Контролируемые сделки 2016 год
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемые сделки 2016 год (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Какая минимальная процентная ставка может быть установлена в договоре займа в рублях между двумя взаимозависимыми российскими организациями, чтобы не было претензий со стороны налоговых органов?
(Консультация эксперта, 2025)По мнению Минфина России, особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абз. 1, 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми (см., например, Письмо от 09.02.2016 N 03-01-18/6665).
(Консультация эксперта, 2025)По мнению Минфина России, особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абз. 1, 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми (см., например, Письмо от 09.02.2016 N 03-01-18/6665).
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") оказало услуги контрагенту на сумму 3 млн руб. Контрагент передал автомобиль стоимостью 5 млн руб., но согласованная цена продажи - 4 млн руб., доплата ООО - 1 млн руб. Есть ли риск, что налоговый орган посчитает это занижением доходов в целях налогообложения?
(Консультация эксперта, 2023)Вместе с тем налоговый орган в ходе проведения выездных и камеральных проверок может обнаружить факты уклонения от налогообложения в результате манипулирования ценами в сделках. Реализация полномочий по доказыванию получения необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок не относится к случаям контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам (Решение Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383).
(Консультация эксперта, 2023)Вместе с тем налоговый орган в ходе проведения выездных и камеральных проверок может обнаружить факты уклонения от налогообложения в результате манипулирования ценами в сделках. Реализация полномочий по доказыванию получения необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок не относится к случаям контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам (Решение Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383).
Судебная практика
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.07.2024 по делу N А74-1143/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Как следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, в случае отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения им учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы наделены компетенцией по определению недоимки расчетным путем. При этом допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями или бездействием налогоплательщика, не обеспечившего надлежащее оформление учета своих доходов и расходов. В связи с этим использование расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Поэтому подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не исключает возможность определения размера недоимки как применительно к установленным главой 14.3 НК РФ методам, используемым при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, так и на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки, если с учетом всех обстоятельств дела эти сведения позволяют сделать вывод не о точной величине, но об уровне дохода, который действительно мог быть получен при совершении сделок аналогичными налогоплательщиками (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015).
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Как следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, в случае отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения им учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы наделены компетенцией по определению недоимки расчетным путем. При этом допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями или бездействием налогоплательщика, не обеспечившего надлежащее оформление учета своих доходов и расходов. В связи с этим использование расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Поэтому подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не исключает возможность определения размера недоимки как применительно к установленным главой 14.3 НК РФ методам, используемым при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, так и на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки, если с учетом всех обстоятельств дела эти сведения позволяют сделать вывод не о точной величине, но об уровне дохода, который действительно мог быть получен при совершении сделок аналогичными налогоплательщиками (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015).
Важнейшая практика по ст. 101.4 НК РФПривлечь к ответственности по ст. 129.4 НК РФ может руководитель инспекции, в которую подается уведомление о контролируемых сделках >>>
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-13/421@
"Об утверждении формы извещения о контролируемых сделках и порядка направления налоговым органом, проводящим налоговую проверку, извещения о контролируемых сделках в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и признании утратившим силу приказа ФНС России от 10.10.2012 N ММВ-7-13/704@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 19.09.2019 N 55964)В соответствии с пунктом 6 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2011, N 30, ст. 4575; 2012, N 27, ст. 3588; 2014, N 45, ст. 6158; 2019, N 23, ст. 2908), а также на основании пункта 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 40, ст. 3961; 2005, N 8, ст. 654; 2006, N 23, ст. 2510; 2009, N 9, ст. 1119; 2016, N 17, ст. 2399; N 47, ст. 6654; 2017, N 15 (ч. 1), ст. 2194; 2019, N 22, ст. 2811), приказываю:
"Об утверждении формы извещения о контролируемых сделках и порядка направления налоговым органом, проводящим налоговую проверку, извещения о контролируемых сделках в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и признании утратившим силу приказа ФНС России от 10.10.2012 N ММВ-7-13/704@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 19.09.2019 N 55964)В соответствии с пунктом 6 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2011, N 30, ст. 4575; 2012, N 27, ст. 3588; 2014, N 45, ст. 6158; 2019, N 23, ст. 2908), а также на основании пункта 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 40, ст. 3961; 2005, N 8, ст. 654; 2006, N 23, ст. 2510; 2009, N 9, ст. 1119; 2016, N 17, ст. 2399; N 47, ст. 6654; 2017, N 15 (ч. 1), ст. 2194; 2019, N 22, ст. 2811), приказываю:
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)4. Положения пункта 2 настоящей статьи применяются только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)4. Положения пункта 2 настоящей статьи применяются только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Например, суд подтвердил полномочия инспекции по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, на их соответствие рыночным ценам, поскольку установлено получение необоснованной налоговой выгоды (Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2021 N 307-ЭС21-2949 по делу N А13-589/2016).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Например, суд подтвердил полномочия инспекции по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, на их соответствие рыночным ценам, поскольку установлено получение необоснованной налоговой выгоды (Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2021 N 307-ЭС21-2949 по делу N А13-589/2016).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) продажу физическому лицу (генеральному директору этой организации) автомобиля по цене, которая значительно ниже рыночной?..
