Обязанность восстановить авансовый НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Обязанность восстановить авансовый НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Восстановление НДС с авансов покупателем: нужно ли учитывать период отгрузки
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Однако начиная с письма от 29.02.2024 N 03-07-11/18515 финансисты стали отмечать, что Налоговым кодексом не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить принятый к вычету "авансовый" НДС, от налогового периода, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с полученного аванса (письма Минфина России от 29.03.2024 N 03-07-11/28373, от 04.07.2024 N 03-07-11/62340). Об этом же сказано и в письме ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Однако начиная с письма от 29.02.2024 N 03-07-11/18515 финансисты стали отмечать, что Налоговым кодексом не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить принятый к вычету "авансовый" НДС, от налогового периода, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с полученного аванса (письма Минфина России от 29.03.2024 N 03-07-11/28373, от 04.07.2024 N 03-07-11/62340). Об этом же сказано и в письме ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@.
Статья: Момент восстановления авансового НДС покупателем на стыке налоговых периодов
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)Ранее финансисты в письмах от 07.06.2023 N 03-07-11/52611 и от 31.08.2022 N 03-07-11/84811 высказывались, что в ситуации, когда продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом налоговом периоде, обязанность по восстановлению авансового НДС возникает у покупателя в том периоде, в котором продавец произвел отгрузку товаров. При этом они указали, что данный вывод основан на правовой позиции Конституционного суда РФ, сформированной в Определении от 08.11.2018 N 2796-О.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)Ранее финансисты в письмах от 07.06.2023 N 03-07-11/52611 и от 31.08.2022 N 03-07-11/84811 высказывались, что в ситуации, когда продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом налоговом периоде, обязанность по восстановлению авансового НДС возникает у покупателя в том периоде, в котором продавец произвел отгрузку товаров. При этом они указали, что данный вывод основан на правовой позиции Конституционного суда РФ, сформированной в Определении от 08.11.2018 N 2796-О.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество (покупатель) неправомерно не восстановило ранее принятый к вычету НДС по перечисленным продавцу авансам. Согласно выводам налогового органа обязанность покупателя восстановить вычет по НДС с аванса является "зеркальной" по отношению к праву продавца при отгрузке товара принять к вычету налог, ранее уплаченный с полученных авансов, зачитываемых в счет отгрузки товара. Указанные право продавца и обязанность покупателя возникают в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Налогоплательщик восстанавливал НДС не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом, устанавливая разницу между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно набирались счета-фактуры. Суд признал указанный метод противоречащим смыслу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с авансов, как и возможность принятия НДС к вычету, связана исключительно с фактом реализации, право на вариативное поведение у налогоплательщика-покупателя отсутствует.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество (покупатель) неправомерно не восстановило ранее принятый к вычету НДС по перечисленным продавцу авансам. Согласно выводам налогового органа обязанность покупателя восстановить вычет по НДС с аванса является "зеркальной" по отношению к праву продавца при отгрузке товара принять к вычету налог, ранее уплаченный с полученных авансов, зачитываемых в счет отгрузки товара. Указанные право продавца и обязанность покупателя возникают в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Налогоплательщик восстанавливал НДС не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом, устанавливая разницу между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно набирались счета-фактуры. Суд признал указанный метод противоречащим смыслу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с авансов, как и возможность принятия НДС к вычету, связана исключительно с фактом реализации, право на вариативное поведение у налогоплательщика-покупателя отсутствует.
Статья: Восстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторону
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Это логично и справедливо. Теперь пока у покупателя нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС. Как видим, одни и те же правила Налогового кодекса ведомства стали иначе интерпретировать.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Это логично и справедливо. Теперь пока у покупателя нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС. Как видим, одни и те же правила Налогового кодекса ведомства стали иначе интерпретировать.
Статья: Новости от 24.05.2024
("Главная книга", 2024, N 11)При этом нормами Налогового кодекса не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить авансовый НДС, принятый к вычету, от налогового периода, в котором продавец произвел отгрузку соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет НДС, исчисленного им с аванса.
("Главная книга", 2024, N 11)При этом нормами Налогового кодекса не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить авансовый НДС, принятый к вычету, от налогового периода, в котором продавец произвел отгрузку соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет НДС, исчисленного им с аванса.
Готовое решение: Как учесть НДС при переходе на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Это связано с тем, что обязанность восстановить НДС с аванса наступает, когда вы принимаете к вычету НДС по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же поставка будет уже в том периоде, когда на УСН вы освобождены от НДС или применяете пониженные ставки 5 или 7%, то заявить вычет вы не сможете (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому следует восстановить принятый к вычету налог с аванса, а "входной" НДС со стоимости поставки учитывать в зависимости от выбранного объекта по УСН: "доходы" или "доходы минус расходы".
(КонсультантПлюс, 2026)Это связано с тем, что обязанность восстановить НДС с аванса наступает, когда вы принимаете к вычету НДС по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же поставка будет уже в том периоде, когда на УСН вы освобождены от НДС или применяете пониженные ставки 5 или 7%, то заявить вычет вы не сможете (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому следует восстановить принятый к вычету налог с аванса, а "входной" НДС со стоимости поставки учитывать в зависимости от выбранного объекта по УСН: "доходы" или "доходы минус расходы".
Статья: Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Для покупателей более выгодна была бы другая логика: восстанавливаем авансовый НДС только тогда, когда получаем право на вычет отгрузочного НДС. То есть после принятия товаров на учет. Предполагая тем самым несколько иную НДС-зеркальность: "вычет отгрузочного НДС у покупателя" - "восстановление авансового НДС у покупателя". А пока нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Для покупателей более выгодна была бы другая логика: восстанавливаем авансовый НДС только тогда, когда получаем право на вычет отгрузочного НДС. То есть после принятия товаров на учет. Предполагая тем самым несколько иную НДС-зеркальность: "вычет отгрузочного НДС у покупателя" - "восстановление авансового НДС у покупателя". А пока нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС.
Статья: Новости от 01.11.2024
("Главная книга", 2024, N 22)ФНС подтвердила: если продавец отгрузил товары в одном квартале, а покупатель принял их на учет в другом, обязанность последнего восстановить авансовый НДС возникает в периоде принятия товаров на учет и не зависит от даты отгрузки.
("Главная книга", 2024, N 22)ФНС подтвердила: если продавец отгрузил товары в одном квартале, а покупатель принял их на учет в другом, обязанность последнего восстановить авансовый НДС возникает в периоде принятия товаров на учет и не зависит от даты отгрузки.