Ответственность за ОШИБКИ В первичных документах
Подборка наиболее важных документов по запросу Ответственность за ОШИБКИ В первичных документах (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.09.2024 по делу N А33-33359/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, пени, привлечении к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Данный довод обоснованно отклонен судом первой инстанции. Расчеты, произведенные налоговым органом, подтверждаются представленными в материалы дела документами: первичными документами, документами налогового и бухгалтерского учета. Иные расчеты задолженности, произведенные в рамках уголовного дела, не свидетельствуют о неправильности расчетов налогового органа в рамках привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, представитель налогового органа в судебном заседании сообщил, что в рамках уголовного дела проведена дополнительная экспертиза, результаты которой соответствуют обжалуемому решению налогового органа. Представитель общества данные утверждения не опроверг.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, пени, привлечении к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Данный довод обоснованно отклонен судом первой инстанции. Расчеты, произведенные налоговым органом, подтверждаются представленными в материалы дела документами: первичными документами, документами налогового и бухгалтерского учета. Иные расчеты задолженности, произведенные в рамках уголовного дела, не свидетельствуют о неправильности расчетов налогового органа в рамках привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, представитель налогового органа в судебном заседании сообщил, что в рамках уголовного дела проведена дополнительная экспертиза, результаты которой соответствуют обжалуемому решению налогового органа. Представитель общества данные утверждения не опроверг.
Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 22.11.2023 по делу N 88-39813/2023 (УИД 23RS0059-01-2021-006305-66)
Категория спора: 1) ОСАГО; 2) Причинение вреда имуществу; 3) Причинение вреда жизни и здоровью.
Требования: 1) О взыскании страхового возмещения; 2) О взыскании штрафа; 3) О взыскании ущерба в сумме, не покрытой суммой страхового возмещения; 4) О взыскании компенсации морального вреда; 5) О возмещении расходов на лечение.
Обстоятельства: В результате ДТП транспортному средству одного из истцов были причинены механические повреждения, истцы получили вред здоровью.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Удовлетворено в части; 3) Удовлетворено в части; 4) Удовлетворено в части; 5) Отказано.
Процессуальные вопросы: О возмещении расходов на оплату услуг представителя - удовлетворено в части.Суд апелляционной инстанции указал, что само по себе несоответствие документов требованиям, предъявляемым к оформлению первичных учетных документов, вследствие неправильного их составления продавцом, не свидетельствует о недопустимости данного доказательства, поскольку лицо, которому в подтверждение передачи денежных средств выдаются такие документы не может влиять на правильность ее составления и как следствие нести ответственность за несоблюдение требований закона при оформлении документа.
Категория спора: 1) ОСАГО; 2) Причинение вреда имуществу; 3) Причинение вреда жизни и здоровью.
Требования: 1) О взыскании страхового возмещения; 2) О взыскании штрафа; 3) О взыскании ущерба в сумме, не покрытой суммой страхового возмещения; 4) О взыскании компенсации морального вреда; 5) О возмещении расходов на лечение.
Обстоятельства: В результате ДТП транспортному средству одного из истцов были причинены механические повреждения, истцы получили вред здоровью.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Удовлетворено в части; 3) Удовлетворено в части; 4) Удовлетворено в части; 5) Отказано.
Процессуальные вопросы: О возмещении расходов на оплату услуг представителя - удовлетворено в части.Суд апелляционной инстанции указал, что само по себе несоответствие документов требованиям, предъявляемым к оформлению первичных учетных документов, вследствие неправильного их составления продавцом, не свидетельствует о недопустимости данного доказательства, поскольку лицо, которому в подтверждение передачи денежных средств выдаются такие документы не может влиять на правильность ее составления и как следствие нести ответственность за несоблюдение требований закона при оформлении документа.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как организовать документооборот для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 27/2021
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговая ответственность предусмотрена за отсутствие первичных документов, регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение фактов хозяйственной жизни в бухучете. Это грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. За это предусмотрен штраф (ст. 120 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговая ответственность предусмотрена за отсутствие первичных документов, регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение фактов хозяйственной жизни в бухучете. Это грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. За это предусмотрен штраф (ст. 120 НК РФ):
Статья: Заменит ли бумажный документ составленную с ошибками электронную первичку
("Главная книга", 2024, N 11)Что касается поставщика, то он должен отразить доход на основании бумажной первички, даже если электронный документ составлен с ошибками и не подписан ответственными лицами <4>. Поскольку обязанность поставщика передать товар покупателю считается исполненной, когда он вручил товар покупателю, перевозчику или транспортной компании (если иное не предусмотрено договором) <5>. А это подтверждает бумажная накладная/УПД.
