Контрагент перешел на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Контрагент перешел на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О применении вычета по НДС индивидуальным предпринимателем, перешедшим на ОСН с УСН (доходы), при приобретении им товаров, использование которых начато после перехода.
(Письмо Минфина России от 27.09.2023 N 03-07-11/91838)Кроме того, вычет налогоплательщиком-покупателем сумм НДС, предъявленных ему контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), не является факультативным элементом налогообложения. По общему правилу налогоплательщику, использующему приобретенные товары (работы, услуги) для ведения облагаемой НДС деятельности, гарантируется право вычета "входного" налога, предъявленного контрагентами, а исключения из указанного правила должны быть предусмотрены законом. Статья 346.25 НК РФ, определяющая правила налогообложения при переходе налогоплательщика на ОСН с УСН, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.
(Письмо Минфина России от 27.09.2023 N 03-07-11/91838)Кроме того, вычет налогоплательщиком-покупателем сумм НДС, предъявленных ему контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), не является факультативным элементом налогообложения. По общему правилу налогоплательщику, использующему приобретенные товары (работы, услуги) для ведения облагаемой НДС деятельности, гарантируется право вычета "входного" налога, предъявленного контрагентами, а исключения из указанного правила должны быть предусмотрены законом. Статья 346.25 НК РФ, определяющая правила налогообложения при переходе налогоплательщика на ОСН с УСН, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.
Готовое решение: Как налогоплательщику заявить о переходе на ОСН со спецрежимов
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы сообщили о переходе на УСН, но изменили решение, вам также следует подать уведомление об отказе от УСН. Сделать это нужно с 1 по 15 января года, в котором планировали применять УСН (Письма Минфина России от 30.05.2007 N 03-11-02/154, ФНС России от 27.06.2007 N ХС-6-02/503@). Если вы пропустите данный срок, вам придется применять УСН до конца налогового периода (Письмо ФНС России от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17109@).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы сообщили о переходе на УСН, но изменили решение, вам также следует подать уведомление об отказе от УСН. Сделать это нужно с 1 по 15 января года, в котором планировали применять УСН (Письма Минфина России от 30.05.2007 N 03-11-02/154, ФНС России от 27.06.2007 N ХС-6-02/503@). Если вы пропустите данный срок, вам придется применять УСН до конца налогового периода (Письмо ФНС России от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17109@).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.12 "Налогоплательщики" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд первой инстанции, приняв во внимание экспертное заключение, подготовленное по инициативе налогового органа, пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем УСН с объектом налогообложения "доходы" за 2015 - 2016 годы в связи с несоблюдением условия, предусмотренного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Остаточная стоимость здания, используемого предпринимателем в деятельности по сдаче имущества в аренду в рамках УСН, превысила лимит в размере 100 млн. рублей. Вышестоящие суды удовлетворили ходатайство предпринимателя о назначении судебной экспертизы, в соответствии с которой остаточная стоимость здания без учета сумм НДС не превышала лимит в размере 100 млн. рублей. Вышестоящие суды указали, что ст. 346.25 НК РФ не содержит запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения УСН по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на ОСН. Суды отклонили довод налогового органа о том, что, осуществляя строительство основного средства в период применения УСН, налогоплательщик должен был сформировать первоначальную стоимость основного средства с учетом НДС, включенного контрагентом налогоплательщика в стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных в целях строительства здания. Суды пришли к выводу о правомерном применении предпринимателем УСН в 2015 - 2016 годах, поскольку налогоплательщик корректно сформировал первоначальную стоимость построенного основного средства без учета НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд первой инстанции, приняв во внимание экспертное заключение, подготовленное по инициативе налогового органа, пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем УСН с объектом налогообложения "доходы" за 2015 - 2016 годы в связи с несоблюдением условия, предусмотренного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Остаточная стоимость здания, используемого предпринимателем в деятельности по сдаче имущества в аренду в рамках УСН, превысила лимит в размере 100 млн. рублей. Вышестоящие суды удовлетворили ходатайство предпринимателя о назначении судебной экспертизы, в соответствии с которой остаточная стоимость здания без учета сумм НДС не превышала лимит в размере 100 млн. рублей. Вышестоящие суды указали, что ст. 346.25 НК РФ не содержит запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения УСН по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на ОСН. Суды отклонили довод налогового органа о том, что, осуществляя строительство основного средства в период применения УСН, налогоплательщик должен был сформировать первоначальную стоимость основного средства с учетом НДС, включенного контрагентом налогоплательщика в стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных в целях строительства здания. Суды пришли к выводу о правомерном применении предпринимателем УСН в 2015 - 2016 годах, поскольку налогоплательщик корректно сформировал первоначальную стоимость построенного основного средства без учета НДС.
