Перерасчет земельного налога за 3 года
Подборка наиболее важных документов по запросу Перерасчет земельного налога за 3 года (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 396 "Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу" главы 31 "Земельный налог" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил отказ в перерасчете земельного налога и потребовал возложить на налоговый орган обязанность произвести перерасчет без применения повышающего коэффициента. Суд признал правомерным начисление земельного налога в порядке п. 15 ст. 396 НК РФ с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства многоквартирного жилого дома, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что с момента передачи квартир собственникам он утратил обязанность по уплате земельного налога, поскольку до постановки здания на кадастровый учет право собственности на помещения в многоквартирном доме, возникшее на основании решений судов общей юрисдикции, не могло быть зарегистрировано. При этом необходимые документы для получения акта о вводе объекта в эксплуатацию отсутствуют у налогоплательщика по его вине - в связи с поздним обращением в МФЦ с заявлением о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил отказ в перерасчете земельного налога и потребовал возложить на налоговый орган обязанность произвести перерасчет без применения повышающего коэффициента. Суд признал правомерным начисление земельного налога в порядке п. 15 ст. 396 НК РФ с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства многоквартирного жилого дома, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что с момента передачи квартир собственникам он утратил обязанность по уплате земельного налога, поскольку до постановки здания на кадастровый учет право собственности на помещения в многоквартирном доме, возникшее на основании решений судов общей юрисдикции, не могло быть зарегистрировано. При этом необходимые документы для получения акта о вводе объекта в эксплуатацию отсутствуют у налогоплательщика по его вине - в связи с поздним обращением в МФЦ с заявлением о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Уменьшение кадастровой стоимости земли как основание перерасчета земельного налога
(Волконитин А.С.)
("Правовые вопросы недвижимости", 2023, N 1)Согласно правовой позиции Министерства финансов РФ <7> (письмо от 15 июля 2019 г. N 03-05-05-02/52329) перерасчет имущественных налогов не бесконечен и ограничен только тремя налоговыми периодами. Такой подход основан на п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и п. 1 и 2 ст. 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Следовательно, налогоплательщик может вернуть переплату по земельному налогу за три предшествующих года. По одному из дел данный подход был оспорен и признан незаконным. В Кассационном определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19 мая 2021 г. N 88А-7563/2021 по административному делу N 2а-3666/2020 <8> кассационный суд пришел к выводу, что ст. 52 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на перерасчет земельного налога за предшествующий период более трех лет. В этой связи в письме ФНС России от 27 июля 2021 г. N СД-4-21/10567@ <9> даны иные разъяснения, согласно которым налоговая служба не вправе отказать налогоплательщику-физлицу в перерасчете земельного налога за налоговый период за пределами трех лет. Следовательно, возможность перерасчета имущественного налога не ограничена трехлетним периодом.
(Волконитин А.С.)
("Правовые вопросы недвижимости", 2023, N 1)Согласно правовой позиции Министерства финансов РФ <7> (письмо от 15 июля 2019 г. N 03-05-05-02/52329) перерасчет имущественных налогов не бесконечен и ограничен только тремя налоговыми периодами. Такой подход основан на п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и п. 1 и 2 ст. 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Следовательно, налогоплательщик может вернуть переплату по земельному налогу за три предшествующих года. По одному из дел данный подход был оспорен и признан незаконным. В Кассационном определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19 мая 2021 г. N 88А-7563/2021 по административному делу N 2а-3666/2020 <8> кассационный суд пришел к выводу, что ст. 52 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на перерасчет земельного налога за предшествующий период более трех лет. В этой связи в письме ФНС России от 27 июля 2021 г. N СД-4-21/10567@ <9> даны иные разъяснения, согласно которым налоговая служба не вправе отказать налогоплательщику-физлицу в перерасчете земельного налога за налоговый период за пределами трех лет. Следовательно, возможность перерасчета имущественного налога не ограничена трехлетним периодом.
"Комментарий судебной практики. Выпуск 28"
(отв. ред. К.Б. Ярошенко)
("Инфотропик Медиа", 2023)Так, новая кадастровая стоимость применяется для исчисления налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391, п. 1 ст. 403 НК РФ). Однако в силу п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет налога может осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (для перерасчета земельного налога - за три года) <10>.
