НДС в Смете при УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу НДС в Смете при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об оплате и приемке работ (товаров, услуг) по контракту, заключенному с исполнителем, применяющим УСН, а также об уплате им НДС.
(Письмо Минфина России от 28.11.2024 N 24-06-09/119502)По вопросу уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) исполнителями работ, применяющими упрощенную систему налогообложения, Департамент сообщает, что согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 28.11.2024 N 24-06-09/119502)По вопросу уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) исполнителями работ, применяющими упрощенную систему налогообложения, Департамент сообщает, что согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.
Вопрос: Об НДС при выполнении подрядчиком, применяющим УСН, работ по капремонту общего имущества МКД.
(Письмо Минфина России от 21.04.2025 N 03-07-11/39803)Некоммерческая организация (далее - Фонд) работает в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.2016 N 615, цена договора о выполнении работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов не является твердой. Все затраты подрядчику возмещаются по факту, в том числе компенсация затрат на закупку материалов и оборудования со ставкой НДС 20%, а также стоимости работ, машин и механизмов (подрядчик, ремонтируя их, приобретает для них ГСМ, запчасти и так далее также с НДС 20%). До 1 января 2025 г. в актах выполненных работ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, Фонд компенсировал НДС по ставке 20% к стоимости материалов, оборудования, машин и механизмов, так как сметными нормами НДС не учтен.
(Письмо Минфина России от 21.04.2025 N 03-07-11/39803)Некоммерческая организация (далее - Фонд) работает в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.2016 N 615, цена договора о выполнении работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов не является твердой. Все затраты подрядчику возмещаются по факту, в том числе компенсация затрат на закупку материалов и оборудования со ставкой НДС 20%, а также стоимости работ, машин и механизмов (подрядчик, ремонтируя их, приобретает для них ГСМ, запчасти и так далее также с НДС 20%). До 1 января 2025 г. в актах выполненных работ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, Фонд компенсировал НДС по ставке 20% к стоимости материалов, оборудования, машин и механизмов, так как сметными нормами НДС не учтен.
Судебная практика
Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2023 N 06АП-3719/2023 по делу N А04-3160/2023
Требование: О признании недействительным ненормативного правового акта.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Сводящиеся к единой позиции доводы апелляционных жалоб о том, что замена в локальных сметных расчетах (сметах) НДС на повышающий коэффициент не свидетельствует о получении подрядчиком незаконной или дополнительной прибыли, поскольку не привела к увеличению твердой цены контрактов, отклоняются судом апелляционной инстанции в связи с тем, что неправомерность расходования получателем бюджетных средств выразилась в оплате работ подрядчикам по завышенной стоимости в результате необоснованного применения не предусмотренных контрактами и законом коэффициентов к итогам выполненных объемов работ, а не в результате оплаты работ с учетом НДС лицам, находящимся на УСН.
