Отражение цессий в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение цессий в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение права требования к сторонней организации, возникшего по договору денежного процентного займа? Должник исполнил свои обязательства по договору займа перед новым кредитором в установленный срок в полном объеме...
(Консультация эксперта, 2026)Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение права требования к сторонней организации, возникшего по договору денежного процентного займа? Должник исполнил свои обязательства по договору займа перед новым кредитором в установленный срок в полном объеме.
(Консультация эксперта, 2026)Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение права требования к сторонней организации, возникшего по договору денежного процентного займа? Должник исполнил свои обязательства по договору займа перед новым кредитором в установленный срок в полном объеме.
Статья: На какие льготы по налогам может рассчитывать IT-компания
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)Главное условие для применения льготных ставок - доля IT-доходов за налоговый (отчетный) период должна составлять как минимум 70% <13>. Эту долю можно представить в виде дроби, в числителе которой - IT-доходы, а в знаменателе - доходы от реализации и внереализационные доходы по данным налогового учета, но не все <14>. В знаменатель дроби не включают:
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 11)Главное условие для применения льготных ставок - доля IT-доходов за налоговый (отчетный) период должна составлять как минимум 70% <13>. Эту долю можно представить в виде дроби, в числителе которой - IT-доходы, а в знаменателе - доходы от реализации и внереализационные доходы по данным налогового учета, но не все <14>. В знаменатель дроби не включают:
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с прощением долга по займу, безвозмездным пользованием имуществом Налогоплательщиком (не унитарным предприятием)
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: Прощенные проценты по договору займа учитываются в целях налогообложения на общих основаниях >>>
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: Прощенные проценты по договору займа учитываются в целях налогообложения на общих основаниях >>>
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, указав на занижение налогоплательщиком налоговой базы. Налогоплательщик полагал, что с учетом расходов на приобретение долга по договорам цессии налоговая база по НДС в части реализации права требования равна нулю. Налоговый орган, доначисляя НДС, пришел к выводу, что часть сумм была получена обществом по договору оказания услуг, а не по договору займа, поскольку в назначении платежа указано, что оплата производится по договору оказания услуг, по счету налогоплательщика выдача займа не отражена. В отношении приобретения прав требования инспекция установила, что договоры цессии заключены в рамках мировых соглашений в деле о банкротстве, согласно выписке по счету права были приобретены значительно дешевле их номинальной стоимости, с разницы между отраженной по счету налогоплательщика оплатой приобретенных прав и фактически полученными от должника денежными средствами исчислен НДС. Суд признал правомерным доначисление НДС, отметив, что налоговый орган уменьшил базу по НДС на сумму подтвержденных расходов на приобретение прав требования, однако, вопреки доводам общества, его налоговая база с учетом этих расходов не равна нулю.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, указав на занижение налогоплательщиком налоговой базы. Налогоплательщик полагал, что с учетом расходов на приобретение долга по договорам цессии налоговая база по НДС в части реализации права требования равна нулю. Налоговый орган, доначисляя НДС, пришел к выводу, что часть сумм была получена обществом по договору оказания услуг, а не по договору займа, поскольку в назначении платежа указано, что оплата производится по договору оказания услуг, по счету налогоплательщика выдача займа не отражена. В отношении приобретения прав требования инспекция установила, что договоры цессии заключены в рамках мировых соглашений в деле о банкротстве, согласно выписке по счету права были приобретены значительно дешевле их номинальной стоимости, с разницы между отраженной по счету налогоплательщика оплатой приобретенных прав и фактически полученными от должника денежными средствами исчислен НДС. Суд признал правомерным доначисление НДС, отметив, что налоговый орган уменьшил базу по НДС на сумму подтвержденных расходов на приобретение прав требования, однако, вопреки доводам общества, его налоговая база с учетом этих расходов не равна нулю.
Нормативные акты
"Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)15. В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)15. В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета
"Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации N 3/2026. О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах"
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 N 4А/2026)Налогоплательщик, не соглашаясь с налоговым органом, оспорил его решение в судебном порядке, мотивируя требование тем, что в спорный налоговый период (2021 год) доход не получал, оплата стоимости квартиры произведена третьему лицу в 2024 году. По мнению налогоплательщика, при уступке права требования оплаты по договору купли-продажи квартиры иному лицу продавец доход не получает, соответственно, у него не возникают обязанности по отражению дохода в налоговой декларации и уплате НДФЛ.
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 N 4А/2026)Налогоплательщик, не соглашаясь с налоговым органом, оспорил его решение в судебном порядке, мотивируя требование тем, что в спорный налоговый период (2021 год) доход не получал, оплата стоимости квартиры произведена третьему лицу в 2024 году. По мнению налогоплательщика, при уступке права требования оплаты по договору купли-продажи квартиры иному лицу продавец доход не получает, соответственно, у него не возникают обязанности по отражению дохода в налоговой декларации и уплате НДФЛ.
Готовое решение: Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли
(КонсультантПлюс, 2026)Как в налоговом учете заимодавца отражается уступка прав по договору займа ценных бумаг
(КонсультантПлюс, 2026)Как в налоговом учете заимодавца отражается уступка прав по договору займа ценных бумаг
Готовое решение: НДС с цессии
(КонсультантПлюс, 2026)По операциям в рамках уступки права требования цессионарий не выступает налоговым агентом по НДС.
(КонсультантПлюс, 2026)По операциям в рамках уступки права требования цессионарий не выступает налоговым агентом по НДС.