("Главная книга", 2024, N 11)Что касается поставщика, то он должен отразить доход на основании бумажной первички, даже если электронный документ составлен с ошибками и не подписан ответственными лицами <4>. Поскольку обязанность поставщика передать товар покупателю считается исполненной, когда он вручил товар покупателю, перевозчику или транспортной компании (если иное не предусмотрено договором) <5>. А это подтверждает бумажная накладная/УПД.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 16.04.2021 N 62н
(ред. от 23.12.2021)
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете"
(Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2021 N 63814)19. Исправление в документе бухгалтерского учета производится таким образом, чтобы были ясны ошибочные и исправленные данные. Оно должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших первичный учетный документ (при исправлении первичного учетного документа) или ответственных за ведение регистра бухгалтерского учета (при исправлении регистра бухгалтерского учета), внесших это исправление, с указанием их должностей, фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
(ред. от 23.12.2021)
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете"
(Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2021 N 63814)19. Исправление в документе бухгалтерского учета производится таким образом, чтобы были ясны ошибочные и исправленные данные. Оно должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших первичный учетный документ (при исправлении первичного учетного документа) или ответственных за ведение регистра бухгалтерского учета (при исправлении регистра бухгалтерского учета), внесших это исправление, с указанием их должностей, фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
"Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)2.13. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)2.13. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Статья: Бухгалтерская отчетность учреждений как источник доказательств в процессе ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности
(Головин С.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 12)Бухгалтерская (финансовая) отчетность может относиться к составу и первой, и второй групп доказательств. Доказательность ошибок, нарушений в отчетности, как правило, обеспечивается сравнением содержащейся в ней информации с данными регистров бухгалтерского учета, а также первичных учетных документов. Причиной несоблюдения контрольных соотношений форм бухгалтерской (финансовой) отчетности могут являться технические ошибки при ее формировании, которые устраняются на этапе размещения бухгалтерской (финансовой) отчетности в государственной интегрированной информационной системе "Электронный бюджет". Искажение ее показателей и ответственные за это лица устанавливаются в процессе ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности с привлечением других доказательств и информации. При этом И.А. Белобжецкий делает акцент на важности наличия четких формулировок и трактовок видов искажений бухгалтерской отчетности для применения различных видов ответственности к должностным лицам [12, с. 117 - 128].
(Головин С.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 12)Бухгалтерская (финансовая) отчетность может относиться к составу и первой, и второй групп доказательств. Доказательность ошибок, нарушений в отчетности, как правило, обеспечивается сравнением содержащейся в ней информации с данными регистров бухгалтерского учета, а также первичных учетных документов. Причиной несоблюдения контрольных соотношений форм бухгалтерской (финансовой) отчетности могут являться технические ошибки при ее формировании, которые устраняются на этапе размещения бухгалтерской (финансовой) отчетности в государственной интегрированной информационной системе "Электронный бюджет". Искажение ее показателей и ответственные за это лица устанавливаются в процессе ведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности с привлечением других доказательств и информации. При этом И.А. Белобжецкий делает акцент на важности наличия четких формулировок и трактовок видов искажений бухгалтерской отчетности для применения различных видов ответственности к должностным лицам [12, с. 117 - 128].
