Контролируемая задолженность при отрицательных чистых активах
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемая задолженность при отрицательных чистых активах (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 269 "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд признал правомерной произведенную инспекцией на основании п. 4 ст. 269 НК РФ переквалификацию начисленных по договору займа процентов в дивиденды, уплаченные иностранной компании, в отношении которой существует контролируемая задолженность, поскольку иностранная компания владела 100 процентами уставного капитала заемщика, а величина чистых активов была отрицательной, и указал на неисполнение российской организацией обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной компании.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Суд признал правомерной произведенную инспекцией на основании п. 4 ст. 269 НК РФ переквалификацию начисленных по договору займа процентов в дивиденды, уплаченные иностранной компании, в отношении которой существует контролируемая задолженность, поскольку иностранная компания владела 100 процентами уставного капитала заемщика, а величина чистых активов была отрицательной, и указал на неисполнение российской организацией обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной компании.
Определение Верховного Суда РФ от 18.08.2014 N 305-ЭС14-518 по делу N А40-118792/13
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку обоснован вывод налогового органа о том, что налогоплательщик не исчислил, не удержал и не перечислил налог на дивиденды по процентам, выплаченным материнской компании при отрицательной величине чистых активов.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Как следует из материалов дела, оспариваемый эпизод связан с вопросом доначисления налогоплательщику налога на прибыль организаций за 2010 год с доходов в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации. По мнению инспекции, общество в нарушение пункта 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет налог с доходов в виде процентов, выплаченным "Квернеланд Груп Ероп Б.В." (Нидерланды) при отрицательной величине чистых активов.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку обоснован вывод налогового органа о том, что налогоплательщик не исчислил, не удержал и не перечислил налог на дивиденды по процентам, выплаченным материнской компании при отрицательной величине чистых активов.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Как следует из материалов дела, оспариваемый эпизод связан с вопросом доначисления налогоплательщику налога на прибыль организаций за 2010 год с доходов в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации. По мнению инспекции, общество в нарушение пункта 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет налог с доходов в виде процентов, выплаченным "Квернеланд Груп Ероп Б.В." (Нидерланды) при отрицательной величине чистых активов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ИФНС посчитала, что проценты, которые мы выплачивали заимодавцу (являющемуся резидентом Республики Беларусь и учредителем), по факту считаются дивидендами. Теперь, поскольку ставка по дивидендам выше, нам из-за такой переквалификации придется доплатить налог. Или позиция ИФНС в данном случае неправомерна?
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 1)Вопрос: Мы получили из ИФНС требование, в котором инспекция посчитала, что проценты, которые мы выплачивали заимодавцу (являющемуся резидентом Республики Беларусь и учредителем), по факту считаются дивидендами. На "принимаемые" расходы мы эти проценты не относили, т.к. чистые активы имели отрицательное значение. Теперь, поскольку ставка по дивидендам выше, чем ставка по процентам, нам из-за такой переквалификации придется доплатить налог. Или позиция ИФНС в данном случае неправомерна?
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 1)Вопрос: Мы получили из ИФНС требование, в котором инспекция посчитала, что проценты, которые мы выплачивали заимодавцу (являющемуся резидентом Республики Беларусь и учредителем), по факту считаются дивидендами. На "принимаемые" расходы мы эти проценты не относили, т.к. чистые активы имели отрицательное значение. Теперь, поскольку ставка по дивидендам выше, чем ставка по процентам, нам из-за такой переквалификации придется доплатить налог. Или позиция ИФНС в данном случае неправомерна?
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016)В связи с этим, по мнению налогового органа, на основании п. 2 ст. 269 НК РФ указанная задолженность по займам признается контролируемой и начисленные по ней проценты могут быть включены в состав расходов не более рассчитанной в соответствии с этой нормой предельной суммы, которая в данном случае вследствие отрицательного значения принадлежащего обществу собственного капитала (чистых активов) составила нулевую величину.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016)В связи с этим, по мнению налогового органа, на основании п. 2 ст. 269 НК РФ указанная задолженность по займам признается контролируемой и начисленные по ней проценты могут быть включены в состав расходов не более рассчитанной в соответствии с этой нормой предельной суммы, которая в данном случае вследствие отрицательного значения принадлежащего обществу собственного капитала (чистых активов) составила нулевую величину.