Важнейшая практика по ст. 310 ГК РФУсловия договора нельзя изменить в одностороннем порядке из-за того, что у одной из сторон изменились условия налогообложения (например, она перешла на УСН и утратила статус плательщика НДС) >>>
Нормативные акты
"Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права"11. Пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность для лиц, применявших упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им контрагентами, в случае если эти суммы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2014 N 62-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "НЬЮ ТРЕЙД" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации"Как следует из представленных материалов, ООО "НЬЮ ТРЕЙД" с 2003 года находилось на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы", а в 2011 году уведомило налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения, заявив при этом, руководствуясь пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему контрагентами, а также уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "НЬЮ ТРЕЙД" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации"Как следует из представленных материалов, ООО "НЬЮ ТРЕЙД" с 2003 года находилось на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы", а в 2011 году уведомило налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения, заявив при этом, руководствуясь пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему контрагентами, а также уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Готовое решение: Как автономному учреждению заявить в налоговую инспекцию о переходе на ОСН с УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы пропустите данный срок, вам придется применять УСН до окончания налогового периода (Письмо ФНС России от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17109@).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы пропустите данный срок, вам придется применять УСН до окончания налогового периода (Письмо ФНС России от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17109@).
Статья: Освобождение от НДС: выгодная льгота или скрытая налоговая ловушка?
(Тоцкая А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 41)Кроме того, перед ними остро встает вопрос: а за чей счет уплачивать НДС, если покупателю при предоплате он не был предъявлен, а при отгрузке налоговая база все же определяется? В целом вопросы работы с НДС по переходящим сделкам - одни из самых болезненных в рамках УСН.
(Тоцкая А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 41)Кроме того, перед ними остро встает вопрос: а за чей счет уплачивать НДС, если покупателю при предоплате он не был предъявлен, а при отгрузке налоговая база все же определяется? В целом вопросы работы с НДС по переходящим сделкам - одни из самых болезненных в рамках УСН.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-комитента, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), операции по приобретению материалов у иностранного поставщика и их ввозу на территорию РФ через комиссионера, участвующего в расчетах?..
(Консультация эксперта, 2026)<*> Ранее Минфин России высказывал иную позицию, в соответствии с которой под датой осуществления расходов в иностранной валюте следовало понимать дату их признания в целях налогообложения УСН. В частности, для расходов в виде стоимости товаров - это дата их реализации (перехода права собственности на них к покупателям) (см., например, Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115), для расходов в виде стоимости услуг - дата их оказания (консультация главного специалиста-эксперта отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.С. Скиба от 17.01.2014). Однако такая позиция представляется небесспорной, так как после осуществления расчетов с контрагентом у организации, применяющей УСН, переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)<*> Ранее Минфин России высказывал иную позицию, в соответствии с которой под датой осуществления расходов в иностранной валюте следовало понимать дату их признания в целях налогообложения УСН. В частности, для расходов в виде стоимости товаров - это дата их реализации (перехода права собственности на них к покупателям) (см., например, Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115), для расходов в виде стоимости услуг - дата их оказания (консультация главного специалиста-эксперта отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.С. Скиба от 17.01.2014). Однако такая позиция представляется небесспорной, так как после осуществления расчетов с контрагентом у организации, применяющей УСН, переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Статья: Обособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Если филиал, сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ, фактически не действует (не имеет офиса, штата работников, имущества), а цель его регистрации - исключительно переход на ОСН до конца года, то велика вероятность доначисления "упрощенного" налога и отказа в НДС-вычетах. Поскольку формальное создание филиала без намерения вести через него деятельность не приводит к утрате права применения УСН до окончания года <4>. Тогда НДС, указанный в счетах-фактурах, которые были выставлены контрагентам в надежде на состоявшийся ОСН-переход, придется заплатить в бюджет. Ведь упрощенцы, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС, перечисляют налог в бюджет <5>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Если филиал, сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ, фактически не действует (не имеет офиса, штата работников, имущества), а цель его регистрации - исключительно переход на ОСН до конца года, то велика вероятность доначисления "упрощенного" налога и отказа в НДС-вычетах. Поскольку формальное создание филиала без намерения вести через него деятельность не приводит к утрате права применения УСН до окончания года <4>. Тогда НДС, указанный в счетах-фактурах, которые были выставлены контрагентам в надежде на состоявшийся ОСН-переход, придется заплатить в бюджет. Ведь упрощенцы, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС, перечисляют налог в бюджет <5>.