Статья: Судебная экспертиза в арбитражных делах о банкротстве: статистика, вызовы и решения
(Шаров А.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Финансово-экономическая экспертиза представляет собой исследование финансово-хозяйственной деятельности организации, направленное на оценку ее эффективности и прозрачности. Ее предметом является финансовое состояние организации, включая анализ активов, обязательств, доходов, расходов, ликвидности и рентабельности. Во время экспертизы выявляются факторы, влияющие на финансовое положение, и проверяется достоверность бухгалтерской отчетности. Экспертиза также включает в себя проверку соответствия операций законодательству, анализ движения денежных средств и их использования. Особое внимание при финансово-экономических экспертизах уделяется изучению бухгалтерских записей и первичных документов на предмет ошибок и фальсификаций.
(Шаров А.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Финансово-экономическая экспертиза представляет собой исследование финансово-хозяйственной деятельности организации, направленное на оценку ее эффективности и прозрачности. Ее предметом является финансовое состояние организации, включая анализ активов, обязательств, доходов, расходов, ликвидности и рентабельности. Во время экспертизы выявляются факторы, влияющие на финансовое положение, и проверяется достоверность бухгалтерской отчетности. Экспертиза также включает в себя проверку соответствия операций законодательству, анализ движения денежных средств и их использования. Особое внимание при финансово-экономических экспертизах уделяется изучению бухгалтерских записей и первичных документов на предмет ошибок и фальсификаций.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете уплату государственной пошлины в связи с обращением с иском в арбитражный суд (судебные расходы) и последующий возврат ее ошибочно уплаченной части?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае в результате ошибки при исчислении государственной пошлины указанные расходы были завышены. Однако ошибка допущена и выявлена в одном отчетном периоде. В связи с этим налоговая база за этот отчетный период после исправления ошибки будет рассчитана верно. На наш взгляд, в сложившейся ситуации организации следует уменьшить сумму признанных судебных расходов на излишне уплаченную сумму государственной пошлины путем корректировки данных налогового учета на дату выявления ошибки. Напомним, что исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае в результате ошибки при исчислении государственной пошлины указанные расходы были завышены. Однако ошибка допущена и выявлена в одном отчетном периоде. В связи с этим налоговая база за этот отчетный период после исправления ошибки будет рассчитана верно. На наш взгляд, в сложившейся ситуации организации следует уменьшить сумму признанных судебных расходов на излишне уплаченную сумму государственной пошлины путем корректировки данных налогового учета на дату выявления ошибки. Напомним, что исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).
Статья: Внесение исправлений и аннулирование первичных документов
(Петрова Н.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 6)б) в результате исправления должны быть ясны ошибочные и исправленные данные;
(Петрова Н.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 6)б) в результате исправления должны быть ясны ошибочные и исправленные данные;
Готовое решение: Как уволить работника по соглашению сторон в период отпуска по уходу за ребенком
(КонсультантПлюс, 2025)В этом случае в графах 4, 6 разд. VIII "Отпуск" личной карточки работник, ответственный за их ведение, должен зачеркнуть одной чертой количество календарных дней отпуска и неверную дату его окончания и над ними указать новые данные. Затем нужно сделать надпись "исправлено", указать должность, Ф.И.О., дату исправления и поставить подпись. Такой порядок установлен для исправления документов бухучета, в частности первичных учетных документов в большинстве организаций (ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. п. 1, 19, 21 ФСБУ 27/2021). Полагаем, что его можно применять и при внесении исправлений в разд. VIII "Отпуск" личной карточки по форме N Т-2.
