Налог на прирост капитала
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прирост капитала (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Теория экологического детерминизма в области международного бухгалтерского учета: необходимость ее переосмысления
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 3)Интересно дополнить, что в научной литературе имеются свидетельства обратного, когда практика бухгалтерского учета оказывает влияние на налогообложение. Например, в Нидерландах в 1940 г. был опубликован Декрет о налогообложении прибыли. В соответствии с этим Декретом налогооблагаемая прибыль определялась путем сравнения капитала на начало и на конец периода [23, с. 873]. Однако отсутствовали конкретные правила для оценки капитала. Общее правило заключалось в том, что активы и пассивы должны оцениваться в соответствии с разумной деловой практикой (goed koopmansgebruik) [23, с. 873]. Как известно, системе учета Нидерландов свойственна оценка по текущей стоимости, в связи чем ее было необходимо применять в целях налогообложения прибыли. Следовательно, в случае переоценки активов регистрируемый прирост капитала являлся частью налогооблагаемого дохода [23, с. 873]. Впоследствии после 1941 - 1942 гг. правила налогообложения прибыли были существенно изменены.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 3)Интересно дополнить, что в научной литературе имеются свидетельства обратного, когда практика бухгалтерского учета оказывает влияние на налогообложение. Например, в Нидерландах в 1940 г. был опубликован Декрет о налогообложении прибыли. В соответствии с этим Декретом налогооблагаемая прибыль определялась путем сравнения капитала на начало и на конец периода [23, с. 873]. Однако отсутствовали конкретные правила для оценки капитала. Общее правило заключалось в том, что активы и пассивы должны оцениваться в соответствии с разумной деловой практикой (goed koopmansgebruik) [23, с. 873]. Как известно, системе учета Нидерландов свойственна оценка по текущей стоимости, в связи чем ее было необходимо применять в целях налогообложения прибыли. Следовательно, в случае переоценки активов регистрируемый прирост капитала являлся частью налогооблагаемого дохода [23, с. 873]. Впоследствии после 1941 - 1942 гг. правила налогообложения прибыли были существенно изменены.
Статья: Основные начала налогового права зарубежных стран: по мотивам трудов профессора Ильи Ильича Кучерова
(Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2025, N 9)- замена шедулярной системы подоходного налогообложения глобальной. Шедулярная система подоходного налогообложения предполагает обложение регулярных доходов от определенных источников и исключает обложение нерегулярных доходов, таких как прирост капитала или доход в натуральной форме. Такая система является исторически первой системой, адаптированной в Англии, где подоходный налог был впервые введен в 1799 г. Шедулярная система основана на концепции понимания облагаемого дохода как дохода, полученного из определенного источника (концепция источника). При таком подходе доходом является только то, что получено от труда, земли, капитала и прочих источников. В противовес такому подходу выработан глобальный подход, согласно которому доходом считается то, что является экономическим приростом независимо от источника, из которого он получен. Те страны, которые исторически формировались на основе шедулярной системы, в настоящее время имеют в своей системе налогов и сборов отдельные налоги, такие как налог на прирост капитала (capital gains tax - Великобритания), налог на доходы в натуральной форме (fringe benefits tax - Австралия).
(Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2025, N 9)- замена шедулярной системы подоходного налогообложения глобальной. Шедулярная система подоходного налогообложения предполагает обложение регулярных доходов от определенных источников и исключает обложение нерегулярных доходов, таких как прирост капитала или доход в натуральной форме. Такая система является исторически первой системой, адаптированной в Англии, где подоходный налог был впервые введен в 1799 г. Шедулярная система основана на концепции понимания облагаемого дохода как дохода, полученного из определенного источника (концепция источника). При таком подходе доходом является только то, что получено от труда, земли, капитала и прочих источников. В противовес такому подходу выработан глобальный подход, согласно которому доходом считается то, что является экономическим приростом независимо от источника, из которого он получен. Те страны, которые исторически формировались на основе шедулярной системы, в настоящее время имеют в своей системе налогов и сборов отдельные налоги, такие как налог на прирост капитала (capital gains tax - Великобритания), налог на доходы в натуральной форме (fringe benefits tax - Австралия).
Нормативные акты
"Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Султаната Оман об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения"
(Заключено в г. Маскате 08.06.2023)
(вместе с "Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Султаната Оман")2. Налогами на доходы считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода или отдельных элементов дохода, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества и налоги на общую сумму заработной платы, выплачиваемой предприятиями, а также налоги на прирост стоимости капитала.
