Осмотр помещения налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Осмотр помещения налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Реализация принципа правовой определенности налогообложения через налоговый мониторинг
(Тюкин А.С.)
("Финансовое право", 2025, N 8)Федеральным законом от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ <12> полномочия налогового органа были расширены в виде возможности в ходе налогового мониторинга проводить допросы свидетелей и осмотры территорий и помещений налогоплательщика. Фактически полномочия сотрудников налоговых органов при проведении налогового мониторинга уравнялись с их полномочиями при проведении выездной налоговой проверки.
(Тюкин А.С.)
("Финансовое право", 2025, N 8)Федеральным законом от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ <12> полномочия налогового органа были расширены в виде возможности в ходе налогового мониторинга проводить допросы свидетелей и осмотры территорий и помещений налогоплательщика. Фактически полномочия сотрудников налоговых органов при проведении налогового мониторинга уравнялись с их полномочиями при проведении выездной налоговой проверки.
Статья: Судебная доктрина "добросовестного налогового администрирования" как способ защиты процессуальных прав налогоплательщиков
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)В ходе выездной проверки уполномоченные лица вправе осуществлять допросы свидетелей, производить осмотр помещений и территорий налогоплательщика, выносить постановления о назначении экспертиз и проводить иные действия в пределах налогового контроля. Именно в процессе выездных мероприятий выявляются такие нарушения налогового законодательства, которые невозможно или затруднительно зафиксировать при проведении камеральных проверок, поскольку последние основываются преимущественно на анализе представленных деклараций. Для установления подобных нарушений требуются глубокий анализ первичной документации бухгалтерского и налогового учета, а также проведение процедур, требующих взаимодействия с внешними источниками.
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)В ходе выездной проверки уполномоченные лица вправе осуществлять допросы свидетелей, производить осмотр помещений и территорий налогоплательщика, выносить постановления о назначении экспертиз и проводить иные действия в пределах налогового контроля. Именно в процессе выездных мероприятий выявляются такие нарушения налогового законодательства, которые невозможно или затруднительно зафиксировать при проведении камеральных проверок, поскольку последние основываются преимущественно на анализе представленных деклараций. Для установления подобных нарушений требуются глубокий анализ первичной документации бухгалтерского и налогового учета, а также проведение процедур, требующих взаимодействия с внешними источниками.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В результате осмотра помещения по адресу регистрации налогоплательщика также обнаружены печати спорных контрагентов, логины и пароли для входа в личные кабинеты систем "Банк-Клиент", доверенности, выданные спорными контрагентами, и пр.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В результате осмотра помещения по адресу регистрации налогоплательщика также обнаружены печати спорных контрагентов, логины и пароли для входа в личные кабинеты систем "Банк-Клиент", доверенности, выданные спорными контрагентами, и пр.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о несоблюдении налогоплательщиком условий применения ЕНВД о предельной площади торговых залов. В качестве доказательств превышения предельной площади налоговым органом использованы следующие документы и сведения: 1) техническая документация по нежилым помещениям, в которых располагались обособленные подразделения (магазины): технические паспорта, ситуационные планы объектов недвижимого имущества, экспликации к поэтажному плану строений; 2) договоры аренды обособленных подразделений; 3) материалы внеплановых проверок управления потребительского рынка и ценовой политики (акты обследования магазинов, договоры аренды нежилых объектов недвижимости, свидетельства о государственной регистрации права, выписки из ЕГРП, приказы, представленные с заявлениями общества о получении или переоформлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции); 4) свидетельские показания покупателей и мерчандайзеров; 5) данные осмотров помещений магазинов; 6) фотографии. Исследовав представленные документы, суд указал, что выводы налогового органа основаны на описании различных не связанных между собой фактических обстоятельств, документально не подтверждены и носят предположительный (вероятностный) характер. Суд принял во внимание, что технические паспорта составлены задолго до проверяемого периода, не могут подтверждать отсутствие перепланировок, в договорах аренды указана только общая площадь арендуемых помещений, без разделения на торговую и подсобную, акты обследования магазинов уполномоченным органом составлены до начала применения