично, так как при закрытии одной из точек общественного питания в середине квартала ЕНВД следует рассчитывать за полный месяц, в котором произошло закрытие точки общественного питания, при этом у заявителя имеется переплата.В соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного налога за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Статья: Плательщику ЕНВД для обдумывания
(Федорович В.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2016, N 11)- до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц, -
(Федорович В.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2016, N 11)- до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц, -
Статья: ЕНВД: закрыли одно из кафе
(Давыдова О.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 12)Прекращение исполнения обязанностей плательщика ЕНВД зависит от факта снятия предприятия (ИП) с учета в качестве такового. Однако в случае закрытия одного из кафе (не с начала нового календарного года) при наличии еще одного на территории того же муниципального образования предприятие (ИП) не может перестать быть плательщиком ЕНВД, то есть сняться с учета. В данной ситуации оно перестает вести "вмененную" деятельность только через один из объектов. В то же время судьи считают, что такое прекращение деятельности можно приравнять к снятию с учета в качестве плательщика ЕНВД и расчет суммы налога следует осуществить исходя из фактического количества дней ведения деятельности через закрытый объект. Чиновники же применяют совсем другой подход (причем ФНС и Минфин также расходятся во мнениях). Порядок расчета налоговой базы и суммы единого налога с учетом позиций чиновников и арбитров продемонстрирован в статье на конкретном примере.
(Давыдова О.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 12)Прекращение исполнения обязанностей плательщика ЕНВД зависит от факта снятия предприятия (ИП) с учета в качестве такового. Однако в случае закрытия одного из кафе (не с начала нового календарного года) при наличии еще одного на территории того же муниципального образования предприятие (ИП) не может перестать быть плательщиком ЕНВД, то есть сняться с учета. В данной ситуации оно перестает вести "вмененную" деятельность только через один из объектов. В то же время судьи считают, что такое прекращение деятельности можно приравнять к снятию с учета в качестве плательщика ЕНВД и расчет суммы налога следует осуществить исходя из фактического количества дней ведения деятельности через закрытый объект. Чиновники же применяют совсем другой подход (причем ФНС и Минфин также расходятся во мнениях). Порядок расчета налоговой базы и суммы единого налога с учетом позиций чиновников и арбитров продемонстрирован в статье на конкретном примере.
"Постатейный комментарий к главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Также в письме Минфина России от 31.05.2018 N 03-11-11/37046 разъясняется, что налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. В связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. До снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД сумма данного налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Также в письме Минфина России от 31.05.2018 N 03-11-11/37046 разъясняется, что налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. В связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. До снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД сумма данного налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
Статья: Платить ЕНВД при отсутствии объекта налогообложения не нужно
(Анищенко А.)
("Налоговый вестник", 2017, N 8)Уже в Письме Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087 чиновники, опираясь на п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157, указали, что неведение в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог. Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном в п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке. Иначе говоря, весь вопрос состоит только в наличии или отсутствии заявления о снятии с учета.
(Анищенко А.)
("Налоговый вестник", 2017, N 8)Уже в Письме Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087 чиновники, опираясь на п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157, указали, что неведение в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог. Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном в п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке. Иначе говоря, весь вопрос состоит только в наличии или отсутствии заявления о снятии с учета.
Статья: Когда "вмененная" деятельность приостановлена
(Весницкая Е.Г.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 4)Далее налоговое ведомство отметило, что с 01.01.2013 вступают в силу изменения в гл. 26.3 НК РФ, предусматривающие обязанность налогоплательщиков исчислить ЕНВД до даты снятия с учета в налоговых органах в качестве плательщиков данного налога. Такие изменения, как указала ФНС, внесены в целях стимулирования хозяйствующих субъектов, прекративших (приостановивших) "вмененную" деятельность, к снятию с учета в качестве плательщиков ЕНВД и позволят налоговикам доначислять единый налог в определенных ситуациях на законном основании.
