Обязанность восстановить авансовый НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Обязанность восстановить авансовый НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество (покупатель) неправомерно не восстановило ранее принятый к вычету НДС по перечисленным продавцу авансам. Согласно выводам налогового органа обязанность покупателя восстановить вычет по НДС с аванса является "зеркальной" по отношению к праву продавца при отгрузке товара принять к вычету налог, ранее уплаченный с полученных авансов, зачитываемых в счет отгрузки товара. Указанные право продавца и обязанность покупателя возникают в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Налогоплательщик восстанавливал НДС не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом, устанавливая разницу между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно набирались счета-фактуры. Суд признал указанный метод противоречащим смыслу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с авансов, как и возможность принятия НДС к вычету, связана исключительно с фактом реализации, право на вариативное поведение у налогоплательщика-покупателя отсутствует.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество (покупатель) неправомерно не восстановило ранее принятый к вычету НДС по перечисленным продавцу авансам. Согласно выводам налогового органа обязанность покупателя восстановить вычет по НДС с аванса является "зеркальной" по отношению к праву продавца при отгрузке товара принять к вычету налог, ранее уплаченный с полученных авансов, зачитываемых в счет отгрузки товара. Указанные право продавца и обязанность покупателя возникают в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Налогоплательщик восстанавливал НДС не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом, устанавливая разницу между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно набирались счета-фактуры. Суд признал указанный метод противоречащим смыслу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с авансов, как и возможность принятия НДС к вычету, связана исключительно с фактом реализации, право на вариативное поведение у налогоплательщика-покупателя отсутствует.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество приняло к вычету НДС, уплаченный в стоимости отгруженных товаров, в III квартале, но при этом не восстановило сумму налога с выплаченных авансов, ранее заявленную к вычету в этом же квартале. Поскольку в универсальных передаточных документах дата отгрузки была указана 30 сентября, а дата получения товара - 7 октября, общество восстановило сумму ранее принятого к вычету НДС с авансов в IV квартале. Налоговый орган и суд пришли к выводу, что общество должно было восстановить НДС в III квартале. В силу принципа "зеркальности" восстановлению подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер. При этом обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество приняло к вычету НДС, уплаченный в стоимости отгруженных товаров, в III квартале, но при этом не восстановило сумму налога с выплаченных авансов, ранее заявленную к вычету в этом же квартале. Поскольку в универсальных передаточных документах дата отгрузки была указана 30 сентября, а дата получения товара - 7 октября, общество восстановило сумму ранее принятого к вычету НДС с авансов в IV квартале. Налоговый орган и суд пришли к выводу, что общество должно было восстановить НДС в III квартале. В силу принципа "зеркальности" восстановлению подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер. При этом обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: В какой момент у покупателя возникает обязанность по восстановлению суммы ранее принятого к вычету "авансового" НДС, если договор поставки с продавцом расторгнут, а сумму аванса стороны зачли в счет предварительной оплаты по другому заключенному договору?
(Консультация эксперта, 2021)Вопрос: Две организации заключили между собой несколько договоров поставки. По условиям первого договора покупатель перечислил поставщику сумму аванса в счет предстоящей поставки. Покупатель заявил сумму НДС к вычету по перечисленному авансу. Однако впоследствии по соглашению сторон первый договор поставки был расторгнут. Перечисленную сумму аванса стороны зачли в счет предварительной оплаты по другому заключенному договору. В какой момент у покупателя возникает обязанность по восстановлению суммы ранее принятого к вычету "авансового" НДС?
(Консультация эксперта, 2021)Вопрос: Две организации заключили между собой несколько договоров поставки. По условиям первого договора покупатель перечислил поставщику сумму аванса в счет предстоящей поставки. Покупатель заявил сумму НДС к вычету по перечисленному авансу. Однако впоследствии по соглашению сторон первый договор поставки был расторгнут. Перечисленную сумму аванса стороны зачли в счет предварительной оплаты по другому заключенному договору. В какой момент у покупателя возникает обязанность по восстановлению суммы ранее принятого к вычету "авансового" НДС?
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.12.2022 N 03-07-09/122145
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)Таким образом, не заявив своевременно вычет НДС по сумме аванса, налогоплательщик утрачивает право на этот вычет. Соответственно, впоследствии не возникает обязанность восстанавливать "авансовый" НДС. При этом предъявленный продавцом "отгрузочный" НДС покупатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-07-08/28995).
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)Таким образом, не заявив своевременно вычет НДС по сумме аванса, налогоплательщик утрачивает право на этот вычет. Соответственно, впоследствии не возникает обязанность восстанавливать "авансовый" НДС. При этом предъявленный продавцом "отгрузочный" НДС покупатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-07-08/28995).