налогоплательщиком ЕНВД, а осмотры помещений налоговым органом произведены после окончания периодов, в которых общество применяло ЕНВД, и не могут отражать состояние помещений в предыдущих налоговых периодах, показания свидетелей не могут быть достоверным источником сведений о торговой площади в определенный период. Суд признал неправомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о несоблюдении налогоплательщиком условий применения ЕНВД о предельной площади торговых залов. В качестве доказательств превышения предельной площади налоговым органом использованы следующие документы и сведения: 1) техническая документация по нежилым помещениям, в которых располагались обособленные подразделения (магазины): технические паспорта, ситуационные планы объектов недвижимого имущества, экспликации к поэтажному плану строений; 2) договоры аренды обособленных подразделений; 3) материалы внеплановых проверок управления потребительского рынка и ценовой политики (акты обследования магазинов, договоры аренды нежилых объектов недвижимости, свидетельства о государственной регистрации права, выписки из ЕГРП, приказы, представленные с заявлениями общества о получении или переоформлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции); 4) свидетельские показания покупателей и мерчандайзеров; 5) данные осмотров помещений магазинов; 6) фотографии. Исследовав представленные документы, суд указал, что выводы налогового органа основаны на описании различных не связанных между собой фактических обстоятельств, документально не подтверждены и носят предположительный (вероятностный) характер. Суд принял во внимание, что технические паспорта составлены задолго до проверяемого периода, не могут подтверждать отсутствие перепланировок, в договорах аренды указана только общая площадь арендуемых помещений, без разделения на торговую и подсобную, акты обследования магазинов уполномоченным органом составлены до начала применения налогоплательщиком ЕНВД, а осмотры помещений налоговым органом произведены после окончания периодов, в которых общество применяло ЕНВД, и не могут отражать состояние помещений в предыдущих налоговых периодах, показания свидетелей не могут быть достоверным источником сведений о торговой площади в определенный период. Суд признал неправомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения.
Нормативные акты
"Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ
(ред. от 26.07.2026)Статья 19.7.6. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка
(ред. от 26.07.2026)Статья 19.7.6. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Однако положения статей 91 и 92 Кодекса, регламентирующие соответствующие полномочия налоговых органов, прямо указывают на то, что осмотр территорий (помещений) налогоплательщика и доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика возможен только в связи с проведением в отношении данного налогоплательщика выездной налоговой проверки.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Однако положения статей 91 и 92 Кодекса, регламентирующие соответствующие полномочия налоговых органов, прямо указывают на то, что осмотр территорий (помещений) налогоплательщика и доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика возможен только в связи с проведением в отношении данного налогоплательщика выездной налоговой проверки.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ1.1. Можно ли осматривать территории и помещения налогоплательщика при камеральной проверке?
Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках одной выездной проверки проводить повторный осмотр одних и тех же помещений налогоплательщика?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках одной выездной проверки проводить повторный осмотр одних и тех же помещений налогоплательщика?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках одной выездной проверки проводить повторный осмотр одних и тех же помещений налогоплательщика?
Статья: Комментарий к статье 94 НК РФ "Выемка документов и предметов"
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)В случае, если должностное лицо налогового органа не располагает точной информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих выемке, то производству выемки должен предшествовать осмотр территорий и помещений налогоплательщика, документов и предметов в соответствии со статьей 92 НК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 27.06.2022 N 305-ЭС22-10514 по делу N А40-86457/2021, Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2022 N 305-ЭС22-2684 по делу N А40-35042/2021, Определение Верховного Суда РФ от 04.04.2022 N 305-ЭС22-2669 по делу N А40-34955/2021, Определение Верховного Суда РФ от 18.03.2020 N 305-ЭС20-2116 по делу N А40-58951/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.03.2020 N Ф05-26097/2019 по делу N А40-58932/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.10.2019 N Ф05-18129/2019 по делу N А40-245268/2018, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2022 N 09АП-2814/2022 по делу N А40-169986/2021).
