Налоговый учет неотделимых улучшений
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет неотделимых улучшений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендодатель2. Налог на прибыль при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений переданной в аренду недвижимости, а также при безвозмездном получении этих неотделимых улучшений
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)2. Налог на прибыль при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений полученной в аренду недвижимости, а также при безвозмездной передаче этих неотделимых улучшений
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;
Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). Арендатор (субарендатор)2. Налог на прибыль при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений полученного в аренду основного средства (движимого имущества), а также при безвозмездной передаче этих неотделимых улучшений
Статья: Неотделимые улучшения при аренде: учет у арендодателя
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 15)В "ЭЖ-Бухгалтер" N 13, 2026, мы подробно рассмотрели учет неотделимых улучшений у арендатора. В этом материале мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете неотделимых улучшений у арендодателя в случаях, когда: улучшения согласованы, но не компенсируются арендодателем; улучшения согласованы и компенсируются арендодателем и когда улучшения не были согласованы.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 15)В "ЭЖ-Бухгалтер" N 13, 2026, мы подробно рассмотрели учет неотделимых улучшений у арендатора. В этом материале мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете неотделимых улучшений у арендодателя в случаях, когда: улучшения согласованы, но не компенсируются арендодателем; улучшения согласованы и компенсируются арендодателем и когда улучшения не были согласованы.
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при передаче неотделимых улучшений арендованного имущества.
(Письмо Минфина России от 05.06.2025 N 03-07-11/55506)Что касается налога на прибыль организаций, то согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 256 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
(Письмо Минфина России от 05.06.2025 N 03-07-11/55506)Что касается налога на прибыль организаций, то согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 256 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <28> капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являлись собственностью арендатора, должны были отдельно учитываться в составе основных средств, что приводило к признанию арендатора в качестве налогоплательщика по налогу на имущество в отношении неотделимых улучшений как в отношении самостоятельного объекта налогообложения. В связи с этим арендатор уплачивал налог с момента готовности неотделимых улучшений, т.е. когда он включил их в состав своих основных средств, и до их выбытия из состава основных средств (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письма Минфина России <29>). Естественно, что при таком построении правил бухгалтерского учета неотделимых улучшений объектом налога на имущество фактически становилось право арендатора на некую составляющую или новое качество объекта недвижимого имущества. Налогообложение имущества "превращалось" в налогообложение имущественных прав, связанных с объектом недвижимости, претерпевшим изменения в результате неотделимых улучшений. Фактически нормы налогового законодательства об объекте налога дополнялись новым экономическим основанием налогообложения, в отношении которого рассчитывалась самостоятельна база - среднегодовая стоимость неотделимых улучшений и исчислялся самостоятельный налог в отношении собственно самой недвижимости. То есть в отношении одного и того же объекта недвижимости двумя разными налогоплательщиками уплачивались два самостоятельных налога на имущество в отношении двух разных составляющих стоимости данного объекта.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <28> капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являлись собственностью арендатора, должны были отдельно учитываться в составе основных средств, что приводило к признанию арендатора в качестве налогоплательщика по налогу на имущество в отношении неотделимых улучшений как в отношении самостоятельного объекта налогообложения. В связи с этим арендатор уплачивал налог с момента готовности неотделимых улучшений, т.е. когда он включил их в состав своих основных средств, и до их выбытия из состава основных средств (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письма Минфина России <29>). Естественно, что при таком построении правил бухгалтерского учета неотделимых улучшений объектом налога на имущество фактически становилось право арендатора на некую составляющую или новое качество объекта недвижимого имущества. Налогообложение имущества "превращалось" в налогообложение имущественных прав, связанных с объектом недвижимости, претерпевшим изменения в результате неотделимых улучшений. Фактически нормы налогового законодательства об объекте налога дополнялись новым экономическим основанием налогообложения, в отношении которого рассчитывалась самостоятельна база - среднегодовая стоимость неотделимых улучшений и исчислялся самостоятельный налог в отношении собственно самой недвижимости. То есть в отношении одного и того же объекта недвижимости двумя разными налогоплательщиками уплачивались два самостоятельных налога на имущество в отношении двух разных составляющих стоимости данного объекта.
Статья: Неотделимые улучшения при аренде: учет у арендатора
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 13)Если арендодатель по окончании работ принимает и оплачивает их, происходит выполнение работ для арендодателя. В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете производство неотделимых улучшений отражается арендатором как обычная реализация работ. Со стоимости произведенных и переданных арендодателю результатов работ (улучшений) арендатор должен уплатить НДС. Никаких активов в связи с производством неотделимых улучшений у арендатора не возникает.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 13)Если арендодатель по окончании работ принимает и оплачивает их, происходит выполнение работ для арендодателя. В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете производство неотделимых улучшений отражается арендатором как обычная реализация работ. Со стоимости произведенных и переданных арендодателю результатов работ (улучшений) арендатор должен уплатить НДС. Никаких активов в связи с производством неотделимых улучшений у арендатора не возникает.
Готовое решение: Как учреждению-арендодателю определить срок амортизации полученных от арендатора неотделимых улучшений в учете
(КонсультантПлюс, 2026)3. Как определить срок полезного использования неотделимых улучшений в целях налогового учета
(КонсультантПлюс, 2026)3. Как определить срок полезного использования неотделимых улучшений в целях налогового учета