Критерии прекращения признания основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Критерии прекращения признания основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)С даты принятия решения о прекращении использования и продаже не полностью амортизированного объекта ОС актив перестает соответствовать критериям его признания в качестве такового. Указанный объект переводится в состав ДАП, если возмещение его стоимости будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве ДАП, а не посредством продолжающегося использования, при одновременном выполнении следующих условий:
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)С даты принятия решения о прекращении использования и продаже не полностью амортизированного объекта ОС актив перестает соответствовать критериям его признания в качестве такового. Указанный объект переводится в состав ДАП, если возмещение его стоимости будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве ДАП, а не посредством продолжающегося использования, при одновременном выполнении следующих условий:
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Если же ОС окончательно выведено из эксплуатации, полагаем, что начисление амортизации лучше прекратить. Ведь Минфин России считает, что имущество, которое более не соответствует критериям признания его амортизируемым, должно быть исключено из состава ОС (см. Письма от 14.02.2020 N 03-03-07/10158, от 14.02.2020 N 03-03-06/1/10333). Однако если в результате реализации самостоятельно исключенного из состава ОС имущества вы получите убыток, то его безопаснее учесть в целях налогообложения прибыли постепенно - по п. 3 ст. 268 НК РФ. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5834, от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224.
(КонсультантПлюс, 2025)Если же ОС окончательно выведено из эксплуатации, полагаем, что начисление амортизации лучше прекратить. Ведь Минфин России считает, что имущество, которое более не соответствует критериям признания его амортизируемым, должно быть исключено из состава ОС (см. Письма от 14.02.2020 N 03-03-07/10158, от 14.02.2020 N 03-03-06/1/10333). Однако если в результате реализации самостоятельно исключенного из состава ОС имущества вы получите убыток, то его безопаснее учесть в целях налогообложения прибыли постепенно - по п. 3 ст. 268 НК РФ. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5834, от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224.
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства"
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)14 Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта. При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве затрат на замену, если удовлетворяются критерии признания. Оставшаяся в балансовой стоимости сумма ранее признанных затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей, имеющих физическую форму) подлежит прекращению признания. Это происходит вне зависимости от того, выделялись или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в рамках операции по приобретению или строительству данного объекта. При необходимости расчетная стоимость будущего аналогичного технического осмотра может быть использована в качестве показателя стоимости существующего компонента технического осмотра, в которой он был включен в балансовую стоимость соответствующего объекта в момент его приобретения или строительства.
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)14 Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта. При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве затрат на замену, если удовлетворяются критерии признания. Оставшаяся в балансовой стоимости сумма ранее признанных затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей, имеющих физическую форму) подлежит прекращению признания. Это происходит вне зависимости от того, выделялись или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в рамках операции по приобретению или строительству данного объекта. При необходимости расчетная стоимость будущего аналогичного технического осмотра может быть использована в качестве показателя стоимости существующего компонента технического осмотра, в которой он был включен в балансовую стоимость соответствующего объекта в момент его приобретения или строительства.
Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П
(ред. от 27.06.2023)
"О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях"
(Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)2.46. В случае если элементы объектов основных средств требуют регулярной замены, кредитная организация должна признавать в стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого элемента в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания, установленных пунктом 2.1 настоящего Положения. При этом стоимость заменяемых элементов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, подлежит прекращению признания в соответствии с пунктом 2.49 настоящего Положения. Если стоимость заменяемого элемента, отраженную на счетах бухгалтерского учета, определить невозможно, то кредитная организация для определения стоимости заменяемого элемента вправе использовать стоимость затрат по его замене.
(ред. от 27.06.2023)
"О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях"
(Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)2.46. В случае если элементы объектов основных средств требуют регулярной замены, кредитная организация должна признавать в стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого элемента в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания, установленных пунктом 2.1 настоящего Положения. При этом стоимость заменяемых элементов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, подлежит прекращению признания в соответствии с пунктом 2.49 настоящего Положения. Если стоимость заменяемого элемента, отраженную на счетах бухгалтерского учета, определить невозможно, то кредитная организация для определения стоимости заменяемого элемента вправе использовать стоимость затрат по его замене.
Готовое решение: Как учреждению вести учет основных средств на забалансовых счетах
(КонсультантПлюс, 2026)признание основных средств не соответствующими критериям активов (в том числе в отношении которых принято решение о списании (прекращении эксплуатации) в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) их дальнейшего использования) - такие объекты подлежат учету на забалансовом счете 02 (п. п. 35, 51, 335 Инструкции N 157н, п. п. 8, 46 Федерального стандарта N 257н);
(КонсультантПлюс, 2026)признание основных средств не соответствующими критериям активов (в том числе в отношении которых принято решение о списании (прекращении эксплуатации) в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) их дальнейшего использования) - такие объекты подлежат учету на забалансовом счете 02 (п. п. 35, 51, 335 Инструкции N 157н, п. п. 8, 46 Федерального стандарта N 257н);
Статья: Как списать основное средство, не соответствующее критериям актива?