(КонсультантПлюс, 2025)В этом случае в графах 4, 6 разд. VIII "Отпуск" личной карточки работник, ответственный за их ведение, должен зачеркнуть одной чертой количество календарных дней отпуска и неверную дату его окончания и над ними указать новые данные. Затем нужно сделать надпись "исправлено", указать должность, Ф.И.О., дату исправления и поставить подпись. Такой порядок установлен для исправления документов бухучета, в частности первичных учетных документов в большинстве организаций (ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. п. 1, 19, 21 ФСБУ 27/2021). Полагаем, что его можно применять и при внесении исправлений в разд. VIII "Отпуск" личной карточки по форме N Т-2.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- в результате исправления должны быть ясны ошибочные и исправленные данные;
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- в результате исправления должны быть ясны ошибочные и исправленные данные;
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли истребовать у налогоплательщика документы во время камеральной проверки, если не выявлены ошибки и противоречия
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что при проведении камеральной проверки инспекция не вправе истребовать неопределенный перечень и состав первичных документов. Она может запрашивать только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным в декларациях ошибкам. Поскольку ошибки, противоречия и несоответствия при проверке выявлены не были, суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление оборотно-сальдовых ведомостей.
Можно ли истребовать у налогоплательщика документы во время камеральной проверки, если не выявлены ошибки и противоречия
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что при проведении камеральной проверки инспекция не вправе истребовать неопределенный перечень и состав первичных документов. Она может запрашивать только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным в декларациях ошибкам. Поскольку ошибки, противоречия и несоответствия при проверке выявлены не были, суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление оборотно-сальдовых ведомостей.
Статья: Ответственность единоличного исполнительного органа юридического лица за других лиц: поиск системных решений
(Тебенев И.К.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 11)Примером правомерного привлечения директора к ответственности применительно к обсуждаемой проблематике может послужить дело <48>, в котором руководителя призвали к ответу за убытки, возникшие вследствие наложения на общество налоговой ответственности в связи с непредставлением первичных документов, подтверждающих уменьшение налоговой базы. Ответчик отмечал, что эти документы погибли вследствие затопления помещения, в котором они хранились, но он за это нести ответственность не должен, так как, не являясь бухгалтером общества, не отвечает за сохранность документации. Суд лаконично возразил, сославшись на норму подзаконного акта <49>: "Ответственность за организацию хранения бухгалтерской документации несет руководитель организации". Как представляется, к такому же выводу можно было бы прийти и в силу общей нормы ч. 1 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете или вовсе без нормативного подкрепления. Ведь, действительно, создание безопасных условий хранения документации общества, в том числе поиск подходящего помещения и устранение опасности затопления, входит в программу действий менеджера, а не бухгалтера.
(Тебенев И.К.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 11)Примером правомерного привлечения директора к ответственности применительно к обсуждаемой проблематике может послужить дело <48>, в котором руководителя призвали к ответу за убытки, возникшие вследствие наложения на общество налоговой ответственности в связи с непредставлением первичных документов, подтверждающих уменьшение налоговой базы. Ответчик отмечал, что эти документы погибли вследствие затопления помещения, в котором они хранились, но он за это нести ответственность не должен, так как, не являясь бухгалтером общества, не отвечает за сохранность документации. Суд лаконично возразил, сославшись на норму подзаконного акта <49>: "Ответственность за организацию хранения бухгалтерской документации несет руководитель организации". Как представляется, к такому же выводу можно было бы прийти и в силу общей нормы ч. 1 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете или вовсе без нормативного подкрепления. Ведь, действительно, создание безопасных условий хранения документации общества, в том числе поиск подходящего помещения и устранение опасности затопления, входит в программу действий менеджера, а не бухгалтера.
"Учетная политика 2023: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)- в результате исправления должны быть ясны ошибочные и исправленные данные;
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)- в результате исправления должны быть ясны ошибочные и исправленные данные;
Готовое решение: Какие ошибки в ходе налоговой проверки, в том числе при составлении акта, могут стать основанием для отмены решения
(КонсультантПлюс, 2025)ни в акте проверки, ни в решении не изложены конкретные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, не приведены обстоятельства совершения нарушений, нет ссылок на подтверждающие первичные документы (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71);
(КонсультантПлюс, 2025)ни в акте проверки, ни в решении не изложены конкретные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, не приведены обстоятельства совершения нарушений, нет ссылок на подтверждающие первичные документы (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71);