Налогообложение внутригрупповых услуг
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение внутригрупповых услуг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Правовые формы отрицания недобросовестного поведения"
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Термин "злоупотребительное поведение" (как синоним недобросовестного поведения с акцентом на направленность воли субъекта на намеренное злоупотребление) все чаще стал использоваться в налоговых правоотношениях, когда налоговый орган в рамках борьбы со злоупотребительным поведением налогоплательщика вынужден: а) переквалифицировать фактические правоотношения налогоплательщика в порядке ст. 54.1 НК РФ исходя из фактических обстоятельств, реальной цели совершения сделки, искажения сведений о фактах хозяйственной жизни; б) доначислить налоги. Например, платежи российской дочерней компанией в пользу иностранной материнской компании за оказанные управленческие услуги налоговый орган может переквалифицировать, как указывалось ранее, в "скрытые" или косвенные дивиденды исходя из того, что оказанные внутригрупповые услуги представляют собой "акционерную деятельность", так как были осуществлены в пользу интересов самого акционера, а не его дочерней компании. При этом платежи за оказанные услуги, по оценке налогового органа, имеют целью компенсировать иностранной организации, входящей с российским обществом в одну международную группу компаний, ее расходы на акционерную деятельность. На базе такой переквалификации налоговый орган может пересчитать и доначислить суммы налогов, подлежащих уплате в госбюджет, согласно разъяснениям Министерства финансов РФ и ФНС России, отраженным в Письме от 12.02.2021 N ШЮ-4-13/1749@ "Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)". Таким образом, переквалификация фактических правоотношений является средством отрицания недобросовестного поведения налогоплательщика в силу злоупотребления последним налоговыми правами.
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Термин "злоупотребительное поведение" (как синоним недобросовестного поведения с акцентом на направленность воли субъекта на намеренное злоупотребление) все чаще стал использоваться в налоговых правоотношениях, когда налоговый орган в рамках борьбы со злоупотребительным поведением налогоплательщика вынужден: а) переквалифицировать фактические правоотношения налогоплательщика в порядке ст. 54.1 НК РФ исходя из фактических обстоятельств, реальной цели совершения сделки, искажения сведений о фактах хозяйственной жизни; б) доначислить налоги. Например, платежи российской дочерней компанией в пользу иностранной материнской компании за оказанные управленческие услуги налоговый орган может переквалифицировать, как указывалось ранее, в "скрытые" или косвенные дивиденды исходя из того, что оказанные внутригрупповые услуги представляют собой "акционерную деятельность", так как были осуществлены в пользу интересов самого акционера, а не его дочерней компании. При этом платежи за оказанные услуги, по оценке налогового органа, имеют целью компенсировать иностранной организации, входящей с российским обществом в одну международную группу компаний, ее расходы на акционерную деятельность. На базе такой переквалификации налоговый орган может пересчитать и доначислить суммы налогов, подлежащих уплате в госбюджет, согласно разъяснениям Министерства финансов РФ и ФНС России, отраженным в Письме от 12.02.2021 N ШЮ-4-13/1749@ "Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)". Таким образом, переквалификация фактических правоотношений является средством отрицания недобросовестного поведения налогоплательщика в силу злоупотребления последним налоговыми правами.
Статья: Вниманию руководителей компаний, юридических и финансовых департаментов организаций: Россия и ОАЭ подписали СИДН
(Терещенко А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 6)СИДН между Россией и ОАЭ позволит не только применять пониженные ставки налога на доходы иностранных организаций и освободить некоторые из доходов от налогообложения в России, например стоимость внутригрупповых услуг, оказываемых взаимозависимым лицом. Теперь российские компании и физлица могут использовать специальные правила налогообложения, доступные только при наличии заключенного СИДН и/или отсутствия иностранного государства в российском "списке офшоров". Обращаем внимание, что в настоящее время ОАЭ включены в национальные "списки офшоров", утвержденные Приказом Минфина России от 28.03.2024 N 35н и от 05.06.2023 N 86н. Заключение СИДН с ОАЭ с высокой вероятностью повлечет исключение Эмиратов из этих списков.