(Гришакова О.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Основания для выбытия объектов ОС с бухгалтерского учета поименованы в п. 51 Инструкции N 157н <1>, п. 45 СГС "Основные средства" <2>. К ним, в частности, относится прекращение признания объекта ОС при условии несоответствия его критериям признания активов (объект, который не приносит учреждению экономических выгод, не имеет полезного потенциала и в отношении которого в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод) (п. 8 СГС "Основные средства").
(Гришакова О.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Основания для выбытия объектов ОС с бухгалтерского учета поименованы в п. 51 Инструкции N 157н <1>, п. 45 СГС "Основные средства" <2>. К ним, в частности, относится прекращение признания объекта ОС при условии несоответствия его критериям признания активов (объект, который не приносит учреждению экономических выгод, не имеет полезного потенциала и в отношении которого в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод) (п. 8 СГС "Основные средства").
Вопрос: О ЦФА, УЦП, гибридных активах, цифровых инструментах (токенах) и других вопросах банка.
(Письмо Банка России от 14.02.2024 N 17-1-8/65)В силу требований, изложенных в пункте 13 МСФО (IAS) 16, затраты на капитальный ремонт, связанные с однократной заменой элементов основного средства, кредитная организация вправе отразить в порядке, аналогичном установленному в пункте 2.46 Положения N 448-П, согласно которому в стоимости объекта основных средств признаются затраты по частичной замене элементов объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания, установленных в пункте 2.1 Положения N 448-П. При этом признание стоимости заменяемых элементов, отраженной на счетах бухгалтерского учета, должно быть прекращено в соответствии с пунктом 2.49 Положения N 448-П. Затраты по частичной замене элементов объекта основных средств, не соответствующие критериям признания, должны признаваться в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были понесены.
(Письмо Банка России от 14.02.2024 N 17-1-8/65)В силу требований, изложенных в пункте 13 МСФО (IAS) 16, затраты на капитальный ремонт, связанные с однократной заменой элементов основного средства, кредитная организация вправе отразить в порядке, аналогичном установленному в пункте 2.46 Положения N 448-П, согласно которому в стоимости объекта основных средств признаются затраты по частичной замене элементов объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания, установленных в пункте 2.1 Положения N 448-П. При этом признание стоимости заменяемых элементов, отраженной на счетах бухгалтерского учета, должно быть прекращено в соответствии с пунктом 2.49 Положения N 448-П. Затраты по частичной замене элементов объекта основных средств, не соответствующие критериям признания, должны признаваться в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были понесены.
Статья: Учет запчастей, оставшихся от выбытия части объекта ОС
(Габелли Г.К.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Согласно п. 13 указанного Стандарта элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены. Например, печь может требовать смены футеровки по истечении установленного количества часов использования, а внутреннее оснащение самолета, допустим, сиденья или бортовая кухня, может подлежать неоднократной замене в течение срока службы фюзеляжа. Объекты ОС также могут приобретаться для целей периодической замены, осуществляемой с меньшей регулярностью, например для замены внутренних перегородок в здании, или для того, чтобы произвести однократную замену. Согласно принципу признания, изложенному в п. 7 МСФО (IAS) 16, организация включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их возникновения, если удовлетворяются критерии признания. При этом балансовая стоимость заменяемых частей списывается в соответствии с положениями Стандарта о прекращении признания (см. п. 67 - 72).
(Габелли Г.К.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Согласно п. 13 указанного Стандарта элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены. Например, печь может требовать смены футеровки по истечении установленного количества часов использования, а внутреннее оснащение самолета, допустим, сиденья или бортовая кухня, может подлежать неоднократной замене в течение срока службы фюзеляжа. Объекты ОС также могут приобретаться для целей периодической замены, осуществляемой с меньшей регулярностью, например для замены внутренних перегородок в здании, или для того, чтобы произвести однократную замену. Согласно принципу признания, изложенному в п. 7 МСФО (IAS) 16, организация включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их возникновения, если удовлетворяются критерии признания. При этом балансовая стоимость заменяемых частей списывается в соответствии с положениями Стандарта о прекращении признания (см. п. 67 - 72).