(Консультация эксперта, 2026)Верховный Суд РФ допускает возможность корректировки территориальными налоговыми органами цены по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, только если использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком налоговой выгоды (это следует из Определения от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651 по делу N А63-11506/2014). ФНС России также ссылается на указанное Определение (п. 15 Приложения к Письму от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики").
(Консультация эксперта, 2026)Верховный Суд РФ допускает возможность корректировки территориальными налоговыми органами цены по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, только если использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком налоговой выгоды (это следует из Определения от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651 по делу N А63-11506/2014). ФНС России также ссылается на указанное Определение (п. 15 Приложения к Письму от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ "О направлении судебной практики").
Вопрос: Организация реализовала на экспорт товар взаимозависимой иностранной организации с отсрочкой платежа. Нужно ли начислять проценты за отсрочку платежа, если в контракте отсрочка платежа не указана?
(Консультация эксперта, 2024)Как указано высшими судебными органами, обязательство по коммерческому кредитованию возникает при несовпадении во времени момента оплаты по договору и предоставления встречного исполнения и при условии прямого указания в договоре на то, что такое несовпадение является основанием для возникновения отношений по коммерческому кредитованию (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 10.10.2024 N 310-ЭС24-9642 по делу N А36-6042/2022, от 19.12.2017 по делу N 306-ЭС17-16139, А12-50782/2016).
(Консультация эксперта, 2024)Как указано высшими судебными органами, обязательство по коммерческому кредитованию возникает при несовпадении во времени момента оплаты по договору и предоставления встречного исполнения и при условии прямого указания в договоре на то, что такое несовпадение является основанием для возникновения отношений по коммерческому кредитованию (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 10.10.2024 N 310-ЭС24-9642 по делу N А36-6042/2022, от 19.12.2017 по делу N 306-ЭС17-16139, А12-50782/2016).
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Следует отметить, что условия признания лица взаимозависимым в отечественной практике являются более строгими, чем во многих развитых странах. Так, доля владения в уставном капитале иностранной компании должна превышать 25%, в то время как за рубежом гораздо чаще практикуется критерий в 50% (например, согласно Правилам ОЭСР). Указанное обстоятельство приводит к тому, что в России более широкий перечень контролируемых сделок подпадает под особый налоговый контроль. Насколько это оправданно - вопрос дискуссионный, так как, с одной стороны, это повышает контролируемость иностранного бизнеса в России, с другой - может привести к оттоку иностранного капитала. В данном контексте важно учитывать существенную цель применения правил тонкой капитализации - не кратковременные поступления в бюджет, а долгосрочная репатриация прибыли МГК в Россию.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Следует отметить, что условия признания лица взаимозависимым в отечественной практике являются более строгими, чем во многих развитых странах. Так, доля владения в уставном капитале иностранной компании должна превышать 25%, в то время как за рубежом гораздо чаще практикуется критерий в 50% (например, согласно Правилам ОЭСР). Указанное обстоятельство приводит к тому, что в России более широкий перечень контролируемых сделок подпадает под особый налоговый контроль. Насколько это оправданно - вопрос дискуссионный, так как, с одной стороны, это повышает контролируемость иностранного бизнеса в России, с другой - может привести к оттоку иностранного капитала. В данном контексте важно учитывать существенную цель применения правил тонкой капитализации - не кратковременные поступления в бюджет, а долгосрочная репатриация прибыли МГК в Россию.
