КС-3 при УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу КС-3 при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: В 2025 г. ООО на УСН заключило договор о выполнении работ с учетом НДС, оплата поступит в виде аванса. С 2026 г. ООО станет плательщиком НДС, сдаст работы, выставит счет-фактуру. Верно ли, что при получении аванса с учетом НДС в 2025 г. без выставления счета-фактуры на аванс у ООО не будет обязанности по уплате НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)В Письме ФНС России от 26.05.2023 N СД-4-3/6648 указывается, что обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца (подрядчика), применяющего УСН, только в случае выставления таким продавцом (подрядчиком) счета-фактуры с выделением в нем суммы НДС. В том случае, если продавец (подрядчик) выставляет в адрес заказчика только первичные учетные документы (КС-2 и КС-3) с выделенной в них суммой НДС без выставления счета-фактуры, обязанности по уплате НДС в бюджет у продавца (подрядчика), применяющего УСН, не возникает.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)В Письме ФНС России от 26.05.2023 N СД-4-3/6648 указывается, что обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца (подрядчика), применяющего УСН, только в случае выставления таким продавцом (подрядчиком) счета-фактуры с выделением в нем суммы НДС. В том случае, если продавец (подрядчик) выставляет в адрес заказчика только первичные учетные документы (КС-2 и КС-3) с выделенной в них суммой НДС без выставления счета-фактуры, обязанности по уплате НДС в бюджет у продавца (подрядчика), применяющего УСН, не возникает.
Статья: Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетам (комментарий к Приказу ФНС от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)<2> Это соответствует КС 3.3 из Приказа ФНС.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)<2> Это соответствует КС 3.3 из Приказа ФНС.
Судебная практика
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.07.2024 по делу N А33-3430/2021
Требование: О признании недействительным решения заказчика об одностороннем отказе от исполнения контракта, взыскании задолженности по муниципальному контракту.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Исходя из пункта 2.3 контракта заказчик осуществляет оплату фактически выполненных работ на основании выставленного подрядчиком счета и (или) счета-фактуры на выполненный объем работ (в случае применения упрощенной системы налогообложения предъявляется счет), надлежащим образом оформленных и подписанных обеими сторонами акта о приемке выполненных работ по форме N КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 в течение 30 дней с даты подписания заказчиком документов о приемке выполненных работ.
Требование: О признании недействительным решения заказчика об одностороннем отказе от исполнения контракта, взыскании задолженности по муниципальному контракту.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Исходя из пункта 2.3 контракта заказчик осуществляет оплату фактически выполненных работ на основании выставленного подрядчиком счета и (или) счета-фактуры на выполненный объем работ (в случае применения упрощенной системы налогообложения предъявляется счет), надлежащим образом оформленных и подписанных обеими сторонами акта о приемке выполненных работ по форме N КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 в течение 30 дней с даты подписания заказчиком документов о приемке выполненных работ.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 168 "Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Заказчик отказал подрядчику в приемке и оплате части работ, заявив, что вместо выделения суммы НДС подрядчик применил коэффициент 1,2, не соответствующий условиям контракта, изначально в цене контракта был выделен НДС. Подрядчик обратился в суд с иском к заказчику о взыскании стоимости неоплаченных работ. Суд указал, что отсутствие у подрядчика обязанности начислить НДС не исключает обязанность заказчика оплатить работы по цене, установленной контрактом. Кроме того, подрядчик, применяющий УСН, не должен указывать НДС ни в актах КС-2, ни в актах КС-3, а направление подрядчиком для оплаты счета акта по форме КС-2, справки по форме КС-3 без выделения суммы НДС не является препятствием к оплате работ. Суд отметил, что заказчик, заключая контракт, где отсутствуют положения об обязательном уменьшении цены на сумму НДС в отношении подрядчика, находящегося на УСН, должен был предвидеть последствия своего поведения. Суд взыскал с заказчика неуплаченную стоимость работ, указав на недоказанность довода заказчика о применении подрядчиком не предусмотренного договором коэффициента 1,2.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Заказчик отказал подрядчику в приемке и оплате части работ, заявив, что вместо выделения суммы НДС подрядчик применил коэффициент 1,2, не соответствующий условиям контракта, изначально в цене контракта был выделен НДС. Подрядчик обратился в суд с иском к заказчику о взыскании стоимости неоплаченных работ. Суд указал, что отсутствие у подрядчика обязанности начислить НДС не исключает обязанность заказчика оплатить работы по цене, установленной контрактом. Кроме того, подрядчик, применяющий УСН, не должен указывать НДС ни в актах КС-2, ни в актах КС-3, а направление подрядчиком для оплаты счета акта по форме КС-2, справки по форме КС-3 без выделения суммы НДС не является препятствием к оплате работ. Суд отметил, что заказчик, заключая контракт, где отсутствуют положения об обязательном уменьшении цены на сумму НДС в отношении подрядчика, находящегося на УСН, должен был предвидеть последствия своего поведения. Суд взыскал с заказчика неуплаченную стоимость работ, указав на недоказанность довода заказчика о применении подрядчиком не предусмотренного договором коэффициента 1,2.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2025, N 7)Речь о перечне контрольных соотношений, нарушение которых влечет признание декларации по НДС непредставленной <4>. При помощи четырех новых КС станут отслеживать ошибочные итоговые суммы налога в сведениях из книги продаж в декларациях по НДС, сданных плательщиками на УСН. Также обновят общие для всех КС 3 и КС 13, которые соотносят данные о сумме налога из разделов 1, 3, 4, 6 с данными раздела 9 (сведения из книги продаж) и раздела 12 (сведения из добровольно выставленных счетов-фактур).
