Налоговый учет выкупа акций
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет выкупа акций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О налоге на прибыль при возврате акций по договору займа ценных бумаг путем открытия (закрытия) короткой позиции.
(Письмо Минфина России от 14.12.2023 N 03-03-06/1/120914)В период действия договора займа (до момента возврата акций заимодавцам) ООО как акционер вносит вклад в имущество эмитента, который не увеличивает условный капитал на основании ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", и, соответственно заключает договор с эмитентом акций, предметом по которому выступает вклад в имущество в виде оказания безвозмездной финансовой помощи денежными средствами, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При внесении денежного вклада в имущество ООО не учитывает соответствующие расходы в целях налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 14.12.2023 N 03-03-06/1/120914)В период действия договора займа (до момента возврата акций заимодавцам) ООО как акционер вносит вклад в имущество эмитента, который не увеличивает условный капитал на основании ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", и, соответственно заключает договор с эмитентом акций, предметом по которому выступает вклад в имущество в виде оказания безвозмездной финансовой помощи денежными средствами, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При внесении денежного вклада в имущество ООО не учитывает соответствующие расходы в целях налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Общество с ограниченной ответственностью применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Как отразить в учете выплату действительной стоимости доли участнику-физлицу (резиденту РФ) при выходе его из общества, отчуждение доли этого участника обществу и последующее уменьшение уставного капитала общества путем погашения доли?..
(Консультация эксперта, 2026)<4> Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета разница между фактическими затратами на выкуп (переход) долей и их номинальной стоимостью, возникающая при уменьшении уставного капитала на счете 81 "Собственные акции (доли)", относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Однако, поскольку названная Инструкция не является федеральным стандартом бухгалтерского учета, полагаем, что следует руководствоваться порядком, изложенным выше: учитывать образовавшуюся разницу в составе собственного капитала.
(Консультация эксперта, 2026)<4> Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета разница между фактическими затратами на выкуп (переход) долей и их номинальной стоимостью, возникающая при уменьшении уставного капитала на счете 81 "Собственные акции (доли)", относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Однако, поскольку названная Инструкция не является федеральным стандартом бухгалтерского учета, полагаем, что следует руководствоваться порядком, изложенным выше: учитывать образовавшуюся разницу в составе собственного капитала.
Нормативные акты
Решение Верховного Суда РФ от 01.12.1998 N ГКПИ98-525
<О признании недействительным пункта 3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2>
(Извлечение)При таком положении суд приходит к выводу, что в п. 3.6 Порядка Министерство финансов Российской Федерации фактически незаконно установило дополнительный объект налогообложения, предписав обязанность отражать на счете 80 "Прибыль и убытки" разницу между номинальной стоимостью и ценой выкупа у акционеров собственных (для ОАО) акций, когда номинальная (учетная) цена этих акций выше выкупной (рыночной) их цены, в качестве дохода от внереализационных операций.
<О признании недействительным пункта 3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2>
(Извлечение)При таком положении суд приходит к выводу, что в п. 3.6 Порядка Министерство финансов Российской Федерации фактически незаконно установило дополнительный объект налогообложения, предписав обязанность отражать на счете 80 "Прибыль и убытки" разницу между номинальной стоимостью и ценой выкупа у акционеров собственных (для ОАО) акций, когда номинальная (учетная) цена этих акций выше выкупной (рыночной) их цены, в качестве дохода от внереализационных операций.
Готовое решение: Как отражаются в налоговом учете операции по продаже собственных акций
(КонсультантПлюс, 2026)При продаже собственных акций, которые вы ранее выкупили у акционеров, полученные доходы облагайте по тем же правилам, что и при продаже принадлежащих вам акций другой компании. Для целей налогового учета никаких различий нет.
(КонсультантПлюс, 2026)При продаже собственных акций, которые вы ранее выкупили у акционеров, полученные доходы облагайте по тем же правилам, что и при продаже принадлежащих вам акций другой компании. Для целей налогового учета никаких различий нет.
Статья: АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 17)Теперь что касается "прибыльных" последствий выкупа собственных акций у акционера для самого АО. Так, операцию по выкупу акций в налоговом учете не отражают, поскольку доходов (экономической выгоды) эта операция не дает. Соответственно, и на момент приобретения бумаг их стоимость в "прибыльные" расходы не включается. В дальнейшем учет "выкупных" затрат зависит от того, что АО сделает с этими акциями: перепродаст или аннулирует.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 17)Теперь что касается "прибыльных" последствий выкупа собственных акций у акционера для самого АО. Так, операцию по выкупу акций в налоговом учете не отражают, поскольку доходов (экономической выгоды) эта операция не дает. Соответственно, и на момент приобретения бумаг их стоимость в "прибыльные" расходы не включается. В дальнейшем учет "выкупных" затрат зависит от того, что АО сделает с этими акциями: перепродаст или аннулирует.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение операций по увеличению и уменьшению уставного капитала
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России указал: стоимость акций, выкупленных у акционеров, при их погашении в связи с уменьшением уставного капитала АО не учитывается в целях налогообложения прибыли.
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России указал: стоимость акций, выкупленных у акционеров, при их погашении в связи с уменьшением уставного капитала АО не учитывается в целях налогообложения прибыли.
Готовое решение: Как отражать операции с уставным капиталом ООО и АО в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете ООО выкуп доли участника самим обществом
(КонсультантПлюс, 2026)Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете ООО выкуп доли участника самим обществом
Статья: Проблемы налоговой квалификации дивидендов с позиции мировой практики
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)По этой причине на практике данная норма не действует, а выкуп акций и долей облагается НДФЛ не как распределение дивидендов, а как выбытие ценных бумаг <29>: полученные акционером (участником) суммы при выкупе акций (долей, паев) уменьшаются на величину имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением <30>, а при отсутствии документально подтвержденных расходов - на фиксированную сумму в 250 000 руб. в целом за налоговый период <31>. Эта проблема возникает из-за того, что в отличие от организаций для физических лиц в составе доходов, не учитываемых для целей налогообложения, не предусмотрены доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены участником в пределах его вклада (взноса) <32>.
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)По этой причине на практике данная норма не действует, а выкуп акций и долей облагается НДФЛ не как распределение дивидендов, а как выбытие ценных бумаг <29>: полученные акционером (участником) суммы при выкупе акций (долей, паев) уменьшаются на величину имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением <30>, а при отсутствии документально подтвержденных расходов - на фиксированную сумму в 250 000 руб. в целом за налоговый период <31>. Эта проблема возникает из-за того, что в отличие от организаций для физических лиц в составе доходов, не учитываемых для целей налогообложения, не предусмотрены доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены участником в пределах его вклада (взноса) <32>.
Статья: Проблемные вопросы налогообложения операций с ЦФА и УЦП
(Галицкий Э., Чермит Р.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Кроме того, очевидно, что товары, приобретенные в результате выкупа ГЦП, будут учитываться налогоплательщиком по повышенной стоимости. Если пойти в рассуждениях несколько дальше и помыслить, что значительный объем реализуемой налогоплательщиком продукции был приобретен им в результате выкупа ГЦП, то станет ясно, что вполне возможно возникновение ситуации накопления налогоплательщиком "бумажного" убытка, перенос которого на будущие периоды осуществляется по специальным правилам: с 2017 по 2026 год налоговая база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на накопленный убыток более чем на 50%. Следовательно, хотя и гипотетически, но могут возникать ситуации фактической невозможности учета в целях налогообложения формально убыточных операций по реализации приобретенных при выкупе ГЦП активов.
(Галицкий Э., Чермит Р.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Кроме того, очевидно, что товары, приобретенные в результате выкупа ГЦП, будут учитываться налогоплательщиком по повышенной стоимости. Если пойти в рассуждениях несколько дальше и помыслить, что значительный объем реализуемой налогоплательщиком продукции был приобретен им в результате выкупа ГЦП, то станет ясно, что вполне возможно возникновение ситуации накопления налогоплательщиком "бумажного" убытка, перенос которого на будущие периоды осуществляется по специальным правилам: с 2017 по 2026 год налоговая база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на накопленный убыток более чем на 50%. Следовательно, хотя и гипотетически, но могут возникать ситуации фактической невозможности учета в целях налогообложения формально убыточных операций по реализации приобретенных при выкупе ГЦП активов.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете акционерного общества (АО) выкуп собственных акций по требованию акционеров в связи с принятием решения о реорганизации этого АО? Признаются ли в связи с наличием обязанности по выкупу акций оценочные обязательства?..
(Консультация эксперта, 2026)Суммы дохода и расхода, признаваемые в налоговом учете при продаже выкупленных акций, в бухгалтерском учете не отражаются. В связи с этим возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового расхода (ПНР) и постоянного налогового дохода (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)Суммы дохода и расхода, признаваемые в налоговом учете при продаже выкупленных акций, в бухгалтерском учете не отражаются. В связи с этим возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового расхода (ПНР) и постоянного налогового дохода (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).