Переплата по агентскому ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Переплата по агентскому ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Итоги года крымских компаний в РФ: наболевшие вопросы налогообложения и пути их решения
(Лахман Р.)
("Российский налоговый курьер", 2015, N 24)Разобрались с "агентским" НДС и восстановлением налога.
(Лахман Р.)
("Российский налоговый курьер", 2015, N 24)Разобрались с "агентским" НДС и восстановлением налога.
Статья: НДС: аренда государственного и муниципального имущества
(Бойко Л.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 18)При этом у организации образуются переплата налога, уплаченного налоговым агентом, и недоимка (как у плательщика НДС). Произвести зачет в этой ситуации не представляется возможным (Письмо УМНС по г. Москве от 27.08.2002 N 20-08/46737). Это подтверждают и решения судов (см., например, Постановление ФАС СЗО от 01.06.2004 N А56-48129/03). По мнению судей, исполнение обязанностей налогоплательщика нельзя приравнивать к исполнению обязанностей налогового агента, и порядок возмещения НДС не предусматривает возможности зачесть обычный налог с агентским, который уплачивается за другие фирмы. Однако налогоплательщики вправе представить в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
(Бойко Л.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 18)При этом у организации образуются переплата налога, уплаченного налоговым агентом, и недоимка (как у плательщика НДС). Произвести зачет в этой ситуации не представляется возможным (Письмо УМНС по г. Москве от 27.08.2002 N 20-08/46737). Это подтверждают и решения судов (см., например, Постановление ФАС СЗО от 01.06.2004 N А56-48129/03). По мнению судей, исполнение обязанностей налогоплательщика нельзя приравнивать к исполнению обязанностей налогового агента, и порядок возмещения НДС не предусматривает возможности зачесть обычный налог с агентским, который уплачивается за другие фирмы. Однако налогоплательщики вправе представить в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Статья 164 "Налоговые ставки" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал ВАС РФ, признавая позицию налогоплательщика обоснованной, поскольку заключенным между сторонами агентским договором предусматривалась уплата НДС по установленной ставке, а агентские услуги оказывались контрагентом в отношении экспортируемого товара, то он дополнительно к цене услуги обязан предъявить налог к оплате плательщикам НДС в размере надлежащей ставки - 0%. Руководствуясь п. 3 ст. 1103 ГК РФ, суд также указал, что, поскольку особых правил о возврате излишне уплаченных сумм по договору об оказании услуг законодательство не предусматривает и из существа спорных правоотношений невозможность применения правил о неосновательном обогащении не вытекает, к данным правоотношениям следует применять ст. 1102 ГК РФ. Следовательно, спорный НДС, рассчитанный контрагентом и уплаченный налогоплательщиком по ставке, не предусмотренной законом, является излишне (ошибочно) уплаченным, а потому подлежит возврату контрагентом.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал ВАС РФ, признавая позицию налогоплательщика обоснованной, поскольку заключенным между сторонами агентским договором предусматривалась уплата НДС по установленной ставке, а агентские услуги оказывались контрагентом в отношении экспортируемого товара, то он дополнительно к цене услуги обязан предъявить налог к оплате плательщикам НДС в размере надлежащей ставки - 0%. Руководствуясь п. 3 ст. 1103 ГК РФ, суд также указал, что, поскольку особых правил о возврате излишне уплаченных сумм по договору об оказании услуг законодательство не предусматривает и из существа спорных правоотношений невозможность применения правил о неосновательном обогащении не вытекает, к данным правоотношениям следует применять ст. 1102 ГК РФ. Следовательно, спорный НДС, рассчитанный контрагентом и уплаченный налогоплательщиком по ставке, не предусмотренной законом, является излишне (ошибочно) уплаченным, а потому подлежит возврату контрагентом.