Статья: Ошибка налогового органа как решающий аргумент налогоплательщика
(Медведев А.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 10)Предъявляя налогоплательщикам претензии по отклонению применяемых договорных цен от уровня рыночных цен, налоговые органы должны определить эти отклонения. В противном случае суды констатируют, что обстоятельства отклонения условий и результатов заключенных сделок между взаимозависимыми лицами от сделок, которые могли быть заключены при аналогичным обстоятельствах между обычными участниками хозяйственной деятельности, налоговым органом в ходе проверки не установлены (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2021 по делу N А03-18175/2020, оставлено в силе Постановлением АС Западного-Сибирского округа от 18.01.2022 по делу N А03-18175/2020).
(Медведев А.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 10)Предъявляя налогоплательщикам претензии по отклонению применяемых договорных цен от уровня рыночных цен, налоговые органы должны определить эти отклонения. В противном случае суды констатируют, что обстоятельства отклонения условий и результатов заключенных сделок между взаимозависимыми лицами от сделок, которые могли быть заключены при аналогичным обстоятельствах между обычными участниками хозяйственной деятельности, налоговым органом в ходе проверки не установлены (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2021 по делу N А03-18175/2020, оставлено в силе Постановлением АС Западного-Сибирского округа от 18.01.2022 по делу N А03-18175/2020).
Готовое решение: Как определяется рыночная цена сделки в целях налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2026)На это указано в п. 3 ст. 105.8 НК РФ, Письмах Минфина России от 23.06.2015 N 03-01-18/36188, от 19.10.2016 N 03-12-11/1/60841.
(КонсультантПлюс, 2026)На это указано в п. 3 ст. 105.8 НК РФ, Письмах Минфина России от 23.06.2015 N 03-01-18/36188, от 19.10.2016 N 03-12-11/1/60841.
Готовое решение: Порядок исчисления НДС по сделкам между взаимозависимыми лицами
(КонсультантПлюс, 2026)Сделки между взаимозависимыми лицами облагаются НДС в общем порядке. НДС к вычету по ним принимается также в общем порядке. Особенностей нет (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 154, 171, 172 НК РФ, Письма Минфина России от 08.07.2016 N 03-07-11/40217, от 01.03.2013 N 03-07-11/6175, от 26.02.2013 N 03-07-11/5456).
(КонсультантПлюс, 2026)Сделки между взаимозависимыми лицами облагаются НДС в общем порядке. НДС к вычету по ним принимается также в общем порядке. Особенностей нет (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 154, 171, 172 НК РФ, Письма Минфина России от 08.07.2016 N 03-07-11/40217, от 01.03.2013 N 03-07-11/6175, от 26.02.2013 N 03-07-11/5456).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Следует отметить, что в настоящее время в Налоговый кодекс РФ введена ст. 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов", где нормативно дополнительно установлены некие абстрактные критерии допустимости и недопустимости уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога в контексте понятия пределов осуществления налоговых прав (данная статья применяется к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после 19 августа 2017 г., а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после 19 августа 2017 г. <1>).
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Следует отметить, что в настоящее время в Налоговый кодекс РФ введена ст. 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов", где нормативно дополнительно установлены некие абстрактные критерии допустимости и недопустимости уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога в контексте понятия пределов осуществления налоговых прав (данная статья применяется к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после 19 августа 2017 г., а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после 19 августа 2017 г. <1>).
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Цены, а также доходы (прибыль, выручка) в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Поэтому, как правило, налоговых рисков не должно быть при незначительном отклонении цены от стоимости ОС, указанной в отчете оценщика. Однако не рекомендуется продавать ОС по цене значительно ниже стоимости, определенной независимым оценщиком. В данном случае возможно установление судом по иску налоговых органов фактической взаимозависимости лиц, доказывание получения необоснованной налоговой выгоды и, как следствие, доначисление налогов, взыскание пеней и штрафа (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2019 N 03-12-12/1/39688, от 13.07.2016 N 03-01-18/40957, ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@).
(КонсультантПлюс, 2026)Цены, а также доходы (прибыль, выручка) в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Поэтому, как правило, налоговых рисков не должно быть при незначительном отклонении цены от стоимости ОС, указанной в отчете оценщика. Однако не рекомендуется продавать ОС по цене значительно ниже стоимости, определенной независимым оценщиком. В данном случае возможно установление судом по иску налоговых органов фактической взаимозависимости лиц, доказывание получения необоснованной налоговой выгоды и, как следствие, доначисление налогов, взыскание пеней и штрафа (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2019 N 03-12-12/1/39688, от 13.07.2016 N 03-01-18/40957, ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@).