Вопрос: У организации есть кредиторская задолженность с 2021 г. (применялась УСН "доходы минус расходы"). В 2023 г. (применяется АУСН "доходы минус расходы") с кредитором заключено соглашение, по которому при оплате 75% задолженности она считается погашенной в полном объеме. Как эта операция учитывается в целях АУСН?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Вместе с тем в части УСН применяется кассовый метод, который означает, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Соответственно, в силу указанного требования в 2021 г., когда общество применяло УСН, такие расходы не были и не могли быть учтены в связи с их неоплатой контрагенту. Учитывая приведенную выше норму в части учета расходов по АУСН при переходе с иных режимов налогообложения, она не применяется в силу того, что указанный расход не относится к прошлому периоду (2021 г.), а относится к 2023 г. (в силу кассового метода учета расходов и доходов по УСН и АУСН).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Вместе с тем в части УСН применяется кассовый метод, который означает, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Соответственно, в силу указанного требования в 2021 г., когда общество применяло УСН, такие расходы не были и не могли быть учтены в связи с их неоплатой контрагенту. Учитывая приведенную выше норму в части учета расходов по АУСН при переходе с иных режимов налогообложения, она не применяется в силу того, что указанный расход не относится к прошлому периоду (2021 г.), а относится к 2023 г. (в силу кассового метода учета расходов и доходов по УСН и АУСН).
Статья: Вопросы по резервам при подготовке к годовой отчетности
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 6)Учтите, что есть особенности при формировании налогового резерва по сомнительным долгам, если эти долги возникли еще при применении УСН. Как и при признании безнадежными для целей налогообложения таких "переходящих" долгов. Эти особенности мы уже рассматривали в ГК, 2023, N 14, с. 53.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 6)Учтите, что есть особенности при формировании налогового резерва по сомнительным долгам, если эти долги возникли еще при применении УСН. Как и при признании безнадежными для целей налогообложения таких "переходящих" долгов. Эти особенности мы уже рассматривали в ГК, 2023, N 14, с. 53.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2025, N 20)Повышена будет только основная ставка - с 20% до 22%, соответствующие ей расчетные ставки составят 18,03% и 22/122. В связи с этим нужно заранее урегулировать с контрагентами цены по договорам, переходящим на следующий год. Остальные ставки, в том числе 10% по льготным операциям и 5% (7%) для плательщиков на УСН, сохранятся. Кстати, в ближайшем будущем можно ожидать решения КС, проясняющего, кто несет бремя повышения ставки НДС - покупатель (повышение ставки увеличивает ранее согласованную цену) или продавец (цена не меняется) <2>.
("Главная книга", 2025, N 20)Повышена будет только основная ставка - с 20% до 22%, соответствующие ей расчетные ставки составят 18,03% и 22/122. В связи с этим нужно заранее урегулировать с контрагентами цены по договорам, переходящим на следующий год. Остальные ставки, в том числе 10% по льготным операциям и 5% (7%) для плательщиков на УСН, сохранятся. Кстати, в ближайшем будущем можно ожидать решения КС, проясняющего, кто несет бремя повышения ставки НДС - покупатель (повышение ставки увеличивает ранее согласованную цену) или продавец (цена не меняется) <2>.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 27.02.2026 N ЕА-36-3/1525@ <Как учесть доходы на АУСН?>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 7)В начале года предпринимателю на счет поступают деньги от контрагентов, которые относятся фактически к прошлогодним сделкам на УСН и ПСН. Например, если между сторонами заключено соглашение об отсрочке платежа. Если поступившие в 2026 году деньги - это оплата за товары, работы или услуги, выполненные в декабре прошлого года, когда ИП находился на старом режиме, то как учитывать их сейчас, когда ИП находится на АУСН?
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 7)В начале года предпринимателю на счет поступают деньги от контрагентов, которые относятся фактически к прошлогодним сделкам на УСН и ПСН. Например, если между сторонами заключено соглашение об отсрочке платежа. Если поступившие в 2026 году деньги - это оплата за товары, работы или услуги, выполненные в декабре прошлого года, когда ИП находился на старом режиме, то как учитывать их сейчас, когда ИП находится на АУСН?
Готовое решение: Налогообложение деятельности автомойки
(КонсультантПлюс, 2026)организациям и ИП, которые также применяют ОСН, работать с вами выгоднее, чем с контрагентами на спецрежимах;
(КонсультантПлюс, 2026)организациям и ИП, которые также применяют ОСН, работать с вами выгоднее, чем с контрагентами на спецрежимах;
Готовое решение: Налогообложение ООО
(КонсультантПлюс, 2026)организациям и ИП, которые также применяют ОСН, работать с вами выгоднее, чем с контрагентами на спецрежимах;
(КонсультантПлюс, 2026)организациям и ИП, которые также применяют ОСН, работать с вами выгоднее, чем с контрагентами на спецрежимах;