(отв. ред. К.Б. Ярошенко)
("Инфотропик Медиа", 2023)Так, новая кадастровая стоимость применяется для исчисления налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391, п. 1 ст. 403 НК РФ). Однако в силу п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет налога может осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (для перерасчета земельного налога - за три года) <10>.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.02.2025 N БВ-4-7/1212@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2024 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")Доводы общества о невозможности применения коэффициента 1 к организациям не соответствуют содержанию пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ), предусматривающего, что в случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2024 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения")Доводы общества о невозможности применения коэффициента 1 к организациям не соответствуют содержанию пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ), предусматривающего, что в случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
<Письмо> ФНС России от 06.07.2022 N БВ-4-7/8529
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Суды апелляционной и кассационной инстанций указанное решение отменили, исходя из того, что поскольку гражданин обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога 11 марта 2020 года, то оснований для его перерасчета за 2016 год не имеется.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Суды апелляционной и кассационной инстанций указанное решение отменили, исходя из того, что поскольку гражданин обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога 11 марта 2020 года, то оснований для его перерасчета за 2016 год не имеется.
Вопрос: С 01.01.2020 ООО является собственником нескольких земельных участков, предназначенных для ИЖС. В настоящее время участки не используются. В 2023 г. часть участков планируется использовать под застройку, а остальные - реализовать. Какие коэффициенты применять в целях исчисления земельного налога за 2023 г.?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Обоснование: В соответствии с п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма земельного налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Обоснование: В соответствии с п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма земельного налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(-) 6. По мнению налогоплательщика, инспекция неправомерно произвела перерасчет ранее неверно исчисленного ею земельного налога путем выставления нового сообщения с большей суммой налога.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(-) 6. По мнению налогоплательщика, инспекция неправомерно произвела перерасчет ранее неверно исчисленного ею земельного налога путем выставления нового сообщения с большей суммой налога.
Вопрос: Земельный участок, находящийся в собственности ООО более трех лет, разделен на несколько участков. Как определяется срок владения вновь образованными участками в целях исчисления земельного налога, если несколько участков будут использованы под жилую застройку, а один - под дороги и инфраструктуру коттеджного поселка?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Обоснование: В соответствии с п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма земельного налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Обоснование: В соответствии с п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма земельного налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Если жилищное строительство осуществляется на основании ДКРТ, исчисление земельного налога с учетом повышающих коэффициентов производится с даты выдачи разрешения на строительство (п. 16.1 ст. 396 НК РФ).
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Если жилищное строительство осуществляется на основании ДКРТ, исчисление земельного налога с учетом повышающих коэффициентов производится с даты выдачи разрешения на строительство (п. 16.1 ст. 396 НК РФ).
Вопрос: О применении в целях земельного налога ставок и коэффициента 2 в отношении земельных участков ЖСК, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.
(Письмо ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-21/9604@)В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
(Письмо ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-21/9604@)В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
Вопрос: О перерасчете земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости.
(Письмо ФНС России от 25.06.2024 N БС-4-21/7123@)Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
(Письмо ФНС России от 25.06.2024 N БС-4-21/7123@)Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Если объект недвижимости был построен и зарегистрирован до истечения трехлетнего срока, то налог, исчисленный за период применения коэффициента 2, будет пересчитан с применением коэффициента 1.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Если объект недвижимости был построен и зарегистрирован до истечения трехлетнего срока, то налог, исчисленный за период применения коэффициента 2, будет пересчитан с применением коэффициента 1.
Информация: Минфин России подготовил законопроект для реализации положений основных направлений налоговой политики
("Официальный сайт Минфина России", 2025)1. Уточнение переходных положений в части учета в составе расходов налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за 3 года, предшествующих году перехода с единого сельскохозяйственного налога или УСН. Для снижения нагрузки на налогоплательщиков в процессе их перехода на общую систему налогообложения
("Официальный сайт Минфина России", 2025)1. Уточнение переходных положений в части учета в составе расходов налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за 3 года, предшествующих году перехода с единого сельскохозяйственного налога или УСН. Для снижения нагрузки на налогоплательщиков в процессе их перехода на общую систему налогообложения
Ситуация: Каковы способы уплаты налогов, указанных в налоговом уведомлении?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 300 руб., налоговый орган не направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Исключением является случай, когда по истечении календарного года налоговый орган утратит право направлять налоговое уведомление в связи с тем, что истекут три календарных года, предшествующие календарному году направления налогового уведомления (п. 4 ст. 52 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 300 руб., налоговый орган не направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Исключением является случай, когда по истечении календарного года налоговый орган утратит право направлять налоговое уведомление в связи с тем, что истекут три календарных года, предшествующие календарному году направления налогового уведомления (п. 4 ст. 52 НК РФ).