Подборка судебных решений за 2009 год: Гражданское законодательство
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал ВАС РФ, признавая позицию налогоплательщика обоснованной, поскольку заключенным между сторонами агентским договором предусматривалась уплата НДС по установленной ставке, а агентские услуги оказывались контрагентом в отношении экспортируемого товара, то он дополнительно к цене услуги обязан предъявить налог к оплате плательщикам НДС в размере надлежащей ставки - 0%. Руководствуясь п. 3 ст. 1103 ГК РФ, суд также указал, что, поскольку особых правил о возврате излишне уплаченных сумм по договору об оказании услуг законодательство не предусматривает и из существа спорных правоотношений невозможность применения правил о неосновательном обогащении не вытекает, к данным правоотношениям следует применять ст. 1102 ГК РФ. Следовательно, спорный НДС, рассчитанный контрагентом и уплаченный налогоплательщиком по ставке, не предусмотренной законом, является излишне (ошибочно) уплаченным, а потому подлежит возврату контрагентом.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал ВАС РФ, признавая позицию налогоплательщика обоснованной, поскольку заключенным между сторонами агентским договором предусматривалась уплата НДС по установленной ставке, а агентские услуги оказывались контрагентом в отношении экспортируемого товара, то он дополнительно к цене услуги обязан предъявить налог к оплате плательщикам НДС в размере надлежащей ставки - 0%. Руководствуясь п. 3 ст. 1103 ГК РФ, суд также указал, что, поскольку особых правил о возврате излишне уплаченных сумм по договору об оказании услуг законодательство не предусматривает и из существа спорных правоотношений невозможность применения правил о неосновательном обогащении не вытекает, к данным правоотношениям следует применять ст. 1102 ГК РФ. Следовательно, спорный НДС, рассчитанный контрагентом и уплаченный налогоплательщиком по ставке, не предусмотренной законом, является излишне (ошибочно) уплаченным, а потому подлежит возврату контрагентом.
"Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет и налогообложение"
(Мамина И.Л.)
("АйСи Групп", 2011)Да, по правилам Таможенного кодекса РФ они включаются в таможенную стоимость, но при этом никто не отменял требование ст. 148 НК РФ, устанавливающей обязанность выполнения функций налогового агента по НДС для российских организаций в отношении работ и услуг, оказанных нерезидентом на территории РФ. Причем ст. 148 НК РФ содержит специальные правила, устанавливающие место оказания услуг. Скажем, монтаж - по месту выполнения монтажных работ, т.е. на территории РФ по местонахождению российского импортера. По информационным, консультационным, юридическим, рекламным и ряду других услуг применяется юрисдикция покупателя, поэтому российский покупатель в этом случае также является налоговым агентом по НДС. Срок уплаты такого "агентского" НДС - не позднее даты платежа нерезиденту (п. 4 ст. 174 НК РФ). Проблема двойного налогообложения (на таможне по Таможенному кодексу РФ и выполнение функций налогового агента в соответствии со ст. ст. 148, 161, 174 НК РФ) решается через последующую сдачу организацией уточненной таможенной декларации с зачетом (возвратом) излишне уплаченного НДС на таможне.
(Мамина И.Л.)
("АйСи Групп", 2011)Да, по правилам Таможенного кодекса РФ они включаются в таможенную стоимость, но при этом никто не отменял требование ст. 148 НК РФ, устанавливающей обязанность выполнения функций налогового агента по НДС для российских организаций в отношении работ и услуг, оказанных нерезидентом на территории РФ. Причем ст. 148 НК РФ содержит специальные правила, устанавливающие место оказания услуг. Скажем, монтаж - по месту выполнения монтажных работ, т.е. на территории РФ по местонахождению российского импортера. По информационным, консультационным, юридическим, рекламным и ряду других услуг применяется юрисдикция покупателя, поэтому российский покупатель в этом случае также является налоговым агентом по НДС. Срок уплаты такого "агентского" НДС - не позднее даты платежа нерезиденту (п. 4 ст. 174 НК РФ). Проблема двойного налогообложения (на таможне по Таможенному кодексу РФ и выполнение функций налогового агента в соответствии со ст. ст. 148, 161, 174 НК РФ) решается через последующую сдачу организацией уточненной таможенной декларации с зачетом (возвратом) излишне уплаченного НДС на таможне.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения и использует труд наемных работников. У него имеется переплата по НДФЛ, уплачиваемому с доходов от предпринимательской деятельности. Можно ли сумму этой переплаты зачесть в счет уплаты в бюджет НДФЛ, удержанного с зарплаты работников?
(Консультация эксперта, 2012)В то же время ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что налоговое законодательство не содержит ограничений для зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты по НДФЛ в счет уплаты текущих платежей этого лица как налогового агента (Постановление от 11.01.2011 N А55-8282/2010). Рассматривая подобные споры по вопросу о возможности зачесть НДС и налог на прибыль в счет уплаты "агентского" НДФЛ, суды приходили к следующим выводам. Каких-либо ограничений, касающихся проведения зачета излишне уплаченных налогов налогоплательщиком в счет задолженности по налогам, подлежащим уплате в качестве налогового агента, ст. 78 НК РФ не содержит. Поскольку работникам выплачивалась заработная плата и из нее удерживался НДФЛ, с момента удержания НДФЛ должником перед бюджетом становится именно налоговый агент. Поэтому в данном случае НДФЛ уплачивается за счет средств налогоплательщиков, а не налогового агента (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 N А12-7239/2009, ФАС Московского округа от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 N А56-5900/2010).
