Осмотр налоговым органом
Подборка наиболее важных документов по запросу Осмотр налоговым органом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Процитировав положения ст. 31 и 90 НК РФ, Верховный Суд констатировал, что они (вопреки обжалуемому письму ФНС России) не предусматривают права налогового органа на осмотр территорий или помещений контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц - участников сделки в случаях, когда такие территории и помещения не используются проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Процитировав положения ст. 31 и 90 НК РФ, Верховный Суд констатировал, что они (вопреки обжалуемому письму ФНС России) не предусматривают права налогового органа на осмотр территорий или помещений контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц - участников сделки в случаях, когда такие территории и помещения не используются проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения.
Статья: Стандарты доказывания и осмотрительности в работе налоговых органов и деятельности предпринимателей (тенденции)
(Терещенко Т.А., Амельчук В.А.)
("Арбитражные споры", 2023, N 2)Вместе с тем формально для практики ничего нового в приведенном перечне нет. Такие меры, как допросы руководителей, ключевых сотрудников и контрагентов и осмотры/обыски, использовались налоговыми органами всегда. Собственно, ничего нового нет и в указании на применение других проверочных мероприятий в соответствии с иными нормативными правовыми актами (Федеральными законами от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" и от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма").
(Терещенко Т.А., Амельчук В.А.)
("Арбитражные споры", 2023, N 2)Вместе с тем формально для практики ничего нового в приведенном перечне нет. Такие меры, как допросы руководителей, ключевых сотрудников и контрагентов и осмотры/обыски, использовались налоговыми органами всегда. Собственно, ничего нового нет и в указании на применение других проверочных мероприятий в соответствии с иными нормативными правовыми актами (Федеральными законами от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" и от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма").
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщиком были отражены в учете вычеты по ремонтным работам, проведенным спорными контрагентами в его помещении. Однако при осмотре налоговым органом было установлено, что помещение находится в неудовлетворительном состоянии и ремонтные работы в нем не проводились. Также были заявлены вычеты по приобретенным у спорных контрагентов ТМЦ, однако данные ТМЦ при проверке обнаружены не были.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщиком были отражены в учете вычеты по ремонтным работам, проведенным спорными контрагентами в его помещении. Однако при осмотре налоговым органом было установлено, что помещение находится в неудовлетворительном состоянии и ремонтные работы в нем не проводились. Также были заявлены вычеты по приобретенным у спорных контрагентов ТМЦ, однако данные ТМЦ при проверке обнаружены не были.
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 337 "Добытое полезное ископаемое" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, налоговым органом проведен осмотр участка месторождения, в результате которого установлено, что на участке пробурена скважина и установлено оборудование. В момент проведения осмотра скважина функционировала в режиме зарегулированного самоизлива, оба бассейна наполнены минеральной водой из скважины и использовались отдыхающими для купания. Оба бассейна имеют отверстия для сброса сточной воды, которая отводится в сточную яму.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, налоговым органом проведен осмотр участка месторождения, в результате которого установлено, что на участке пробурена скважина и установлено оборудование. В момент проведения осмотра скважина функционировала в режиме зарегулированного самоизлива, оба бассейна наполнены минеральной водой из скважины и использовались отдыхающими для купания. Оба бассейна имеют отверстия для сброса сточной воды, которая отводится в сточную яму.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)При проведении осмотра вправе участвовать лицо, территории, помещения, документы и предметы которого подлежат осмотру должностным лицом налогового органа, или его представитель, а также специалисты.
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)При проведении осмотра вправе участвовать лицо, территории, помещения, документы и предметы которого подлежат осмотру должностным лицом налогового органа, или его представитель, а также специалисты.
Обзор: "Перечень мер в связи с коронавирусом (COVID-19)"
(КонсультантПлюс, 2026)Мероприятия налогового контроля, связанные с непосредственным контактом с налогоплательщиками (их сотрудниками, представителями), свидетелями, иными лицами (нахождение проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, осуществление допросов, осмотров, вызовов в налоговый орган, выемок, проведение инвентаризаций и т.п.), с учетом решений высшего должностного лица (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти) субъекта РФ и методических рекомендаций Роспотребнадзора, рекомендаций главных государственных санитарных врачей субъектов РФ, осуществляются исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки и особенностей распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в субъекте РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)Мероприятия налогового контроля, связанные с непосредственным контактом с налогоплательщиками (их сотрудниками, представителями), свидетелями, иными лицами (нахождение проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, осуществление допросов, осмотров, вызовов в налоговый орган, выемок, проведение инвентаризаций и т.п.), с учетом решений высшего должностного лица (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти) субъекта РФ и методических рекомендаций Роспотребнадзора, рекомендаций главных государственных санитарных врачей субъектов РФ, осуществляются исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки и особенностей распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в субъекте РФ.