Требование: О признании недействительным ненормативного правового акта.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Сводящиеся к единой позиции доводы апелляционных жалоб о том, что замена в локальных сметных расчетах (сметах) НДС на повышающий коэффициент не свидетельствует о получении подрядчиком незаконной или дополнительной прибыли, поскольку не привела к увеличению твердой цены контрактов, отклоняются судом апелляционной инстанции в связи с тем, что неправомерность расходования получателем бюджетных средств выразилась в оплате работ подрядчикам по завышенной стоимости в результате необоснованного применения не предусмотренных контрактами и законом коэффициентов к итогам выполненных объемов работ, а не в результате оплаты работ с учетом НДС лицам, находящимся на УСН.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 306.4 "Нецелевое использование бюджетных средств" БК РФ"Таким образом, представленными в материалы дела доказательствами, в том числе конкурсной документацией, сводными сметными расчетами к ней, условиями заключенных сторонами муниципальных контрактов, локально-сметными расчетами и актами о приемке выполненных работ к ним, счет-фактурами и платежными поручениями подтверждаются факты оплаты учреждением работ с применением повышающих коэффициентов, которые документацией о соответствующих закупках не предусматривались. В связи с чем, исключение НДС (20%) из сумм, указанных в актах выполненных работ, применение вместо него коэффициента при УСН (1,2) к итогам выполненных объемов работ, не предусмотренных первоначально составленными локальными сметными расчетами, оплата их стоимости учреждением, противоречит требованиям части 1 статьи 34 Закона N 34-ФЗ и пункта 1 статьи 306.4 БК РФ.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)На основании подп. 3 п. 1 ст. 170, пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ суммы НДС, предъявленные подрядчику его поставщиками и иными контрагентами при приобретении у них соответствующих товаров (работ, услуг), не принимаются к вычету у подрядчика, применяющего упрощенную систему налогообложения, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Иными словами, для подрядчика, применяющего упрощенную систему налогообложения, суммы "входящего" НДС являются частью его издержек на приобретение соответствующих товаров (работ, услуг).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021)На основании подп. 3 п. 1 ст. 170, пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ суммы НДС, предъявленные подрядчику его поставщиками и иными контрагентами при приобретении у них соответствующих товаров (работ, услуг), не принимаются к вычету у подрядчика, применяющего упрощенную систему налогообложения, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Иными словами, для подрядчика, применяющего упрощенную систему налогообложения, суммы "входящего" НДС являются частью его издержек на приобретение соответствующих товаров (работ, услуг).
Приказ Росстата от 02.12.2022 N 891
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения с указаниями по ее заполнению для организации Министерством строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью юридических лиц, уполномоченных на право проведения экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий"48. В случае если юридические лица применяют упрощенную систему налогообложения, средняя стоимость оказания услуг отражается без учета НДС.
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения с указаниями по ее заполнению для организации Министерством строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью юридических лиц, уполномоченных на право проведения экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий"48. В случае если юридические лица применяют упрощенную систему налогообложения, средняя стоимость оказания услуг отражается без учета НДС.
Статья: Законодательные новеллы и цифровые достижения в налоговом администрировании в РФ
(Цинделиани И.А., Васильева Е.Г.)
("Российская юстиция", 2025, N 10)<18> См.: Письмо ФНС России от 17 октября 2024 г. N СД-4-3/11815@ "О направлении Методических рекомендаций для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с 1 января 2025 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость" // Ценообразование и сметное нормирование в строительстве. 2024. N 11.
(Цинделиани И.А., Васильева Е.Г.)
("Российская юстиция", 2025, N 10)<18> См.: Письмо ФНС России от 17 октября 2024 г. N СД-4-3/11815@ "О направлении Методических рекомендаций для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с 1 января 2025 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость" // Ценообразование и сметное нормирование в строительстве. 2024. N 11.
Путеводитель по спорам в сфере госзаказа: Исполнение контракта по Закону N 44-ФЗ.
Можно ли взыскать с лица на УСН сумму НДС, уплаченную ему, но не выделенную в цене контракта по Закону N 44-ФЗ
(КонсультантПлюс, 2026)По итогам аукциона стороны заключили контракт на условиях, указанных в документации и извещении о закупке, по цене, предложенной победителем. Возможность уменьшить цену на сумму НДС, если победитель применяет УСН, Законом N 44-ФЗ не предусмотрена. Замена графы "НДС" на "договорный коэффициент" в локальном сметном расчете не меняет условий контракта. Работы по контракту выполнены в полном объеме с учетом цены, скорректированной по дополнительному соглашению. Поэтому подрядчик вправе получить за них установленную контрактом сумму.
Можно ли взыскать с лица на УСН сумму НДС, уплаченную ему, но не выделенную в цене контракта по Закону N 44-ФЗ
(КонсультантПлюс, 2026)По итогам аукциона стороны заключили контракт на условиях, указанных в документации и извещении о закупке, по цене, предложенной победителем. Возможность уменьшить цену на сумму НДС, если победитель применяет УСН, Законом N 44-ФЗ не предусмотрена. Замена графы "НДС" на "договорный коэффициент" в локальном сметном расчете не меняет условий контракта. Работы по контракту выполнены в полном объеме с учетом цены, скорректированной по дополнительному соглашению. Поэтому подрядчик вправе получить за них установленную контрактом сумму.
