Признак получателя дохода
Подборка наиболее важных документов по запросу Признак получателя дохода (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Составляем полугодовой расчет выплаченных иностранным организациям доходов
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 14)Раздел 3 заполняется по каждой иностранной организации и состоит из трех подразделов. В подразделе 3.1 нужно указать полное наименование, адрес, код страны регистрации иностранного юрлица и признак получателя дохода. Как правило, это код "4" - иная иностранная организация <12>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 14)Раздел 3 заполняется по каждой иностранной организации и состоит из трех подразделов. В подразделе 3.1 нужно указать полное наименование, адрес, код страны регистрации иностранного юрлица и признак получателя дохода. Как правило, это код "4" - иная иностранная организация <12>.
Статья: Налоговый мониторинг: новые формы регистров для отражения данных о дивидендах
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 8)- признак получателя дохода (1 - иностранный банк, 2 - иностранная организация, доходы которой облагаются в соответствии со ст. 310.1 НК РФ, 3 - иностранная организация - банк, доходы которого облагаются в соответствии со ст. 310.1 НК РФ, 4 - иные иностранные организации);
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 8)- признак получателя дохода (1 - иностранный банк, 2 - иностранная организация, доходы которой облагаются в соответствии со ст. 310.1 НК РФ, 3 - иностранная организация - банк, доходы которого облагаются в соответствии со ст. 310.1 НК РФ, 4 - иные иностранные организации);
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд признал правомерным доначисление налога с доходов, выплаченных в виде процентов иностранной организации, отказав в применении ставки 0 процентов по соглашению об избежании двойного налогообложения с Кипром. Суд установил, что иностранная компания не являлась фактическим получателем дохода. Она имела признаки "кондуитной" компании: отсутствовала самостоятельная экономическая деятельность, центр экономического присутствия на Кипре был минимален, а полученные средства носили "транзитный" характер и перечислялись другим взаимозависимым лицам группы. Поскольку у иностранной компании не было фактического права на доход, применение льготной ставки необоснованно.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд признал правомерным доначисление налога с доходов, выплаченных в виде процентов иностранной организации, отказав в применении ставки 0 процентов по соглашению об избежании двойного налогообложения с Кипром. Суд установил, что иностранная компания не являлась фактическим получателем дохода. Она имела признаки "кондуитной" компании: отсутствовала самостоятельная экономическая деятельность, центр экономического присутствия на Кипре был минимален, а полученные средства носили "транзитный" характер и перечислялись другим взаимозависимым лицам группы. Поскольку у иностранной компании не было фактического права на доход, применение льготной ставки необоснованно.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.04.2025)
(ред. от 19.11.2025)То есть запрет дискриминации состоит в недопустимости возникновения ситуаций, когда налогоплательщик подвергается более обременительным условиям налогообложения в Российской Федерации только по причине его иностранного статуса (дискриминация по признаку резидентства получателя дохода). Различия в условиях налогообложения дохода и капитала таких лиц не могут быть произвольными в отсутствие экономических и иных разумных причин для дифференциации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.04.2025)
(ред. от 19.11.2025)То есть запрет дискриминации состоит в недопустимости возникновения ситуаций, когда налогоплательщик подвергается более обременительным условиям налогообложения в Российской Федерации только по причине его иностранного статуса (дискриминация по признаку резидентства получателя дохода). Различия в условиях налогообложения дохода и капитала таких лиц не могут быть произвольными в отсутствие экономических и иных разумных причин для дифференциации.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)1.3. Установленные настоящей статьей особенности исчисления и уплаты налога с дохода, удерживаемого налоговым агентом в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход, также в случае, если фактическим получателем такого дохода признается физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации. При этом применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)1.3. Установленные настоящей статьей особенности исчисления и уплаты налога с дохода, удерживаемого налоговым агентом в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход, также в случае, если фактическим получателем такого дохода признается физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации. При этом применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса.
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов по форме КНД 1151056
(КонсультантПлюс, 2026)Раздел 3 заполняйте по каждой иностранной организации. Если одной организации соответствует несколько признаков получателя доходов (строка 010 подраздела 3.1), разд. 3 нужно заполнить для каждого из них. Каждому заполненному разд. 3 присваивается уникальный номер. Укажите его во всех его листах (п. 53 Порядка заполнения расчета).
(КонсультантПлюс, 2026)Раздел 3 заполняйте по каждой иностранной организации. Если одной организации соответствует несколько признаков получателя доходов (строка 010 подраздела 3.1), разд. 3 нужно заполнить для каждого из них. Каждому заполненному разд. 3 присваивается уникальный номер. Укажите его во всех его листах (п. 53 Порядка заполнения расчета).
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (до 31 декабря 2023 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2023)Раздел 3 вы заполняете по каждой иностранной организации. Если одной организации соответствуют несколько признаков получателя доходов (строка 010 подраздела 3.1), то разд. 3 нужно заполнить для каждого из них. Каждому заполненному разд. 3 присваивается уникальный номер, который указывается во всех его подразделах (п. 6.2 Порядка заполнения расчета).
(КонсультантПлюс, 2023)Раздел 3 вы заполняете по каждой иностранной организации. Если одной организации соответствуют несколько признаков получателя доходов (строка 010 подраздела 3.1), то разд. 3 нужно заполнить для каждого из них. Каждому заполненному разд. 3 присваивается уникальный номер, который указывается во всех его подразделах (п. 6.2 Порядка заполнения расчета).
Статья: Различия в условиях налогообложения российской и иностранной организаций не могут быть произвольными. Такая дифференциация должна быть обоснована экономическими и иными разумными причинами
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Тогда как в ст. 309 НК РФ, определяющей порядок налогообложения доходов иностранных организаций (п. 3 ст. 247 НК РФ), аналогичное положение или отсылка к пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствуют. Коллегия обратила внимание, что сами по себе различия в условиях налогообложения российской и иностранной организаций не означают дискриминации по признаку резидентства получателя дохода. Однако эти различия не могут быть произвольными. Подобная дифференциация должна быть обоснована экономическими и иными разумными причинами.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Тогда как в ст. 309 НК РФ, определяющей порядок налогообложения доходов иностранных организаций (п. 3 ст. 247 НК РФ), аналогичное положение или отсылка к пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствуют. Коллегия обратила внимание, что сами по себе различия в условиях налогообложения российской и иностранной организаций не означают дискриминации по признаку резидентства получателя дохода. Однако эти различия не могут быть произвольными. Подобная дифференциация должна быть обоснована экономическими и иными разумными причинами.
Готовое решение: Как заполнить и сдать налоговый расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме КНД 1151056 до 31 декабря 2025 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2025)Раздел 3 вы заполняете по каждой иностранной организации. Если одной организации соответствуют несколько признаков получателя доходов (строка 010 подраздела 3.1), то разд. 3 нужно заполнить для каждого из них. Каждому заполненному разд. 3 присваивается уникальный номер, который указывается во всех его листах (п. 53 Порядка заполнения расчета).
(КонсультантПлюс, 2025)Раздел 3 вы заполняете по каждой иностранной организации. Если одной организации соответствуют несколько признаков получателя доходов (строка 010 подраздела 3.1), то разд. 3 нужно заполнить для каждого из них. Каждому заполненному разд. 3 присваивается уникальный номер, который указывается во всех его листах (п. 53 Порядка заполнения расчета).