Вопрос: Будет ли включаться в состав внереализационных доходов сумма прощенных материнской компанией процентов по займу, с учетом того что в расходы они не включались, поскольку общество имеет отрицательные чистые активы и все проценты приравнены к дивидендам?
(Консультация эксперта, 2021)Вопрос: Будет ли включаться в состав внереализационных доходов сумма прощенных материнской компанией процентов по займу, с учетом того что в расходы они не включались, поскольку общество имеет отрицательные чистые активы и все проценты приравнены к дивидендам?
(Консультация эксперта, 2021)Вопрос: Будет ли включаться в состав внереализационных доходов сумма прощенных материнской компанией процентов по займу, с учетом того что в расходы они не включались, поскольку общество имеет отрицательные чистые активы и все проценты приравнены к дивидендам?
Вопрос: Российская организация получила процентный заем от организации-нерезидента (Германия), косвенно владеющей долей в уставном капитале более 20%. Должна ли российская организация при выплате процентов по займу выступать налоговым агентом и удерживать налог в бюджет РФ и по какой ставке? Чистые активы российской организации на момент выплаты процентов отрицательные.
(Консультация эксперта, 2013)Собственный капитал организации представляет собой разницу между суммой активов налогоплательщика и величиной его обязательств, определяемых на основании данных бухгалтерского учета. Минфин России в Письме от 04.07.2008 N 03-03-06/1/386 фактически приравнял разницу между суммой активов и величиной обязательств должника к стоимости его чистых активов. В нашем случае чистые активы отрицательны, значит, задолженность признается контролируемой.
(Консультация эксперта, 2013)Собственный капитал организации представляет собой разницу между суммой активов налогоплательщика и величиной его обязательств, определяемых на основании данных бухгалтерского учета. Минфин России в Письме от 04.07.2008 N 03-03-06/1/386 фактически приравнял разницу между суммой активов и величиной обязательств должника к стоимости его чистых активов. В нашем случае чистые активы отрицательны, значит, задолженность признается контролируемой.
Статья: О возможности применения правил тонкой капитализации несмотря на наличие положений о недискриминации в налоговых соглашениях
(Юридическая фирма "Гольцблат БЛП", Налоговая практика)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)- превышение указанного соотношения 3:1 само по себе не является свидетельством нерыночности условий займов, но если доказано наличие особых обстоятельств, свидетельствующих о нерыночности условий займов, например, имеются отрицательные чистые активы, то правила о тонкой капитализации могут применяться.
(Юридическая фирма "Гольцблат БЛП", Налоговая практика)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)- превышение указанного соотношения 3:1 само по себе не является свидетельством нерыночности условий займов, но если доказано наличие особых обстоятельств, свидетельствующих о нерыночности условий займов, например, имеются отрицательные чистые активы, то правила о тонкой капитализации могут применяться.
Статья: Если ваши долги "под контролем"
(Чернышева Е.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2016, N 8)Соответственно, если российская компания-заемщик, имеющая отрицательные чистые активы, примет решение учесть проценты по контролируемой задолженности при расчете налога на прибыль, вероятность благоприятного судебного решения при споре с налоговым органом невелика.
(Чернышева Е.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2016, N 8)Соответственно, если российская компания-заемщик, имеющая отрицательные чистые активы, примет решение учесть проценты по контролируемой задолженности при расчете налога на прибыль, вероятность благоприятного судебного решения при споре с налоговым органом невелика.
Статья: Громкие налоговые споры. Обзор судебной практики за 2016 год
(Шестакова Е.)
("Финансовая газета", 2016, N 33)В связи с этим, по мнению инспекции, на основании п. 2 ст. 269 НК РФ указанная задолженность по займам признается контролируемой и начисленные по ней проценты могут быть включены в состав расходов не более рассчитанной в соответствии с этой нормой предельной суммы, которая в данном случае вследствие отрицательного значения принадлежащего обществу собственного капитала (чистых активов) составила нулевую величину.