("Главная книга", 2025, N 7)Речь о перечне контрольных соотношений, нарушение которых влечет признание декларации по НДС непредставленной <4>. При помощи четырех новых КС станут отслеживать ошибочные итоговые суммы налога в сведениях из книги продаж в декларациях по НДС, сданных плательщиками на УСН. Также обновят общие для всех КС 3 и КС 13, которые соотносят данные о сумме налога из разделов 1, 3, 4, 6 с данными раздела 9 (сведения из книги продаж) и раздела 12 (сведения из добровольно выставленных счетов-фактур).
Статья: 5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего кармана
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Из формулировок в решении ВС можно предположить, что реконструкция остается тогда, когда организация и самозанятый "умышленно и совместно перечисляли друг другу денежные средства" в схемах получения необоснованной налоговой выгоды. Например, если самозанятый - это участник ООО и он выполнял работы/оказывал услуги по профилю своей фирмы с целью перевода части выручки на НПД <10>. Или выдавал фирме займы, а с получаемых процентов платил НПД. Напомним, недавно ВС решил, что проценты по займам в принципе не подпадают под НПД и должны облагаться НДФЛ <11> (подробности - в ГК, 2024, N 24, с. 86). А потом его поддержал и КС <12>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Из формулировок в решении ВС можно предположить, что реконструкция остается тогда, когда организация и самозанятый "умышленно и совместно перечисляли друг другу денежные средства" в схемах получения необоснованной налоговой выгоды. Например, если самозанятый - это участник ООО и он выполнял работы/оказывал услуги по профилю своей фирмы с целью перевода части выручки на НПД <10>. Или выдавал фирме займы, а с получаемых процентов платил НПД. Напомним, недавно ВС решил, что проценты по займам в принципе не подпадают под НПД и должны облагаться НДФЛ <11> (подробности - в ГК, 2024, N 24, с. 86). А потом его поддержал и КС <12>.
Вопрос: Как будет облагаться стоимость выполненных работ, если подрядчик на УСН первые два месяца строительства освобожден от НДС, а начиная с третьего месяца становится плательщиком НДС по ставке 5% и ежемесячно оформляет счета-фактуры?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)Вопрос: По условиям договора подряда ежемесячно для оплаты выставляются КС-2 и КС-3. Приемка объекта после окончания строительства. На момент заключения договора подрядчик (УСН) освобожден от НДС, стоимость работ в договоре указана без НДС. Как будет облагаться стоимость выполненных работ, если подрядчик первые два месяца строительства освобожден от НДС, а начиная с третьего месяца становится плательщиком НДС по ставке 5% и ежемесячно оформляет счета-фактуры?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)Вопрос: По условиям договора подряда ежемесячно для оплаты выставляются КС-2 и КС-3. Приемка объекта после окончания строительства. На момент заключения договора подрядчик (УСН) освобожден от НДС, стоимость работ в договоре указана без НДС. Как будет облагаться стоимость выполненных работ, если подрядчик первые два месяца строительства освобожден от НДС, а начиная с третьего месяца становится плательщиком НДС по ставке 5% и ежемесячно оформляет счета-фактуры?