(Заключено в г. Маскате 08.06.2023)
(вместе с "Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Султаната Оман")2. Налогами на доходы считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода или отдельных элементов дохода, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества и налоги на общую сумму заработной платы, выплачиваемой предприятиями, а также налоги на прирост стоимости капитала.
"Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения"
(Заключено в г. Абу-Даби 17.02.2025)
(вместе с "Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов")2. Налогами на доходы и капитал считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода или всего капитала или отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги на общую сумму заработной платы, выплачиваемой предприятиями, а также налоги на прирост стоимости капитала.
(Заключено в г. Абу-Даби 17.02.2025)
(вместе с "Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов")2. Налогами на доходы и капитал считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода или всего капитала или отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги на общую сумму заработной платы, выплачиваемой предприятиями, а также налоги на прирост стоимости капитала.
Статья: Имущество супругов как объект налогообложения: российские реалии и зарубежные практики
(Копина А.А., Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2022, N 6)<18> В зарубежных странах налог на прирост капитала может быть составляющим общего персонального подоходного налога или взиматься отдельно от персонального подоходного налога (к примеру, в странах Британского содружества наций налог на прирост капитала является отдельным налогом, уплачиваемым наравне с персональным подоходным налогом). Прирост капитала является облагаемой экономической выгодой от реализации какого-либо актива, что отличает данный вид дохода от пассивных доходов, в том числе от рентного дохода.
(Копина А.А., Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2022, N 6)<18> В зарубежных странах налог на прирост капитала может быть составляющим общего персонального подоходного налога или взиматься отдельно от персонального подоходного налога (к примеру, в странах Британского содружества наций налог на прирост капитала является отдельным налогом, уплачиваемым наравне с персональным подоходным налогом). Прирост капитала является облагаемой экономической выгодой от реализации какого-либо актива, что отличает данный вид дохода от пассивных доходов, в том числе от рентного дохода.
Статья: Проблемы налоговой квалификации дивидендов с позиции мировой практики
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)3. Разделение налоговых последствий в зависимости от того, насколько выплаты затрагивают капитал организации (Канада (разд. 53(2) (a)(iv), разд. 84(2), 84(6) [17]), Япония (ст. 24 [5]; ст. 25 [6]): разница между распределяемой суммой и пропорциональным размером капитала может рассматриваться как дивиденды, оставшаяся часть выплаты - облагаться налогами на прирост капитала или признаваться убытком от выбытия акций (долей).
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)3. Разделение налоговых последствий в зависимости от того, насколько выплаты затрагивают капитал организации (Канада (разд. 53(2) (a)(iv), разд. 84(2), 84(6) [17]), Япония (ст. 24 [5]; ст. 25 [6]): разница между распределяемой суммой и пропорциональным размером капитала может рассматриваться как дивиденды, оставшаяся часть выплаты - облагаться налогами на прирост капитала или признаваться убытком от выбытия акций (долей).
Статья: Бухгалтерский учет: направления развития в условиях цифровой экономики
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 8)Проблемы налогообложения криптовалюты обозначены М.В. Прокаевым, который полагает, что универсальные правила налогового регулирования криптовалют не разработаны, и предлагает изучить опыт зарубежных стран (Сингапура, Швеции, Австрии, США): "...в США правительственное агентство IRS берет на себя функцию работы с налогообложением в сфере криптовалют. Уже сейчас ряд бирж на регулярной основе отправляют отчетность с данными своих пользователей. Налог рассчитывается на прирост капитала с учетом реальной рыночной стоимости криптовалют именно на момент ее получения" [29].
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 8)Проблемы налогообложения криптовалюты обозначены М.В. Прокаевым, который полагает, что универсальные правила налогового регулирования криптовалют не разработаны, и предлагает изучить опыт зарубежных стран (Сингапура, Швеции, Австрии, США): "...в США правительственное агентство IRS берет на себя функцию работы с налогообложением в сфере криптовалют. Уже сейчас ряд бирж на регулярной основе отправляют отчетность с данными своих пользователей. Налог рассчитывается на прирост капитала с учетом реальной рыночной стоимости криптовалют именно на момент ее получения" [29].
