Назначение дополнительных мероприятий налогового контроля
Подборка наиболее важных документов по запросу Назначение дополнительных мероприятий налогового контроля (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество полагало, что инспекция неправомерно приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам рассмотрения возражения на дополнение к акту проверки, составленному после ранее проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля. Суд признал правомерным принятие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, указав, что в возражениях, представленных после первых дополнительных мероприятий налогового контроля, общество оспорило эпизоды, по которым ранее возражений не заявляло. Инспекции необходимо было всесторонне проанализировать указанные возражения, для чего были назначены вторые дополнительные мероприятия налогового контроля. Суд учел, что общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, а также отметил, что после вторых дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция не увеличила предъявленные ко взысканию суммы налогов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество полагало, что инспекция неправомерно приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам рассмотрения возражения на дополнение к акту проверки, составленному после ранее проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля. Суд признал правомерным принятие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, указав, что в возражениях, представленных после первых дополнительных мероприятий налогового контроля, общество оспорило эпизоды, по которым ранее возражений не заявляло. Инспекции необходимо было всесторонне проанализировать указанные возражения, для чего были назначены вторые дополнительные мероприятия налогового контроля. Суд учел, что общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, а также отметил, что после вторых дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция не увеличила предъявленные ко взысканию суммы налогов.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что при представлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной проверки, но до принятия решения по ней налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ) либо, вынося решение без учета данных уточненной декларации, назначить повторную выездную проверку в части уточненных данных (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что при представлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной проверки, но до принятия решения по ней налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ) либо, вынося решение без учета данных уточненной декларации, назначить повторную выездную проверку в части уточненных данных (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Могут ли налоговики истребовать документы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 40)Апелляционный и кассационный суды позицию суда первой инстанции не поддержали. Согласно разъяснениям, данным в п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, также возможно и при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (Определение Конституционного суда РФ от 07.04.2022 N 821-О). В связи с этим суды пришли к выводу, что налоговые органы наделены правом истребования документов и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 40)Апелляционный и кассационный суды позицию суда первой инстанции не поддержали. Согласно разъяснениям, данным в п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, также возможно и при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (Определение Конституционного суда РФ от 07.04.2022 N 821-О). В связи с этим суды пришли к выводу, что налоговые органы наделены правом истребования документов и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.
Ситуация: Как обжаловать решение налогового органа по налоговой проверке?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Также в случае назначения дополнительных мероприятий налогового контроля вы можете представить свои возражения по дополнению к акту налоговой проверки в целом или в части в течение 15 рабочих дней со дня получения такого дополнения (п. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Также в случае назначения дополнительных мероприятий налогового контроля вы можете представить свои возражения по дополнению к акту налоговой проверки в целом или в части в течение 15 рабочих дней со дня получения такого дополнения (п. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК РФ).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)1) при рассмотрении в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 93.1 Кодекса материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля;
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)1) при рассмотрении в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 93.1 Кодекса материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля;
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"39. При оценке законности решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого налоговым органом на основании статьи 101 НК РФ, судам надлежит исходить из того, что назначаемые руководителем (заместителем руководителя) налогового органа дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"39. При оценке законности решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого налоговым органом на основании статьи 101 НК РФ, судам надлежит исходить из того, что назначаемые руководителем (заместителем руководителя) налогового органа дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.
Готовое решение: Общий порядок проведения камеральной проверки по налогам и страховым взносам
(КонсультантПлюс, 2025)Но они могут назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Это возможно, если после окончания проверки уже при рассмотрении ее материалов не хватило доказательств, чтобы подтвердить, что вы нарушили налоговое законодательство, или опровергнуть это (п. 6 ст. 101 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Но они могут назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Это возможно, если после окончания проверки уже при рассмотрении ее материалов не хватило доказательств, чтобы подтвердить, что вы нарушили налоговое законодательство, или опровергнуть это (п. 6 ст. 101 НК РФ).