Вопрос: Об определении стоимости проектных работ и НДС в рамках договора о проведении капитального ремонта общего имущества МКД, заключенного с подрядчиком, применяющим УСН и уплачивающим НДС по ставке 5%.
(Письмо Минфина России от 24.06.2025 N 03-07-11/61437)Так как организация использует в своей деятельности упрощенную систему налогообложения по ставке НДС 5% с оборота, при составлении смет на проектные работы применяется Коэффициент, учитывающий систему налогообложения Подрядчика в части НДС.
(Письмо Минфина России от 24.06.2025 N 03-07-11/61437)Так как организация использует в своей деятельности упрощенную систему налогообложения по ставке НДС 5% с оборота, при составлении смет на проектные работы применяется Коэффициент, учитывающий систему налогообложения Подрядчика в части НДС.
Вопрос: Об уплате НДС налогоплательщиками, применяющими УСН в строительстве.
(Письмо Минфина России от 19.11.2025 N 03-07-11/111715)Пунктом 4.100 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, установлено, что сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством Российской Федерации, от итоговых данных по смете на строительство и показывается отдельной строкой (в графах 4 - 8) под наименованием "Средства на покрытие затрат по уплате НДС".
(Письмо Минфина России от 19.11.2025 N 03-07-11/111715)Пунктом 4.100 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, установлено, что сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством Российской Федерации, от итоговых данных по смете на строительство и показывается отдельной строкой (в графах 4 - 8) под наименованием "Средства на покрытие затрат по уплате НДС".
Статья: НДС-ловушка для подрядчика на УСН при госзакупках: как исполнить контракт, не переплачивая налог?
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 16)При заключении госконтракта, когда подрядчик работает на УСН, возникают проблемы с НДС. Дело в том, что смета контракта, являющаяся его неотъемлемой частью, формируется еще на этапе планирования закупки и содержит выделенный НДС (как правило, по общей ставке). Согласно п. 6.1 ст. 110.2 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) заказчик обязан оплатить результат выполненной работы в соответствии со сметой контракта. Следовательно, в документах на оплату он выделяет НДС, указанный в смете. Однако подрядчик на УСН может быть плательщиком НДС по ставке 5 или 7%. В связи с этим возникает необходимость корректировки ставки и суммы НДС в смете контракта. Однако такая корректировка в настоящее время не урегулирована законодательством.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 16)При заключении госконтракта, когда подрядчик работает на УСН, возникают проблемы с НДС. Дело в том, что смета контракта, являющаяся его неотъемлемой частью, формируется еще на этапе планирования закупки и содержит выделенный НДС (как правило, по общей ставке). Согласно п. 6.1 ст. 110.2 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) заказчик обязан оплатить результат выполненной работы в соответствии со сметой контракта. Следовательно, в документах на оплату он выделяет НДС, указанный в смете. Однако подрядчик на УСН может быть плательщиком НДС по ставке 5 или 7%. В связи с этим возникает необходимость корректировки ставки и суммы НДС в смете контракта. Однако такая корректировка в настоящее время не урегулирована законодательством.
Вопрос: О цене контракта и НДС при закупке работ на выполнение текущего ремонта зданий, сооружений у единственного подрядчика, применяющего УСН.
(Письмо Минфина России от 13.02.2026 N 03-07-11/10997)Отсутствующие ресурсы в ФГИС ЦС определяются по результатам конъюнктурного анализа цен, то есть заказчик запрашивает стоимость ресурсов у поставщиков соответствующего сегмента рынка. При этом в сметную документацию включается стоимость по наиболее экономичному варианту (на основании выборки из трех поставщиков). В данном случае полученные от поставщиков цены на ресурсы могут включать НДС. При расчетах в конъюнктурном анализе цен НДС исключается из стоимости материалов. Далее НДС учитывается в итогах расчетов сметной документации.