Статья: Трансформация регуляторных подходов к обороту цифровых валют: сравнительно-правовое исследование зарубежных юрисдикций и возможности гармонизации российского законодательства
(Малых В.А., Савельев Р.Д., Савушкина Д.А.)
("Современное право", 2025, N 9)С 2017 года Центральный банк Израиля исследует CBDC как инструмент повышения финансовой инклюзии, снижения транзакционных издержек и укрепления монетарного суверенитета. Ключевые особенности проекта, представленные в 2025 году, включают гибридную модель анонимности, офлайн-платежи и интеграцию с традиционными финансовыми институтами. Страна активно развивает технологии блокчейна, но при этом осторожно подходит к регулированию криптовалют. Израиль рассматривает криптовалюты как активы, облагая их налогом на прирост капитала. В 2023 году был предложен закон о регулировании криптобирж, но полная регуляторная база еще формируется.
(Малых В.А., Савельев Р.Д., Савушкина Д.А.)
("Современное право", 2025, N 9)С 2017 года Центральный банк Израиля исследует CBDC как инструмент повышения финансовой инклюзии, снижения транзакционных издержек и укрепления монетарного суверенитета. Ключевые особенности проекта, представленные в 2025 году, включают гибридную модель анонимности, офлайн-платежи и интеграцию с традиционными финансовыми институтами. Страна активно развивает технологии блокчейна, но при этом осторожно подходит к регулированию криптовалют. Израиль рассматривает криптовалюты как активы, облагая их налогом на прирост капитала. В 2023 году был предложен закон о регулировании криптобирж, но полная регуляторная база еще формируется.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)4. Следует учитывать, что вопрос об идентичности или сходстве взимаемых налогов также весьма неоднозначен, поскольку предполагает сопоставление всего комплекса юридических и экономических характеристик соответствующих налогов, взимаемых в различных государствах. Для описания этого признака двойного налогообложения английская версия комментария к модельной налоговой конвенции ОЭСР использует выражение "the imposition of comparable taxes", французская - "la perception d'un similaire ou identique". Следовательно, можно говорить, что в первой языковой версии упоминается "сопоставимость" налогов, а во второй - их "сходство или идентичность". Более точно этот вопрос, безусловно, должен быть урегулирован непосредственно в двусторонних налоговых соглашениях применительно к конкретным разновидностям налогов. Так, п. 2 ст. 2 Модельной конвенции ОЭСР предусматривает, что "в качестве налогов на доход и на капитал должны признаваться все налоги, налагаемые на общую сумму дохода, на общий объем капитала или на отдельные элементы дохода или капитала, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги на общую сумму заработной платы или жалования, выплачиваемого предприятиями, а также налоги на прирост капитала" <367>. Это положение развивает проблематику, связанную с объектами налогообложения и их тождественностью. Заметно желание разработчиков Модельной конвенции дать максимально широкую трактовку налогов на доходы и капитал, двойное налогообложение по которым должно устраняться.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)4. Следует учитывать, что вопрос об идентичности или сходстве взимаемых налогов также весьма неоднозначен, поскольку предполагает сопоставление всего комплекса юридических и экономических характеристик соответствующих налогов, взимаемых в различных государствах. Для описания этого признака двойного налогообложения английская версия комментария к модельной налоговой конвенции ОЭСР использует выражение "the imposition of comparable taxes", французская - "la perception d'un similaire ou identique". Следовательно, можно говорить, что в первой языковой версии упоминается "сопоставимость" налогов, а во второй - их "сходство или идентичность". Более точно этот вопрос, безусловно, должен быть урегулирован непосредственно в двусторонних налоговых соглашениях применительно к конкретным разновидностям налогов. Так, п. 2 ст. 2 Модельной конвенции ОЭСР предусматривает, что "в качестве налогов на доход и на капитал должны признаваться все налоги, налагаемые на общую сумму дохода, на общий объем капитала или на отдельные элементы дохода или капитала, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги на общую сумму заработной платы или жалования, выплачиваемого предприятиями, а также налоги на прирост капитала" <367>. Это положение развивает проблематику, связанную с объектами налогообложения и их тождественностью. Заметно желание разработчиков Модельной конвенции дать максимально широкую трактовку налогов на доходы и капитал, двойное налогообложение по которым должно устраняться.
Статья: Подходы к налогообложению операций с цифровыми финансовыми активами в иностранных юрисдикциях
(Симонов А.О.)