(Консультация эксперта, 2012)В то же время ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что налоговое законодательство не содержит ограничений для зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты по НДФЛ в счет уплаты текущих платежей этого лица как налогового агента (Постановление от 11.01.2011 N А55-8282/2010). Рассматривая подобные споры по вопросу о возможности зачесть НДС и налог на прибыль в счет уплаты "агентского" НДФЛ, суды приходили к следующим выводам. Каких-либо ограничений, касающихся проведения зачета излишне уплаченных налогов налогоплательщиком в счет задолженности по налогам, подлежащим уплате в качестве налогового агента, ст. 78 НК РФ не содержит. Поскольку работникам выплачивалась заработная плата и из нее удерживался НДФЛ, с момента удержания НДФЛ должником перед бюджетом становится именно налоговый агент. Поэтому в данном случае НДФЛ уплачивается за счет средств налогоплательщиков, а не налогового агента (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 N А12-7239/2009, ФАС Московского округа от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 N А56-5900/2010).
Вопрос: Иностранная организация оказывает консультационные услуги. Российская организация уплатила за счет собственных средств НДС как налоговый агент. По ошибке НДС был перечислен в большем размере. Как налоговый агент может вернуть излишне уплаченный агентский НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2020)Вопрос: Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, заключила с российской организацией договор об оказании консультационных услуг. При оплате российская организация как налоговый агент исчислила и перечислила в бюджет НДС за счет собственных средств, так как соглашения об удержании НДС при выплате дохода с иностранным контрагентом не было. По ошибке НДС был перечислен в большем размере. Как налоговый агент может вернуть излишне уплаченный агентский НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2020)Вопрос: Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, заключила с российской организацией договор об оказании консультационных услуг. При оплате российская организация как налоговый агент исчислила и перечислила в бюджет НДС за счет собственных средств, так как соглашения об удержании НДС при выплате дохода с иностранным контрагентом не было. По ошибке НДС был перечислен в большем размере. Как налоговый агент может вернуть излишне уплаченный агентский НДС?
Статья: НДС-агенты: приобретаем что-либо у иностранца
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2015, N 17)Однако, по мнению ФНС, высказанному в 2009 г., право на вычет НДС у налогового агента возникает только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДС в бюджет <66>. Обосновывается это так. Уплаченная в бюджет сумма агентского НДС становится уплатой налога только в случае, если эта сумма налога определена исходя из налоговой базы, сложившейся за соответствующий истекший квартал, и отражена в декларации, представленной также за указанный квартал. То есть пока налоговый агент не представит в ИФНС декларацию с разд. 2 (где отражена исчисленная сумма НДС), перечисленные в бюджет за иностранца деньги являются переплатой <67>.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2015, N 17)Однако, по мнению ФНС, высказанному в 2009 г., право на вычет НДС у налогового агента возникает только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДС в бюджет <66>. Обосновывается это так. Уплаченная в бюджет сумма агентского НДС становится уплатой налога только в случае, если эта сумма налога определена исходя из налоговой базы, сложившейся за соответствующий истекший квартал, и отражена в декларации, представленной также за указанный квартал. То есть пока налоговый агент не представит в ИФНС декларацию с разд. 2 (где отражена исчисленная сумма НДС), перечисленные в бюджет за иностранца деньги являются переплатой <67>.
Статья: Налог на добавленную стоимость
("Профессиональный бухгалтер - повышение квалификации", 2005, N 5)Так как хозяйствующие субъекты обязаны исполнять функции налоговых агентов, независимо от своих прав и обязанностей в качестве налогоплательщика НДС, то произвести зачет "агентского" налога из переплаты "собственного" НДС практически невозможно. Таким образом, если даже у организации имеется переплата по НДС по результатам собственной деятельности, "агентский" налог заплатить в бюджет необходимо.
("Профессиональный бухгалтер - повышение квалификации", 2005, N 5)Так как хозяйствующие субъекты обязаны исполнять функции налоговых агентов, независимо от своих прав и обязанностей в качестве налогоплательщика НДС, то произвести зачет "агентского" налога из переплаты "собственного" НДС практически невозможно. Таким образом, если даже у организации имеется переплата по НДС по результатам собственной деятельности, "агентский" налог заплатить в бюджет необходимо.