Готовое решение: Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговой инспекции
(КонсультантПлюс, 2026)Если должностным лицам налогового органа воспрепятствовали в доступе для проведения осмотра при налоговом мониторинге, это также фиксируется актом (п. 3 ст. 91 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если должностным лицам налогового органа воспрепятствовали в доступе для проведения осмотра при налоговом мониторинге, это также фиксируется актом (п. 3 ст. 91 НК РФ).
Статья: Налоговая реконструкция
(Копина А.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)- отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
(Копина А.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)- отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Право налогового органа на проведение осмотра взаимосвязано с регламентацией порядка доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки. Пункты 2 и 3 ст. 91 НК РФ закрепляют, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Право налогового органа на проведение осмотра взаимосвязано с регламентацией порядка доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки. Пункты 2 и 3 ст. 91 НК РФ закрепляют, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.
Статья: Допускается ли в рамках проверки несколько осмотров одного помещения?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Позиция компании: Суд первой инстанции занял сторону предприятия, удовлетворив заявленные требования. Арбитры указали, что два постановления о проведении осмотров являются идентичными, при этом новых оснований для повторного осмотра налоговым органом представлено не было.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Позиция компании: Суд первой инстанции занял сторону предприятия, удовлетворив заявленные требования. Арбитры указали, что два постановления о проведении осмотров являются идентичными, при этом новых оснований для повторного осмотра налоговым органом представлено не было.
Статья: Реализация принципа правовой определенности налогообложения через налоговый мониторинг
(Тюкин А.С.)
("Финансовое право", 2025, N 8)Порядок проведения осмотра территорий и помещений налогоплательщика при проведении как налогового мониторинга, так и выездных и камеральных проверок регламентируется ст. 92 НК РФ. Несмотря на то что согласно п. 1 ст. 91 НК РФ налоговый орган может получить доступ на территорию и в помещение налогоплательщика в процессе налогового мониторинга только при проверке деклараций по НДС с суммой налога к возмещению и при иных исключительных случаях, сам факт проведения осмотра налоговым органом и получения доступа к территориям и помещениям налогоплательщика говорит о вертикальных правоотношениях участников налогового мониторинга.
(Тюкин А.С.)
("Финансовое право", 2025, N 8)Порядок проведения осмотра территорий и помещений налогоплательщика при проведении как налогового мониторинга, так и выездных и камеральных проверок регламентируется ст. 92 НК РФ. Несмотря на то что согласно п. 1 ст. 91 НК РФ налоговый орган может получить доступ на территорию и в помещение налогоплательщика в процессе налогового мониторинга только при проверке деклараций по НДС с суммой налога к возмещению и при иных исключительных случаях, сам факт проведения осмотра налоговым органом и получения доступа к территориям и помещениям налогоплательщика говорит о вертикальных правоотношениях участников налогового мониторинга.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ2.1. Должен ли налоговый орган уведомить налогоплательщика о проведении осмотра?
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В то же время в Законе о страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФФОМС и соответственно в комментируемом Законе не закреплена норма, аналогичная той, которая содержится в п. 2 ст. 91 части первой НК РФ: должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. Не закреплены в комментируемом Законе и положения, которые предусмотрены в ст. 92 "Осмотр" части первой НК РФ.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В то же время в Законе о страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФФОМС и соответственно в комментируемом Законе не закреплена норма, аналогичная той, которая содержится в п. 2 ст. 91 части первой НК РФ: должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. Не закреплены в комментируемом Законе и положения, которые предусмотрены в ст. 92 "Осмотр" части первой НК РФ.
Статья: Сотрудники компании: слабое звено или нет?
(Богданова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)Можно предположить, что иные мероприятия налогового контроля, например осмотр помещений, которые занимает компания для ведения своей деятельности, или территорий (например, строительных объектов), не подвержены влиянию человеческого фактора. Но давайте представим, что осмотр сопровождает сотрудник, не имеющий достаточной компетенции для понимая цели проведения осмотра налоговым органом, который, в свою очередь, в рамках осмотра подтверждает или опровергает определенные фактические обстоятельства. Следствием такого осмотра может стать непредставление налоговому органу всей полноты информации, подтверждающей, например, ведение деятельности компании на осматриваемых территориях, по причине недостаточной компетенции сотрудника в вопросах налогового контроля.
(Богданова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)Можно предположить, что иные мероприятия налогового контроля, например осмотр помещений, которые занимает компания для ведения своей деятельности, или территорий (например, строительных объектов), не подвержены влиянию человеческого фактора. Но давайте представим, что осмотр сопровождает сотрудник, не имеющий достаточной компетенции для понимая цели проведения осмотра налоговым органом, который, в свою очередь, в рамках осмотра подтверждает или опровергает определенные фактические обстоятельства. Следствием такого осмотра может стать непредставление налоговому органу всей полноты информации, подтверждающей, например, ведение деятельности компании на осматриваемых территориях, по причине недостаточной компетенции сотрудника в вопросах налогового контроля.