("Закон", 2024, N 4)В частности, на федеральном уровне криптоактивы (криптовалюта и невзаимозаменяемые токены (NFT)) признаются имуществом и облагаются корпоративным налогом по общим правилам налогообложения, которые применимы к сделкам с недвижимым имуществом <5>. В связи с этим с формальной точки зрения доход, полученный в результате осуществления сделок с криптоактивами, облагается не налогом на прибыль, а налогом на прирост капитала, так как в США предусмотрено нормативное разделение между доходом от предпринимательской деятельности и доходом от реализации имущества. В то же время, поскольку федеральное законодательство не разделяет данные налоги с точки зрения налоговых последствий, для целей настоящего исследования они будут отождествлены.
(Симонов А.О.)
("Закон", 2024, N 4)В частности, на федеральном уровне криптоактивы (криптовалюта и невзаимозаменяемые токены (NFT)) признаются имуществом и облагаются корпоративным налогом по общим правилам налогообложения, которые применимы к сделкам с недвижимым имуществом <5>. В связи с этим с формальной точки зрения доход, полученный в результате осуществления сделок с криптоактивами, облагается не налогом на прибыль, а налогом на прирост капитала, так как в США предусмотрено нормативное разделение между доходом от предпринимательской деятельности и доходом от реализации имущества. В то же время, поскольку федеральное законодательство не разделяет данные налоги с точки зрения налоговых последствий, для целей настоящего исследования они будут отождествлены.
Статья: Правовое регулирование НДС в обороте цифровой валюты Исламской Республики Иран
(Горбулин Г.П.)
("Международное публичное и частное право", 2025, N 3)Законопроект предусматривает взимание налога на прирост капитала (аналог российского налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц). Обложение НДС операций по реализации цифровой валюты в законопроекте не предусмотрено (ст. 12 проекта закона).
(Горбулин Г.П.)
("Международное публичное и частное право", 2025, N 3)Законопроект предусматривает взимание налога на прирост капитала (аналог российского налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц). Обложение НДС операций по реализации цифровой валюты в законопроекте не предусмотрено (ст. 12 проекта закона).
Статья: Цифровая налоговая база
(Садчиков М.Н.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 3)Особый режим налогообложения применяется к операциям с цифровыми валютами в Нидерландах. В соответствии с этим режимом считается, что налогоплательщики получают процент от положительного сальдо справедливой рыночной стоимости своих активов (включая цифровые валюты) за вычетом справедливой рыночной стоимости обязательств. Установлен необлагаемый порог - до 30 360 евро <15>. Справедливая стоимость активов и обязательств определяется ежегодно на 1 января. Вмененный доход подлежит налогообложению по ставке 30%. Этот режим не применяется в отношении деятельности организаций, уплачивающих налог на прибыль или налог на прирост капитала.
(Садчиков М.Н.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 3)Особый режим налогообложения применяется к операциям с цифровыми валютами в Нидерландах. В соответствии с этим режимом считается, что налогоплательщики получают процент от положительного сальдо справедливой рыночной стоимости своих активов (включая цифровые валюты) за вычетом справедливой рыночной стоимости обязательств. Установлен необлагаемый порог - до 30 360 евро <15>. Справедливая стоимость активов и обязательств определяется ежегодно на 1 января. Вмененный доход подлежит налогообложению по ставке 30%. Этот режим не применяется в отношении деятельности организаций, уплачивающих налог на прибыль или налог на прирост капитала.
Статья: Возмещение потерь и заверения об обстоятельствах в контексте налогового права: вопросы теории и практики
(Шепенко Р.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2026, N 1)В судебной практике сформулирован ряд правовых позиций, охватывающих эти категории. В контексте налогового права наиболее часто упоминается дело Zim Properties Ltd. v. Proctor (H.M. Inspector of Taxes) <21>. При его рассмотрении Высокий суд в Лондоне пришел в выводу, что право на обращение в суд с иском о компенсации или об убытках является активом для целей налога на прирост капитала <22>.
(Шепенко Р.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2026, N 1)В судебной практике сформулирован ряд правовых позиций, охватывающих эти категории. В контексте налогового права наиболее часто упоминается дело Zim Properties Ltd. v. Proctor (H.M. Inspector of Taxes) <21>. При его рассмотрении Высокий суд в Лондоне пришел в выводу, что право на обращение в суд с иском о компенсации или об убытках является активом для целей налога на прирост капитала <22>.