Готовое решение: Каковы необходимые условия, причины и документы для выбытия (списания) основных средств в учреждении
(КонсультантПлюс, 2025)Критерии прекращения признания основных средств (п. 46 Федерального стандарта N 257н):
(КонсультантПлюс, 2025)Критерии прекращения признания основных средств (п. 46 Федерального стандарта N 257н):
Корреспонденция счетов: Как учитывать продажу объекта недвижимости (здания)? При принятии решения о продаже, организация переклассифицировала этот объект в долгосрочный актив к продаже...
(Консультация эксперта, 2025)Закрытый перечень ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен в п. 3 ст. 256 НК РФ. В нем отсутствуют объекты, эксплуатация которых прекращена и в отношении которых принято решение о продаже. Следовательно, по ним амортизация прекращает начисляться в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)Закрытый перечень ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен в п. 3 ст. 256 НК РФ. В нем отсутствуют объекты, эксплуатация которых прекращена и в отношении которых принято решение о продаже. Следовательно, по ним амортизация прекращает начисляться в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Статья: Опубликовано решение суда первой инстанции по итогам нового рассмотрения дела "Метран" об учете затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества при расчете налога на прибыль
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Суд отметил, что в результате работ, произведенных Обществом, изменились функциональные характеристики основных средств, позволяющие эксплуатировать объект по другому назначению или с другой технологией производства. Такие работы квалифицируются как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или техническое перевооружение и являются капитальными вложениями, увеличивающими стоимость амортизируемого имущества. При этом возврат арендованного имущества предопределялся переездом Общества по своей инициативе в иное вновь возведенное им здание, то есть прекращение договора аренды было связано с обстоятельствами, контролируемыми Обществом.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Суд отметил, что в результате работ, произведенных Обществом, изменились функциональные характеристики основных средств, позволяющие эксплуатировать объект по другому назначению или с другой технологией производства. Такие работы квалифицируются как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или техническое перевооружение и являются капитальными вложениями, увеличивающими стоимость амортизируемого имущества. При этом возврат арендованного имущества предопределялся переездом Общества по своей инициативе в иное вновь возведенное им здание, то есть прекращение договора аренды было связано с обстоятельствами, контролируемыми Обществом.
Вопрос: Допускается ли перевод основных средств в категорию товаров?
(Консультация эксперта, 2025)Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие с одной стороны и поступлениями от выбытия этого объекта с другой стороны признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств (п. 44 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2025)Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие с одной стороны и поступлениями от выбытия этого объекта с другой стороны признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Готовое решение: Как до 2026 г. учреждению создать комиссию по поступлению и выбытию активов
(КонсультантПлюс, 2025)Для принятия (списания) основных средств включайте тех, чьи знания (навыки) позволят оценить наличие (отсутствие) условий, соответствующих критериям признания (прекращения признания) объектов ОС. К таким работникам относятся, например, лица, обеспечивающие надлежащее содержание (эксплуатацию) имущества, оценку его технического состояния (Письмо Минфина России от 12.05.2023 N 02-06-05/43434);
(КонсультантПлюс, 2025)Для принятия (списания) основных средств включайте тех, чьи знания (навыки) позволят оценить наличие (отсутствие) условий, соответствующих критериям признания (прекращения признания) объектов ОС. К таким работникам относятся, например, лица, обеспечивающие надлежащее содержание (эксплуатацию) имущества, оценку его технического состояния (Письмо Минфина России от 12.05.2023 N 02-06-05/43434);
Готовое решение: Как учреждению списать ККТ (без передачи другому лицу)
(КонсультантПлюс, 2026)Списание ККТ, имеющей признаки несоответствия критериям актива (при утрате потребительских свойств в результате порчи (повреждения), физического, морального износа), оформите по результатам инвентаризации решением о прекращении признания активами объектов нефинансовых активов (ф. 0510440). Одновременно с указанным решением оформите акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0510454, 0504104) (п. п. 36, 64.55 Методических указаний N 61, Методические указания N 52н, Методические рекомендации, доведенные Письмами Минфина России от 01.04.2024 N 02-06-06/29423, от 31.08.2023 N 02-06-07/83273).
(КонсультантПлюс, 2026)Списание ККТ, имеющей признаки несоответствия критериям актива (при утрате потребительских свойств в результате порчи (повреждения), физического, морального износа), оформите по результатам инвентаризации решением о прекращении признания активами объектов нефинансовых активов (ф. 0510440). Одновременно с указанным решением оформите акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0510454, 0504104) (п. п. 36, 64.55 Методических указаний N 61, Методические указания N 52н, Методические рекомендации, доведенные Письмами Минфина России от 01.04.2024 N 02-06-06/29423, от 31.08.2023 N 02-06-07/83273).