Готовое решение: Общий порядок привлечения к налоговой ответственности
(КонсультантПлюс, 2025)- вне рамок проверки. Процедуру привлечения к ответственности регулирует специальная ст. 101.4 НК РФ. Особенность этого порядка в наборе полномочий у налогового органа. Например, инспекция не вправе применять обеспечительные меры для исполнения решения о привлечении к ответственности, а также назначать дополнительные мероприятия налогового контроля.
(КонсультантПлюс, 2025)- вне рамок проверки. Процедуру привлечения к ответственности регулирует специальная ст. 101.4 НК РФ. Особенность этого порядка в наборе полномочий у налогового органа. Например, инспекция не вправе применять обеспечительные меры для исполнения решения о привлечении к ответственности, а также назначать дополнительные мероприятия налогового контроля.
Статья: Встречная проверка: рекомендации ФНС инспекциям по снижению вероятности возникновения споров
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 5)Истребование документов (информации) может проводиться и при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 5)Истребование документов (информации) может проводиться и при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Готовое решение: Как составить и подать в налоговую инспекцию ходатайство об уменьшении штрафа
(КонсультантПлюс, 2025)Если руководитель налоговой инспекции (его заместитель) назначил дополнительные мероприятия налогового контроля, то ходатайство также можно подать в течение 15 рабочих дней со дня получения дополнения к акту (п. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)Если руководитель налоговой инспекции (его заместитель) назначил дополнительные мероприятия налогового контроля, то ходатайство также можно подать в течение 15 рабочих дней со дня получения дополнения к акту (п. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК РФ);
Готовое решение: Как организации подать возражения по дополнению к акту налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Если в дополнении указано на новые нарушения, которые не были зафиксированы в акте налоговой проверки, рекомендуем оспорить их в возражениях. Дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются для того, чтобы восполнить доказательную базу по уже выявленным нарушениям (п. 6 ст. 101 НК РФ). Поиск новых нарушений в цели допмероприятий не входит (п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если в дополнении указано на новые нарушения, которые не были зафиксированы в акте налоговой проверки, рекомендуем оспорить их в возражениях. Дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются для того, чтобы восполнить доказательную базу по уже выявленным нарушениям (п. 6 ст. 101 НК РФ). Поиск новых нарушений в цели допмероприятий не входит (п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам- после окончания проверки без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля;
Готовое решение: Общий порядок проведения выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Руководитель (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, если решит, что материалов в деле недостаточно и нельзя сделать окончательный вывод, есть нарушения налогового законодательства или нет.
(КонсультантПлюс, 2025)Руководитель (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, если решит, что материалов в деле недостаточно и нельзя сделать окончательный вывод, есть нарушения налогового законодательства или нет.
Готовое решение: Как ИП заполнить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ до 31 декабря 2024 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)В дальнейшем руководитель налогового органа или его заместитель должны будут рассмотреть акт проверки, возражения и вынести итоговое решение о привлечении вас к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) или назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 1 ст. 101 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2024)В дальнейшем руководитель налогового органа или его заместитель должны будут рассмотреть акт проверки, возражения и вынести итоговое решение о привлечении вас к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) или назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Типовая ситуация: Налоговые проверки: виды, правила, сроки, документы
(Издательство "Главная книга", 2025)Дополнительные мероприятия налогового контроля назначат, если после рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС затрудняется принять итоговое решение. Перечень и срок допмероприятий укажут в решении об их проведении, он не может быть больше месяца (ст. 101 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Дополнительные мероприятия налогового контроля назначат, если после рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС затрудняется принять итоговое решение. Перечень и срок допмероприятий укажут в решении об их проведении, он не может быть больше месяца (ст. 101 НК РФ).
Статья: Комментарий к статье 94 НК РФ "Выемка документов и предметов"
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Следовательно, при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом посредством производства выемки может реализовываться полномочие налогового органа на проведение экспертизы в соответствии со статьей 95 НК РФ, о чем указывается в соответствующем решении.
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Следовательно, при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом посредством производства выемки может реализовываться полномочие налогового органа на проведение экспертизы в соответствии со статьей 95 НК РФ, о чем указывается в соответствующем решении.