(Весницкая Е.Г.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 4)Далее налоговое ведомство отметило, что с 01.01.2013 вступают в силу изменения в гл. 26.3 НК РФ, предусматривающие обязанность налогоплательщиков исчислить ЕНВД до даты снятия с учета в налоговых органах в качестве плательщиков данного налога. Такие изменения, как указала ФНС, внесены в целях стимулирования хозяйствующих субъектов, прекративших (приостановивших) "вмененную" деятельность, к снятию с учета в качестве плательщиков ЕНВД и позволят налоговикам доначислять единый налог в определенных ситуациях на законном основании.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2018 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 4)Признавая доводы налогового органа обоснованными, суд отметил, что при определении налоговой базы по ЕНВД необходимо исходить не из общего количества имеющихся у налогоплательщика на праве собственности или ином праве транспортных средств, а из количества фактически используемых при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом доказательств использования имеющихся в собственности транспортных средств в иных целях, не связанных с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, либо их снятия с регистрационного учета, либо их нахождения в аренде или ремонте предприниматель не представил. Суд пришел к выводу о правомерном учете инспекцией при расчете ЕНВД количества посадочных мест во всех транспортных средствах предпринимателя (Постановление АС СЗО от 18.01.2018 N Ф07-15338/2017 по делу N А66-11862/2016).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 4)Признавая доводы налогового органа обоснованными, суд отметил, что при определении налоговой базы по ЕНВД необходимо исходить не из общего количества имеющихся у налогоплательщика на праве собственности или ином праве транспортных средств, а из количества фактически используемых при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом доказательств использования имеющихся в собственности транспортных средств в иных целях, не связанных с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, либо их снятия с регистрационного учета, либо их нахождения в аренде или ремонте предприниматель не представил. Суд пришел к выводу о правомерном учете инспекцией при расчете ЕНВД количества посадочных мест во всех транспортных средствах предпринимателя (Постановление АС СЗО от 18.01.2018 N Ф07-15338/2017 по делу N А66-11862/2016).
"Перевозки и автотранспорт"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Обратите внимание! Если налогоплательщик ЕНВД встает на "вмененный" учет (снимается с учета) не с первого дня календарного месяца, то расчет вмененного дохода, а значит, и сумм ЕНВД производится в особом порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Обратите внимание! Если налогоплательщик ЕНВД встает на "вмененный" учет (снимается с учета) не с первого дня календарного месяца, то расчет вмененного дохода, а значит, и сумм ЕНВД производится в особом порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ.
Статья: Как отчитываться при приостановлении деятельности
(Ульянов В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2019, NN 1, 2)Президиум ВАС РФ в Обзоре практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (доведен информационным письмом ВАС РФ от 05.03.2013 N 157), указал, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика единого налога от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог. Только лишь факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с "вмененщика" статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей. До снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (п. 7 Обзора).
(Ульянов В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2019, NN 1, 2)Президиум ВАС РФ в Обзоре практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (доведен информационным письмом ВАС РФ от 05.03.2013 N 157), указал, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика единого налога от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог. Только лишь факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с "вмененщика" статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей. До снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (п. 7 Обзора).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)3.4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ЗА КВАРТАЛ,
Статья: Что учесть при заполнении декларации по ЕНВД?
(Полятков С.)
("Арсенал предпринимателя", 2015, N 10)Чиновники считают, что они вправе доначислить предпринимателю сумму единого налога за весь период с момента приостановления деятельности до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Расчет производят исходя из величины физического показателя, отраженного в последней декларации по ЕНВД, представленной в инспекцию (Письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-11-11/3564 и от 24.10.2014 N 03-11-09/53916).
(Полятков С.)
("Арсенал предпринимателя", 2015, N 10)Чиновники считают, что они вправе доначислить предпринимателю сумму единого налога за весь период с момента приостановления деятельности до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Расчет производят исходя из величины физического показателя, отраженного в последней декларации по ЕНВД, представленной в инспекцию (Письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-11-11/3564 и от 24.10.2014 N 03-11-09/53916).