(Терещенко А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 6)СИДН между Россией и ОАЭ позволит не только применять пониженные ставки налога на доходы иностранных организаций и освободить некоторые из доходов от налогообложения в России, например стоимость внутригрупповых услуг, оказываемых взаимозависимым лицом. Теперь российские компании и физлица могут использовать специальные правила налогообложения, доступные только при наличии заключенного СИДН и/или отсутствия иностранного государства в российском "списке офшоров". Обращаем внимание, что в настоящее время ОАЭ включены в национальные "списки офшоров", утвержденные Приказом Минфина России от 28.03.2024 N 35н и от 05.06.2023 N 86н. Заключение СИДН с ОАЭ с высокой вероятностью повлечет исключение Эмиратов из этих списков.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, изучив материалы дела, признал позицию общества необоснованной, поскольку выплаты по внутригрупповым услугам инспекция обоснованно переквалифицировала в дивиденды. Иностранная компания не подлежала обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным иностранным налоговым законодательством, и, следовательно, не освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, изучив материалы дела, признал позицию общества необоснованной, поскольку выплаты по внутригрупповым услугам инспекция обоснованно переквалифицировала в дивиденды. Иностранная компания не подлежала обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным иностранным налоговым законодательством, и, следовательно, не освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 12.02.2021 N ШЮ-4-13/1749@
"Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)9.4) доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)9.4) доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.
Статья: О новейших изменениях по вопросам трансфертного ценообразования
(Пономарева К.А.)
("Закон", 2023, N 12)Введение налога у источника на внутригрупповые услуги соответствует тезису, обозначенному в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов, и ориентировано на пресечение практики распределения прибыли под видом услуг. В 2020 - 2021 годах были изданы письма ФНС России по внутригрупповым услугам, в этих письмах содержалась в числе прочего характеристика акционерной деятельности (вознаграждение за такую деятельность должно считаться дивидендами) и критерии ее отграничения от внутригрупповых услуг <5>.
(Пономарева К.А.)
("Закон", 2023, N 12)Введение налога у источника на внутригрупповые услуги соответствует тезису, обозначенному в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов, и ориентировано на пресечение практики распределения прибыли под видом услуг. В 2020 - 2021 годах были изданы письма ФНС России по внутригрупповым услугам, в этих письмах содержалась в числе прочего характеристика акционерной деятельности (вознаграждение за такую деятельность должно считаться дивидендами) и критерии ее отграничения от внутригрупповых услуг <5>.
Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации от выполнения работ (оказания услуг) в РФ взаимозависимому лицу.
(Письмо Минфина России от 14.06.2024 N 03-08-05/54981)Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации от выполнения работ (оказания услуг) в РФ взаимозависимому лицу.
(Письмо Минфина России от 14.06.2024 N 03-08-05/54981)Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации от выполнения работ (оказания услуг) в РФ взаимозависимому лицу.
Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу.
(Письмо Минфина России от 25.02.2025 N 03-08-05/17870)Исходя из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 310 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, подлежат обложению налогом по ставке в размере 15%, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 284 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 25.02.2025 N 03-08-05/17870)Исходя из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 310 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, подлежат обложению налогом по ставке в размере 15%, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 284 Кодекса.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Налог иностранных организаций на территории РФ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Налог иностранных организаций на территории РФ
Статья: Новые правила ТЦО и международного налогообложения
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Введен 15%-ный налог у источника с внутригрупповых работ
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Введен 15%-ный налог у источника с внутригрупповых работ
Статья: Возмещение расходов посредника на исполнение поручения: критерии издержек, анализ и идентификация налоговых рисков
(Глащенко В.Д.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)<20> Письмо ФНС России от 6 августа 2020 г. N ШЮ-4-13/12599@ "Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг"; письмо ФНС России от 12 февраля 2021 г. N ШЮ-4-13/1749@ "Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)" // СПС "КонсультантПлюс".
(Глащенко В.Д.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)<20> Письмо ФНС России от 6 августа 2020 г. N ШЮ-4-13/12599@ "Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг"; письмо ФНС России от 12 февраля 2021 г. N ШЮ-4-13/1749@ "Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)" // СПС "КонсультантПлюс".