Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации
Подборка наиболее важных документов по запросу Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 312 НК РФПодтвердить постоянное местонахождение иностранной компании может только компетентный орган, который определен международным договором >>>
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, достаточным подтверждением того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, является наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранного государства. Оригиналы сертификатов представлены налогоплательщиком на обозрение в судебном заседании суда апелляционной инстанции.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, достаточным подтверждением того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, является наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранного государства. Оригиналы сертификатов представлены налогоплательщиком на обозрение в судебном заседании суда апелляционной инстанции.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Каков порядок подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации во избежание двойного налогообложения по налогу на прибыль организаций?
("Официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2023)"Официальный сайт ФНС России https://www.nalog.gov.ru, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2023
("Официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2023)"Официальный сайт ФНС России https://www.nalog.gov.ru, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2023
Готовое решение: Как подтвердить статус резидента и местонахождение иностранной организации
(КонсультантПлюс, 2025)1. Какими документами подтвердить статус резидента и постоянное местонахождение иностранной организации
(КонсультантПлюс, 2025)1. Какими документами подтвердить статус резидента и постоянное местонахождение иностранной организации
Нормативные акты
"Обзор практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)16. Отсутствие апостиля на имеющемся у налогового агента подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации не является безусловным основанием для отказа в использовании этой организацией (налоговым агентом) освобождения от налогообложения, предусмотренного международным договором об избежании двойного налогообложения, если в отношениях с иностранным государством сложилась многолетняя практика обоюдного принятия неапостилированных сертификатов, подтверждающих налоговое резидентство и достоверность подтверждения, выданного уполномоченным органом иностранного государства, может быть подтверждена налоговыми органами в рамках взаимного обмена информацией.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)16. Отсутствие апостиля на имеющемся у налогового агента подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации не является безусловным основанием для отказа в использовании этой организацией (налоговым агентом) освобождения от налогообложения, предусмотренного международным договором об избежании двойного налогообложения, если в отношениях с иностранным государством сложилась многолетняя практика обоюдного принятия неапостилированных сертификатов, подтверждающих налоговое резидентство и достоверность подтверждения, выданного уполномоченным органом иностранного государства, может быть подтверждена налоговыми органами в рамках взаимного обмена информацией.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)иностранные организации, являющиеся эмитентами обращающихся облигаций, или иностранные организации, уполномоченные на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям, или иностранные организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация, которым российскими организациями выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное место нахождения в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международные договоры Российской Федерации по вопросам налогообложения, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод подтверждения на русский язык;
(ред. от 17.11.2025)иностранные организации, являющиеся эмитентами обращающихся облигаций, или иностранные организации, уполномоченные на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям, или иностранные организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация, которым российскими организациями выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное место нахождения в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международные договоры Российской Федерации по вопросам налогообложения, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод подтверждения на русский язык;
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Одна из часто встречающихся категорий споров соответствующей тематики - это разногласия о том, нужно ли иностранному налогоплательщику подтверждать резидентство ежегодно. В частности, Минфин России в Письме от 16.05.2008 N 03-08-05 разъясняет, что у налогового агента должно быть подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за период, в котором происходит фактическая выплата дохода. Аналогичным образом в Письме Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05/1 указано, что налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов. Суды редко соглашались с таким подходом (например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.06.2006 N Ф08-2574/2006-1074А по делу N А32-28988/2005-48/341 Суд отметил, что в документах, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной организации, должен быть указан конкретный период (календарный год), в течение которого это подтверждение может применяться). В связи с изложенным и под влиянием судебной практики мнение правоприменительных органов претерпело изменения, и в настоящее время официальная позиция по указанному вопросу следующая: "...