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)В случае, если должностное лицо налогового органа не располагает точной информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих выемке, то производству выемки должен предшествовать осмотр территорий и помещений налогоплательщика, документов и предметов в соответствии со статьей 92 НК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 27.06.2022 N 305-ЭС22-10514 по делу N А40-86457/2021, Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2022 N 305-ЭС22-2684 по делу N А40-35042/2021, Определение Верховного Суда РФ от 04.04.2022 N 305-ЭС22-2669 по делу N А40-34955/2021, Определение Верховного Суда РФ от 18.03.2020 N 305-ЭС20-2116 по делу N А40-58951/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.03.2020 N Ф05-26097/2019 по делу N А40-58932/2019, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.10.2019 N Ф05-18129/2019 по делу N А40-245268/2018, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2022 N 09АП-2814/2022 по делу N А40-169986/2021).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)В ходе проведенного инспекцией осмотра (обследования) производственного помещения налогоплательщика установлено, что спорное оборудование находится в арендуемом у ИП производственном цехе.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)В ходе проведенного инспекцией осмотра (обследования) производственного помещения налогоплательщика установлено, что спорное оборудование находится в арендуемом у ИП производственном цехе.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Право налогового органа на проведение осмотра взаимосвязано с регламентацией порядка доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки. Пункты 2 и 3 ст. 91 НК РФ закрепляют, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Право налогового органа на проведение осмотра взаимосвязано с регламентацией порядка доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки. Пункты 2 и 3 ст. 91 НК РФ закрепляют, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.
Статья: Возникают ли негативные последствия по непредставлению (несвоевременному представлению) уведомления о налогах?
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 5)Статья 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. В свою очередь, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в предусмотренных Налоговым кодексом РФ формах, в том числе посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, осмотра помещений (абз. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ).
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 5)Статья 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. В свою очередь, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в предусмотренных Налоговым кодексом РФ формах, в том числе посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, осмотра помещений (абз. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ).
Статья: Меры обеспечения или контрольные (надзорные) действия?
(Осинцев Д.В.)
("Хозяйство и право", 2023, N 3)<2> Шеломенцев С.В., Усович А.В., Булгаков Н.Ю. Осмотр помещений, транспорта и территории на наличие взрывоопасных предметов с применением собак минно-розыскной службы // Совершенствование гражданской обороны в Российской Федерации: Материалы V Научно-практической конференции. М., 2008. С. 203 - 206; Григорян Т.В. Актуальные проблемы проведения таможенного осмотра, таможенного досмотра, таможенного осмотра помещений и территорий // Инновационная наука в глобализующемся мире. 2018. Т. 1. N 1(5). С. 56 - 63; Медведев А.Н. Осмотр помещений налогоплательщика как форма налогового контроля // Бухгалтерский учет. 2020. N 1. С. 102 - 106.
(Осинцев Д.В.)
("Хозяйство и право", 2023, N 3)<2> Шеломенцев С.В., Усович А.В., Булгаков Н.Ю. Осмотр помещений, транспорта и территории на наличие взрывоопасных предметов с применением собак минно-розыскной службы // Совершенствование гражданской обороны в Российской Федерации: Материалы V Научно-практической конференции. М., 2008. С. 203 - 206; Григорян Т.В. Актуальные проблемы проведения таможенного осмотра, таможенного досмотра, таможенного осмотра помещений и территорий // Инновационная наука в глобализующемся мире. 2018. Т. 1. N 1(5). С. 56 - 63; Медведев А.Н. Осмотр помещений налогоплательщика как форма налогового контроля // Бухгалтерский учет. 2020. N 1. С. 102 - 106.
Статья: Выемка после проверки. Возможна ли?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 7)По завершении контрольного мероприятия инспекторами был составлен акт, а по итогам рассмотрения материалов ВНП было принято решение о проведении дополнительных мероприятий контроля, в рамках которых налоговый орган и издал те самые, по мнению общества, спорные постановления о проведении выемки документов и предметов, а также об осмотре помещений и территорий налогоплательщика.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 7)По завершении контрольного мероприятия инспекторами был составлен акт, а по итогам рассмотрения материалов ВНП было принято решение о проведении дополнительных мероприятий контроля, в рамках которых налоговый орган и издал те самые, по мнению общества, спорные постановления о проведении выемки документов и предметов, а также об осмотре помещений и территорий налогоплательщика.