Принятие НДС к вычету по основным средствам при переходе с УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Принятие НДС к вычету по основным средствам при переходе с УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, поскольку налогоплательщик при переходе с общей системы налогообложения на УСН не восстановил суммы НДС, принятые к вычету по основному средству в налоговом периоде, который предшествовал переходу. Налогоплательщик полагал, что не обязан восстанавливать НДС, поскольку он был принят к вычету не в связи с приобретением основного средства, а по услугам лизинга, при этом указанные услуги полностью использованы налогоплательщиком до перехода на УСН для операций, подлежащих налогообложению. Суд признал доначисление НДС правомерным, поскольку основное средство, являвшееся предметом лизинга, было выкуплено обществом в собственность и не использовано полностью до перехода на УСН, поэтому принятые к вычету суммы НДС по данному основному средству подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, поскольку налогоплательщик при переходе с общей системы налогообложения на УСН не восстановил суммы НДС, принятые к вычету по основному средству в налоговом периоде, который предшествовал переходу. Налогоплательщик полагал, что не обязан восстанавливать НДС, поскольку он был принят к вычету не в связи с приобретением основного средства, а по услугам лизинга, при этом указанные услуги полностью использованы налогоплательщиком до перехода на УСН для операций, подлежащих налогообложению. Суд признал доначисление НДС правомерным, поскольку основное средство, являвшееся предметом лизинга, было выкуплено обществом в собственность и не использовано полностью до перехода на УСН, поэтому принятые к вычету суммы НДС по данному основному средству подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, у общества возникла обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по объектам основных средств, полученным в результате реорганизации, в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 3.1 ст. 170 НК РФ).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, у общества возникла обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по объектам основных средств, полученным в результате реорганизации, в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 3.1 ст. 170 НК РФ).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС, принятых к вычету по объектам ОС, при переходе организации с ОСН на УСН с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)Вопрос: АО, находящееся на ОСН с одним учредителем (физическим лицом), который имеет 100% доли в уставном капитале, планирует с 01.01.2025 перейти на УСН с объектом "доходы минус расходы" и НДС 5%.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)Вопрос: АО, находящееся на ОСН с одним учредителем (физическим лицом), который имеет 100% доли в уставном капитале, планирует с 01.01.2025 перейти на УСН с объектом "доходы минус расходы" и НДС 5%.
Готовое решение: Как учесть НДС при переходе на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)НДС, принятый вами к вычету по ОС (НМА), при переходе на УСН восстановите в общем порядке для таких объектов.
(КонсультантПлюс, 2025)НДС, принятый вами к вычету по ОС (НМА), при переходе на УСН восстановите в общем порядке для таких объектов.
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)16. В случае перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения налогоплательщик не лишен права принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по оконченным строительством объектам основных средств, если они введены в эксплуатацию после прекращения применения специального налогового режима.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)16. В случае перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения налогоплательщик не лишен права принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по оконченным строительством объектам основных средств, если они введены в эксплуатацию после прекращения применения специального налогового режима.
<Письмо> ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@
<О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года>
(с изм. от 23.10.2006)
(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость")Вопрос. Возможно ли принять к вычету сумму НДС в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств (приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения), в связи с переходом налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения?
<О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года>
(с изм. от 23.10.2006)
(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость")Вопрос. Возможно ли принять к вычету сумму НДС в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств (приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения), в связи с переходом налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения?
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Можно ли единовременно восстановить НДС по объектам недвижимости при переходе на УСН (до 31 декабря 2024 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)Из Письма следует, что при переходе на УСН суммы НДС, принятые к вычету, в частности, по ОС, относящимся к объектам недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло менее десяти лет на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.
Можно ли единовременно восстановить НДС по объектам недвижимости при переходе на УСН (до 31 декабря 2024 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)Из Письма следует, что при переходе на УСН суммы НДС, принятые к вычету, в частности, по ОС, относящимся к объектам недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло менее десяти лет на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.
Вопрос: При переходе с ОСН на УСН надо ли восстанавливать НДС по объектам недвижимости (ОС), которые введены в эксплуатацию и используются налогоплательщиком более 10 лет?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Так, п. 4 ст. 171.1 НК РФ обязывает налогоплательщиков НДС восстанавливать налог частями в течение 10 лет. При этом восстановлению подлежит весь налог, который ранее в отношении ОС был принят к вычету.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Так, п. 4 ст. 171.1 НК РФ обязывает налогоплательщиков НДС восстанавливать налог частями в течение 10 лет. При этом восстановлению подлежит весь налог, который ранее в отношении ОС был принят к вычету.
Вопрос: ООО с 01.01.2025 планирует переход с ОСН на УСН. Обязана ли организация восстановить НДС при переходе с ОСН на УСН, если будет применяться только общая ставка по НДС 20%?
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: Если у организации сумма дохода превысит 60 млн руб. и она будет применять общую ставку НДС (20%), то при переходе восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, не требуется.
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: Если у организации сумма дохода превысит 60 млн руб. и она будет применять общую ставку НДС (20%), то при переходе восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, не требуется.
Вопрос: О восстановлении ранее принятых к вычету сумм НДС при переходе организации с 2025 г. на применение УСН.
(Письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-07-11/91434)Вопрос: Организация применяет ОСН в 2024 г. и желает начать применять УСН с 2025 г. Необходимо ли восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА? Организация планирует перейти на УСН с применением ставки НДС 20% либо на УСН с применением ставок НДС 5% или 7%. Право на освобождение от уплаты НДС с 2025 г. организация применять не планирует.
(Письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-07-11/91434)Вопрос: Организация применяет ОСН в 2024 г. и желает начать применять УСН с 2025 г. Необходимо ли восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА? Организация планирует перейти на УСН с применением ставки НДС 20% либо на УСН с применением ставок НДС 5% или 7%. Право на освобождение от уплаты НДС с 2025 г. организация применять не планирует.
Статья: Предложения по корректировке налоговой системы обрели конкретную форму
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 22)При переходе на УСН и применении ставок НДС 5 или 7% суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, нужно будет восстановить в первом налоговом периоде, начиная с которого операции по реализации, а также передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд) подлежат налогообложению НДС по ставке 5 или 7% (новая редакция подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 22)При переходе на УСН и применении ставок НДС 5 или 7% суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, нужно будет восстановить в первом налоговом периоде, начиная с которого операции по реализации, а также передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд) подлежат налогообложению НДС по ставке 5 или 7% (новая редакция подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: Уплата и учет НДС при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы переходите на УСН и подпадаете под освобождение от НДС, вам нужно восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, имущественным правам. Сделать это необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН. Суммы восстановленного налога включите в состав прочих расходов (п. 8 ст. 145 НК РФ, п. 19 Методических рекомендаций по НДС для УСН).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы переходите на УСН и подпадаете под освобождение от НДС, вам нужно восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, имущественным правам. Сделать это необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН. Суммы восстановленного налога включите в состав прочих расходов (п. 8 ст. 145 НК РФ, п. 19 Методических рекомендаций по НДС для УСН).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 24.07.2024 N 03-07-11/69416 <Восстановление НДС при переходе на УСН в 2025 году>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)Значит, суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, до их перехода на УСН, подлежат восстановлению.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 20)Значит, суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, до их перехода на УСН, подлежат восстановлению.
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с ОСН на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Таким налогоплательщикам нужно восстановить "входной" ("ввозной") НДС по соответствующим товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, принятый к вычету до перехода на УСН. Сделать это нужно в I квартале, начиная с которого будут применяться специальные пониженные ставки НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Таким налогоплательщикам нужно восстановить "входной" ("ввозной") НДС по соответствующим товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, принятый к вычету до перехода на УСН. Сделать это нужно в I квартале, начиная с которого будут применяться специальные пониженные ставки НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)При переходе с ОСНО на УСН с применением налоговой ставки по НДС 5% или 7% суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. В том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до перехода на УСН (пункт 8 статьи 145 и подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ с 2025 года).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)При переходе с ОСНО на УСН с применением налоговой ставки по НДС 5% или 7% суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. В том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до перехода на УСН (пункт 8 статьи 145 и подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ с 2025 года).
Вопрос: Организация с 01.01.2025 перешла на УСН. На 31.12.2024 числится автомобиль, полностью самортизированный в налоговом учете. Нужно ли с 01.01.2025 восстановить ранее принятый к вычету НДС с его остаточной стоимости? Если да, то в каком квартале?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация, применявшая в 2024 г. ОСН, с 01.01.2025 перешла на УСН ("доходы минус расходы"). На 31.12.2024 числится автомобиль, полностью самортизированный в налоговом учете, но в бухгалтерском учете, в связи с применением ФСБУ 6/2020 и дальнейшей эксплуатацией автомобиля, балансовая стоимость ОС пересмотрена с 01.01.2022 и на конец 2024 г. числится остаточная стоимость основного средства.
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация, применявшая в 2024 г. ОСН, с 01.01.2025 перешла на УСН ("доходы минус расходы"). На 31.12.2024 числится автомобиль, полностью самортизированный в налоговом учете, но в бухгалтерском учете, в связи с применением ФСБУ 6/2020 и дальнейшей эксплуатацией автомобиля, балансовая стоимость ОС пересмотрена с 01.01.2022 и на конец 2024 г. числится остаточная стоимость основного средства.