(Письмо Минфина России от 13.02.2026 N 03-07-11/10997)Отсутствующие ресурсы в ФГИС ЦС определяются по результатам конъюнктурного анализа цен, то есть заказчик запрашивает стоимость ресурсов у поставщиков соответствующего сегмента рынка. При этом в сметную документацию включается стоимость по наиболее экономичному варианту (на основании выборки из трех поставщиков). В данном случае полученные от поставщиков цены на ресурсы могут включать НДС. При расчетах в конъюнктурном анализе цен НДС исключается из стоимости материалов. Далее НДС учитывается в итогах расчетов сметной документации.
Статья: НДС при проведении закупок по Закону N 44-ФЗ
(Боровых Ю.)
("Прогосзаказ.рф", 2026, N 4)Аналогичной позиции придерживается и Минстрой России. Ведомство разъяснило, что в случае заключения контракта с лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, оплата контракта осуществляется в соответствии со сметой контракта, при этом, несмотря на то что в смете контракта указывается сумма НДС, в соответствии с положениями ч. 6.1 ст. 110.2 Закона N 44-ФЗ заказчик при осуществлении оплаты выполненных работ руководствуется положениями контракта (п. 36 Типовых условий N 1066), согласно которым в случае, если контракт заключен с лицами, не являющимися в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах плательщиком НДС, цена контракта НДС не облагается <21>.
(Боровых Ю.)
("Прогосзаказ.рф", 2026, N 4)Аналогичной позиции придерживается и Минстрой России. Ведомство разъяснило, что в случае заключения контракта с лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, оплата контракта осуществляется в соответствии со сметой контракта, при этом, несмотря на то что в смете контракта указывается сумма НДС, в соответствии с положениями ч. 6.1 ст. 110.2 Закона N 44-ФЗ заказчик при осуществлении оплаты выполненных работ руководствуется положениями контракта (п. 36 Типовых условий N 1066), согласно которым в случае, если контракт заключен с лицами, не являющимися в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах плательщиком НДС, цена контракта НДС не облагается <21>.
Вопрос: Об НДС при заключении контракта на выполнение работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капитального строительства с подрядчиками, применяющими УСН.
(Письмо Минфина России от 12.02.2026 N 03-07-11/10448)Исходя из норм действующего законодательства с учетом позиций Минфина России (Письмо от 14.03.2023 N 24-06-06/21248) и судебных органов (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.05.2019 N 305-ЭС19-391 по делу N А40-88142/2018), заказчик обязан уплатить подрядчику, применяющему УСН, всю сумму контракта, в том числе сумму НДС, указанную в смете контракта.
(Письмо Минфина России от 12.02.2026 N 03-07-11/10448)Исходя из норм действующего законодательства с учетом позиций Минфина России (Письмо от 14.03.2023 N 24-06-06/21248) и судебных органов (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.05.2019 N 305-ЭС19-391 по делу N А40-88142/2018), заказчик обязан уплатить подрядчику, применяющему УСН, всю сумму контракта, в том числе сумму НДС, указанную в смете контракта.
Статья: К вопросу об учете НДС в цене государственного (муниципального) контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, заключаемого в целях обеспечения государственных (муниципальных) нужд
(Абсолямов Р.Г., Денисова А.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Контракты заключены учреждением изначально с учетом НДС. Дополнительными соглашениями НДС был исключен.
(Абсолямов Р.Г., Денисова А.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 4)Контракты заключены учреждением изначально с учетом НДС. Дополнительными соглашениями НДС был исключен.
Вопрос: Может ли подрядчик, применяющий УСН и освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотреть в смете к договору подряда, заключенному в 2026 г., компенсацию НДС, исчисленного по ставке 20%?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: Может ли подрядчик, применяющий УСН и освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотреть в смете к договору подряда, заключенному в 2026 г., компенсацию НДС, исчисленного по ставке 20%?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: Может ли подрядчик, применяющий УСН и освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотреть в смете к договору подряда, заключенному в 2026 г., компенсацию НДС, исчисленного по ставке 20%?