п. 1 ст. 312 НК РФ не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации, так как ее доходы не привязаны к налоговому периоду, что подтверждает практика арбитражных судов. Названной нормой предусмотрено только то, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде" <390>. При этом дополнительно в Письме отмечено, что "подтверждающий резидентство документ действует в течение указанного в нем периода. Если срок действия не указан, то подтверждение действует в течение календарного года его выдачи" <391>.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Одна из часто встречающихся категорий споров соответствующей тематики - это разногласия о том, нужно ли иностранному налогоплательщику подтверждать резидентство ежегодно. В частности, Минфин России в Письме от 16.05.2008 N 03-08-05 разъясняет, что у налогового агента должно быть подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за период, в котором происходит фактическая выплата дохода. Аналогичным образом в Письме Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05/1 указано, что налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов. Суды редко соглашались с таким подходом (например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.06.2006 N Ф08-2574/2006-1074А по делу N А32-28988/2005-48/341 Суд отметил, что в документах, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной организации, должен быть указан конкретный период (календарный год), в течение которого это подтверждение может применяться). В связи с изложенным и под влиянием судебной практики мнение правоприменительных органов претерпело изменения, и в настоящее время официальная позиция по указанному вопросу следующая: "...п. 1 ст. 312 НК РФ не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации, так как ее доходы не привязаны к налоговому периоду, что подтверждает практика арбитражных судов. Названной нормой предусмотрено только то, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде" <390>. При этом дополнительно в Письме отмечено, что "подтверждающий резидентство документ действует в течение указанного в нем периода. Если срок действия не указан, то подтверждение действует в течение календарного года его выдачи" <391>.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Должна ли иностранная организация ежегодно до даты выплаты дохода представлять налоговому агенту подтверждение своего резидентства и права на получение дохода
(КонсультантПлюс, 2025)Также есть письма Минфина России, ФНС России, согласно которым п. 1 ст. 312 НК РФ не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации и не обязывает ее представлять такое подтверждение в каждом налоговом периоде. Эта позиция подтверждается Верховным Судом РФ в Обзоре (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017), а также в Определении от 23.09.2014 по делу N 305-ЭС14-1210, А40-14698/13, который ФНС России направила для использования в работе. Есть судебные акты кассационной инстанции с аналогичным выводом.
Должна ли иностранная организация ежегодно до даты выплаты дохода представлять налоговому агенту подтверждение своего резидентства и права на получение дохода
(КонсультантПлюс, 2025)Также есть письма Минфина России, ФНС России, согласно которым п. 1 ст. 312 НК РФ не ограничивает период действия подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации и не обязывает ее представлять такое подтверждение в каждом налоговом периоде. Эта позиция подтверждается Верховным Судом РФ в Обзоре (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017), а также в Определении от 23.09.2014 по делу N 305-ЭС14-1210, А40-14698/13, который ФНС России направила для использования в работе. Есть судебные акты кассационной инстанции с аналогичным выводом.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)"...отсутствие апостиля на имеющемся у налогового агента подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации не является безусловным основанием для отказа в использовании этой организацией (налоговым агентом) освобождения от налогообложения, предусмотренного международным договором об избежании двойного налогообложения, если в отношениях с иностранным государством сложилась многолетняя практика обоюдного принятия неапостилированных сертификатов, подтверждающих налоговое резидентство, и достоверность подтверждения, выданного уполномоченным органом иностранного государства, может быть подтверждена налоговыми органами в рамках взаимного обмена информацией".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)"...отсутствие апостиля на имеющемся у налогового агента подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации не является безусловным основанием для отказа в использовании этой организацией (налоговым агентом) освобождения от налогообложения, предусмотренного международным договором об избежании двойного налогообложения, если в отношениях с иностранным государством сложилась многолетняя практика обоюдного принятия неапостилированных сертификатов, подтверждающих налоговое резидентство, и достоверность подтверждения, выданного уполномоченным органом иностранного государства, может быть подтверждена налоговыми органами в рамках взаимного обмена информацией".
Последние изменения: Избежание двойного налогообложения и международные договоры
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России высказался о подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации, получающей доходы в виде дивидендов от российской организации, для применения международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения.