Статья: Возвращение блудного налога
(Руденкова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2004, N 12)Переплатить "агентский" НДС фирма может точно так же, как и "свой". А вот возвращать или засчитывать его придется по другим правилам. Дело в том, что это возможно лишь в единственном случае: когда агент перечислил в бюджет больше, чем удержал с партнера.
(Руденкова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2004, N 12)Переплатить "агентский" НДС фирма может точно так же, как и "свой". А вот возвращать или засчитывать его придется по другим правилам. Дело в том, что это возможно лишь в единственном случае: когда агент перечислил в бюджет больше, чем удержал с партнера.
Вопрос: ...Организация (налоговый агент) оказывает услуги управления гостиницами в РФ в качестве агента иностранной организации, действуя в сделках с третьими лицами от своего имени, но за счет принципала. Она предоставила скидку заказчику и выставила на сумму скидки корректировочный счет-фактуру. Как ей учесть скидку для целей НДС? Как зарегистрировать корректировочный счет-фактуру и заполнить декларацию?
(Консультация эксперта, 2016)Ответ: Налоговые агенты, оказывающие на территории РФ услуги в качестве агента иностранной организации, регистрируют выставленные в адрес покупателей счета-фактуры в книге продаж. При предоставлении скидки корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости налоговому агенту следует зарегистрировать, по нашему мнению, в книге покупок. Таким образом, возникает ситуация, когда сумма НДС, излишне уплаченная налоговым агентом, в составе вычетов уменьшает налог, исчисленный налоговым агентом как налогоплательщиком.
(Консультация эксперта, 2016)Ответ: Налоговые агенты, оказывающие на территории РФ услуги в качестве агента иностранной организации, регистрируют выставленные в адрес покупателей счета-фактуры в книге продаж. При предоставлении скидки корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости налоговому агенту следует зарегистрировать, по нашему мнению, в книге покупок. Таким образом, возникает ситуация, когда сумма НДС, излишне уплаченная налоговым агентом, в составе вычетов уменьшает налог, исчисленный налоговым агентом как налогоплательщиком.
"Исполнение обязанностей по уплате налогов и взносов"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)При этом в совокупной сумме налогов не учитываются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации, а также суммы "агентского" НДС, на что прямо указано в самом пункте 2 статьи 176.1 НК РФ.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)При этом в совокупной сумме налогов не учитываются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации, а также суммы "агентского" НДС, на что прямо указано в самом пункте 2 статьи 176.1 НК РФ.
Вопрос: ...ООО заключило агентский договор на реализацию товара за вознаграждение. Должен ли агент (ООО) исключить расходы на транспортировку и страховку из состава расходов в I полугодии, сделать перерасчет по налогу на прибыль за I полугодие, если принципал возместил эти расходы? НДС, уплаченный с возмещенной принципалом суммы как с прочей реализации, и налог на прибыль по итогам 9 месяцев будут считаться переплатой в бюджет?
(Письмо Минфина РФ от 16.02.2006 N 03-03-04/1/117)Вопрос: ООО заключило с российской организацией агентский договор на реализацию товара за вознаграждение. Товар реализуется за пределы территории РФ. Условиями агентского договора предусмотрено, что расходы, связанные с сохранностью, транспортировкой, страхованием товара являются расходами агента при условии их документального подтверждения. По итогам I полугодия агент, имея документальное подтверждение произведенных расходов на транспортировку и страхование товара принципала, учел данные расходы в целях налогообложения прибыли.
(Письмо Минфина РФ от 16.02.2006 N 03-03-04/1/117)Вопрос: ООО заключило с российской организацией агентский договор на реализацию товара за вознаграждение. Товар реализуется за пределы территории РФ. Условиями агентского договора предусмотрено, что расходы, связанные с сохранностью, транспортировкой, страхованием товара являются расходами агента при условии их документального подтверждения. По итогам I полугодия агент, имея документальное подтверждение произведенных расходов на транспортировку и страхование товара принципала, учел данные расходы в целях налогообложения прибыли.
Статья: Суд решил
("Главная книга", 2015, N 2)По мнению суда, НК не обязывает налогового агента возвращать покупателю излишне уплаченный НДС. А то, что переплата агентского НДС не числится за покупателем по месту его налогового учета, значения не имеет.
("Главная книга", 2015, N 2)По мнению суда, НК не обязывает налогового агента возвращать покупателю излишне уплаченный НДС. А то, что переплата агентского НДС не числится за покупателем по месту его налогового учета, значения не имеет.