Вопрос: Организация учитывает дебиторскую задолженность организаций, которые ликвидированы. Задолженность обеспечена поручительством. Организация планирует переуступить права требования по задолженности. Правомерно ли отразить в расходах по налогу на прибыль сумму такой задолженности при переуступке?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: При реализации имущественного права организация вправе уменьшить полученный доход, который определяется на основании ст. 249 НК РФ, на сумму уступленной задолженности. Соответственно, организация вправе при переуступке права требования дебиторской задолженности, обеспеченной поручительством, учесть в расходах по налогу на прибыль сумму такой задолженности.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: При реализации имущественного права организация вправе уменьшить полученный доход, который определяется на основании ст. 249 НК РФ, на сумму уступленной задолженности. Соответственно, организация вправе при переуступке права требования дебиторской задолженности, обеспеченной поручительством, учесть в расходах по налогу на прибыль сумму такой задолженности.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (нового кредитора), применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобретение на основании договора уступки у физического лица (первоначального кредитора) права требования, вытекающего из договора участия в долевом строительстве, с целью его дальнейшей переуступки, а также последующая переуступка этого права требования?..
(Консультация эксперта, 2026)<**> Отметим, что при уступке (переуступке) права требования по договору участия в долевом строительстве к новому участнику, помимо прав требования к застройщику, переходят также обеспечения исполнения обязательств застройщика, предусмотренные ст. ст. 12.1, 13 Закона N 214-ФЗ (что следует из ст. 384 ГК РФ). В бухгалтерском учете информация о наличии и движении полученных обеспечений исполнения обязательств отражается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". В данной консультации получение указанного обеспечения не рассматривается и бухгалтерские записи в таблице по счету 008 не приводятся.
(Консультация эксперта, 2026)<**> Отметим, что при уступке (переуступке) права требования по договору участия в долевом строительстве к новому участнику, помимо прав требования к застройщику, переходят также обеспечения исполнения обязательств застройщика, предусмотренные ст. ст. 12.1, 13 Закона N 214-ФЗ (что следует из ст. 384 ГК РФ). В бухгалтерском учете информация о наличии и движении полученных обеспечений исполнения обязательств отражается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". В данной консультации получение указанного обеспечения не рассматривается и бухгалтерские записи в таблице по счету 008 не приводятся.
Корреспонденция счетов: Организация реализовала товары (ранее оплаченные поставщику). В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила, и организация уступила требование к нему новому кредитору. Как отражаются данные операции в учете организации, если требование уступлено ею по стоимости, равной сумме дебиторской задолженности?..
(Консультация эксперта, 2026)Организация А (первоначальный кредитор) реализовала организации Б (должнику) товары на сумму 122 000 руб. (в том числе НДС 22 000 руб.). Фактическая себестоимость проданных организации Б товаров равна 70 000 руб. (что соответствует их покупной стоимости для целей налогового учета). Отгрузка товаров, уступка права требования, поступление денежных средств осуществлены в разных отчетных периодах. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
(Консультация эксперта, 2026)Организация А (первоначальный кредитор) реализовала организации Б (должнику) товары на сумму 122 000 руб. (в том числе НДС 22 000 руб.). Фактическая себестоимость проданных организации Б товаров равна 70 000 руб. (что соответствует их покупной стоимости для целей налогового учета). Отгрузка товаров, уступка права требования, поступление денежных средств осуществлены в разных отчетных периодах. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Готовое решение: Какие льготы по страховым взносам предусмотрены для IT-компаний
(КонсультантПлюс, 2026)доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, отражаемых в числителе дроби.
(КонсультантПлюс, 2026)доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, отражаемых в числителе дроби.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (цедента), применяющей УСН, уступка ею новому кредитору (цессионарию) задолженности заемщика по предоставленным ему денежным средствам и начисленным процентам (срок договора займа не истек, проценты подлежат уплате заемщиком единовременно при возврате суммы займа)?..
(Консультация эксперта, 2026)Что касается отражения в налоговом учете результатов цессии, то доход от уступки требования в размере 250 000 руб. новому кредитору отражается на дату фактического поступления от него денежных средств по общим нормам п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)Что касается отражения в налоговом учете результатов цессии, то доход от уступки требования в размере 250 000 руб. новому кредитору отражается на дату фактического поступления от него денежных средств по общим нормам п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Готовое решение: Меры налоговой поддержки компаний, занятых в радиоэлектронной промышленности
(КонсультантПлюс, 2026)доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании доходов, отражаемых в числителе дроби;
(КонсультантПлюс, 2026)доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании доходов, отражаемых в числителе дроби;
Готовое решение: Как в бухгалтерском учете отражать продажу дебиторской задолженности по договору цессии
(КонсультантПлюс, 2026)В бухгалтерском учете в отличие от налогового учета нет каких-либо особенностей по учету убытка, полученного при уступке права требования. Однако если при расчете налога на прибыль убыток от продажи дебиторской задолженности вы учитываете в специальном порядке, то в случае применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР), равная сумме убытка, который нельзя признать в налоговом учете. Поэтому в периоде возникновения ПР необходимо отразить постоянный налоговый расход (ПНР) (п. 7 ПБУ 18/02).
(КонсультантПлюс, 2026)В бухгалтерском учете в отличие от налогового учета нет каких-либо особенностей по учету убытка, полученного при уступке права требования. Однако если при расчете налога на прибыль убыток от продажи дебиторской задолженности вы учитываете в специальном порядке, то в случае применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР), равная сумме убытка, который нельзя признать в налоговом учете. Поэтому в периоде возникновения ПР необходимо отразить постоянный налоговый расход (ПНР) (п. 7 ПБУ 18/02).