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России высказался о подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации, получающей доходы в виде дивидендов от российской организации, для применения международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения.
Статья: ФНС России выпустила письмо - руководство для налоговых органов о применении налоговых соглашений при выплате доходов иностранным организациям
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)1) полноты и сроков представления налогоплательщиками документов для подтверждения постоянного местонахождения иностранной компании;
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)1) полноты и сроков представления налогоплательщиками документов для подтверждения постоянного местонахождения иностранной компании;
Вопрос: О документальном подтверждении иностранной организацией постоянного местонахождения в иностранном государстве в целях налога на прибыль при применении международных договоров.
(Письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9528)Вопрос: О документальном подтверждении иностранной организацией постоянного местонахождения в иностранном государстве в целях налога на прибыль при применении международных договоров.
(Письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9528)Вопрос: О документальном подтверждении иностранной организацией постоянного местонахождения в иностранном государстве в целях налога на прибыль при применении международных договоров.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Компания не представила документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% при исчислении налога с выплаченных дивидендов и процентов. В частности, отсутствуют документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранных компаний в Великобритании. Поэтому суд признал правомерным доначисление налога на прибыль (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.06.2020 N Ф08-4280/2020 по делу N А32-37495/2019).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Компания не представила документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% при исчислении налога с выплаченных дивидендов и процентов. В частности, отсутствуют документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранных компаний в Великобритании. Поэтому суд признал правомерным доначисление налога на прибыль (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.06.2020 N Ф08-4280/2020 по делу N А32-37495/2019).
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Начисляются ли пени налоговому агенту, который не удержал (удержал по пониженной ставке) налог на прибыль из дохода иностранной организации, получившей резидентство и право на получение дохода после его выплаты
(КонсультантПлюс, 2025)Согласно позиции Верховного Суда РФ, если подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации получено налоговым агентом после фактической выплаты дохода, пени не начисляются. Есть письма Минфина России, ФНС России и судебные акты кассационной инстанции с подобным выводом.
Начисляются ли пени налоговому агенту, который не удержал (удержал по пониженной ставке) налог на прибыль из дохода иностранной организации, получившей резидентство и право на получение дохода после его выплаты
(КонсультантПлюс, 2025)Согласно позиции Верховного Суда РФ, если подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации получено налоговым агентом после фактической выплаты дохода, пени не начисляются. Есть письма Минфина России, ФНС России и судебные акты кассационной инстанции с подобным выводом.
Статья: Применение российских соглашений об избежании двойного налогообложения с КНР и Гонконгом
(Трофимов А.А., Кустова М.В.)
("Закон", 2023, N 11)<9> Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.03.2023 по делу N А60-19423/2022: "Постоянное местонахождение иностранной организации подтверждает документ, выданный компетентным органом иностранного государства, с которым у России заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения. Документ будет считаться должным подтверждением при одновременном соблюдении трех условий (письма Минфина России от 03.06.2021 N 03-08-05/43271, ФНС России от 03.06.2021 N СД-4-3/7777@, от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243 (п. 1.1)): в нем указано наименование налогоплательщика; он подписан уполномоченным должностным лицом компетентного органа иностранного государства; в нем отражено, что лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции".
(Трофимов А.А., Кустова М.В.)
("Закон", 2023, N 11)<9> Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.03.2023 по делу N А60-19423/2022: "Постоянное местонахождение иностранной организации подтверждает документ, выданный компетентным органом иностранного государства, с которым у России заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения. Документ будет считаться должным подтверждением при одновременном соблюдении трех условий (письма Минфина России от 03.06.2021 N 03-08-05/43271, ФНС России от 03.06.2021 N СД-4-3/7777@, от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243 (п. 1.1)): в нем указано наименование налогоплательщика; он подписан уполномоченным должностным лицом компетентного органа иностранного государства; в нем отражено, что лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции".
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)В подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании представлены следующие документы:
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)В подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании представлены следующие документы: