Налоговый учет неотделимых улучшений
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет неотделимых улучшений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)2. Налог на прибыль при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений полученной в аренду недвижимости, а также при безвозмездной передаче этих неотделимых улучшений
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.08.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2026)32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;
(ред. от 04.08.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2026)32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;
Статья: Неотделимые улучшения при аренде: учет у арендатора
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 13)Если арендодатель по окончании работ принимает и оплачивает их, происходит выполнение работ для арендодателя. В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете производство неотделимых улучшений отражается арендатором как обычная реализация работ. Со стоимости произведенных и переданных арендодателю результатов работ (улучшений) арендатор должен уплатить НДС. Никаких активов в связи с производством неотделимых улучшений у арендатора не возникает.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 13)Если арендодатель по окончании работ принимает и оплачивает их, происходит выполнение работ для арендодателя. В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете производство неотделимых улучшений отражается арендатором как обычная реализация работ. Со стоимости произведенных и переданных арендодателю результатов работ (улучшений) арендатор должен уплатить НДС. Никаких активов в связи с производством неотделимых улучшений у арендатора не возникает.
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при передаче неотделимых улучшений арендованного имущества.
(Письмо Минфина России от 05.06.2025 N 03-07-11/55506)Что касается налога на прибыль организаций, то согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 256 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
(Письмо Минфина России от 05.06.2025 N 03-07-11/55506)Что касается налога на прибыль организаций, то согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 256 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
Типовая ситуация: Как арендодателю (ссудодателю) учесть для целей налогообложения неотделимые улучшения имущества (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)Расчет остальных налогов (в том числе налога на прибыль) зависит от того, возмещаете ли вы арендатору (ссудополучателю) стоимость неотделимых улучшений.
(Издательство "Главная книга", 2026)Расчет остальных налогов (в том числе налога на прибыль) зависит от того, возмещаете ли вы арендатору (ссудополучателю) стоимость неотделимых улучшений.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <28> капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являлись собственностью арендатора, должны были отдельно учитываться в составе основных средств, что приводило к признанию арендатора в качестве налогоплательщика по налогу на имущество в отношении неотделимых улучшений как в отношении самостоятельного объекта налогообложения. В связи с этим арендатор уплачивал налог с момента готовности неотделимых улучшений, т.е. когда он включил их в состав своих основных средств, и до их выбытия из состава основных средств (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письма Минфина России <29>). Естественно, что при таком построении правил бухгалтерского учета неотделимых улучшений объектом налога на имущество фактически становилось право арендатора на некую составляющую или новое качество объекта недвижимого имущества. Налогообложение имущества "превращалось" в налогообложение имущественных прав, связанных с объектом недвижимости, претерпевшим изменения в результате неотделимых улучшений. Фактически нормы налогового законодательства об объекте налога дополнялись новым экономическим основанием налогообложения, в отношении которого рассчитывалась самостоятельна база - среднегодовая стоимость неотделимых улучшений и исчислялся самостоятельный налог в отношении собственно самой недвижимости. То есть в отношении одного и того же объекта недвижимости двумя разными налогоплательщиками уплачивались два самостоятельных налога на имущество в отношении двух разных составляющих стоимости данного объекта.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <28> капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являлись собственностью арендатора, должны были отдельно учитываться в составе основных средств, что приводило к признанию арендатора в качестве налогоплательщика по налогу на имущество в отношении неотделимых улучшений как в отношении самостоятельного объекта налогообложения. В связи с этим арендатор уплачивал налог с момента готовности неотделимых улучшений, т.е. когда он включил их в состав своих основных средств, и до их выбытия из состава основных средств (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письма Минфина России <29>). Естественно, что при таком построении правил бухгалтерского учета неотделимых улучшений объектом налога на имущество фактически становилось право арендатора на некую составляющую или новое качество объекта недвижимого имущества. Налогообложение имущества "превращалось" в налогообложение имущественных прав, связанных с объектом недвижимости, претерпевшим изменения в результате неотделимых улучшений. Фактически нормы налогового законодательства об объекте налога дополнялись новым экономическим основанием налогообложения, в отношении которого рассчитывалась самостоятельна база - среднегодовая стоимость неотделимых улучшений и исчислялся самостоятельный налог в отношении собственно самой недвижимости. То есть в отношении одного и того же объекта недвижимости двумя разными налогоплательщиками уплачивались два самостоятельных налога на имущество в отношении двух разных составляющих стоимости данного объекта.
Статья: Неотделимые улучшения при аренде: учет у арендодателя
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 15)В "ЭЖ-Бухгалтер" N 13, 2026, мы подробно рассмотрели учет неотделимых улучшений у арендатора. В этом материале мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете неотделимых улучшений у арендодателя в случаях, когда: улучшения согласованы, но не компенсируются арендодателем; улучшения согласованы и компенсируются арендодателем и когда улучшения не были согласованы.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 15)В "ЭЖ-Бухгалтер" N 13, 2026, мы подробно рассмотрели учет неотделимых улучшений у арендатора. В этом материале мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете неотделимых улучшений у арендодателя в случаях, когда: улучшения согласованы, но не компенсируются арендодателем; улучшения согласованы и компенсируются арендодателем и когда улучшения не были согласованы.
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения-арендатора капитальные вложения в арендованное имущество
(КонсультантПлюс, 2026)4. Как отразить капитальные вложения в арендованное имущество в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)4. Как отразить капитальные вложения в арендованное имущество в налоговом учете
Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). Арендодатель2. Налог на прибыль при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений переданного в аренду основного средства (движимого имущества), а также при безвозмездном получении этих неотделимых улучшений