(Шестакова Е.)
("Финансовая газета", 2016, N 33)В связи с этим, по мнению инспекции, на основании п. 2 ст. 269 НК РФ указанная задолженность по займам признается контролируемой и начисленные по ней проценты могут быть включены в состав расходов не более рассчитанной в соответствии с этой нормой предельной суммы, которая в данном случае вследствие отрицательного значения принадлежащего обществу собственного капитала (чистых активов) составила нулевую величину.
Статья: Некоторые вопросы из обзоров судебной практики
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник", 2016, N 8)Задолженность по займам признается контролируемой, и начисленные по ней проценты могут быть включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль не более рассчитанной в соответствии со ст. 269 НК РФ предельной суммы, которая в данном случае вследствие отрицательного значения принадлежащего обществу собственного капитала (чистых активов) составила нулевую величину.
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник", 2016, N 8)Задолженность по займам признается контролируемой, и начисленные по ней проценты могут быть включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль не более рассчитанной в соответствии со ст. 269 НК РФ предельной суммы, которая в данном случае вследствие отрицательного значения принадлежащего обществу собственного капитала (чистых активов) составила нулевую величину.
Статья: Налоговые дебри долговых обязательств
(Омельченко О.)
("Консультант", 2010, N 13)При этом необходимо учитывать, что Компания имеет отрицательные чистые активы.
(Омельченко О.)
("Консультант", 2010, N 13)При этом необходимо учитывать, что Компания имеет отрицательные чистые активы.
Вопрос: Организация заключила кредитный договор с российским банком. Обеспечением кредита является договор залога акций организации-заемщика, заключенный между банком-кредитором и залогодателем - акционером организации, владеющим более чем 20% акций и являющимся резидентом иностранного государства. Должна ли организация-заемщик признать проценты по данному кредиту в составе расходов по налогу на прибыль, а также признать выплаты в пользу кредитора приравненными к дивидендам, удержать и перечислить по ним в бюджет налог на прибыль, если заемщик имеет отрицательные чистые активы?
(Консультация эксперта, 2013)При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три.
(Консультация эксперта, 2013)При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три.
Статья: Сверхпредельные проценты по контролируемым займам от российских организаций
(Ростошинский А.М.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 11)Налоговая инспекция применила нормы п. 2 ст. 269 НК РФ и, так как чистые активы общества были отрицательными, полностью исключила начисленные за 2011 г. проценты по контролируемой задолженности из налоговых расходов и доначислила налог на прибыль. Исключенные из налоговых расходов проценты по займам инспекция приравняла в целях налогообложения к дивидендам на основании п. 4 ст. 269 НК РФ.
(Ростошинский А.М.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 11)Налоговая инспекция применила нормы п. 2 ст. 269 НК РФ и, так как чистые активы общества были отрицательными, полностью исключила начисленные за 2011 г. проценты по контролируемой задолженности из налоговых расходов и доначислила налог на прибыль. Исключенные из налоговых расходов проценты по займам инспекция приравняла в целях налогообложения к дивидендам на основании п. 4 ст. 269 НК РФ.
Статья: Что нужно обязательно сделать бухгалтеру до Нового года
(Стародубцева И.)
("Новая бухгалтерия", 2017, N 12)Следует отметить еще один негативный момент, когда отрицательная стоимость чистых активов влечет корректировку налоговых обязательств. Это касается ситуаций, когда в компании собственниками являются иностранцы, которые предоставляют займы своим компаниям. То есть таким компаниям придется сопоставлять объем собственного капитала с размером непогашенной задолженности.
(Стародубцева И.)
("Новая бухгалтерия", 2017, N 12)Следует отметить еще один негативный момент, когда отрицательная стоимость чистых активов влечет корректировку налоговых обязательств. Это касается ситуаций, когда в компании собственниками являются иностранцы, которые предоставляют займы своим компаниям. То есть таким компаниям придется сопоставлять объем собственного капитала с размером непогашенной задолженности.