Как платить налог на прибыль при наличии обособленного подразделения
Подборка наиболее важных документов по запросу Как платить налог на прибыль при наличии обособленного подразделения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 284.4 "Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик являлся резидентом свободного порта Владивосток и применял ставку налога на прибыль 0 процентов в 2020 году. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком ставки 0 процентов в связи с наличием у него обособленного подразделения за пределами территории свободного порта Владивосток. Суд поддержал вывод налогового органа. Суд указал, что организация, являющаяся резидентом свободного порта Владивосток (СПВ), признается налогоплательщиком - резидентом СПВ и вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в случае ее соответствия требованиям, предусмотренным ст. 284.4 НК РФ. Суд установил, что обособленное подразделение являлось действующим, общество осуществляло уплату НДФЛ за работников обособленного подразделения в инспекцию (по адресу расположения обособленного подразделения). Суд не принял в качестве доказательства прекращения деятельности обособленного подразделения 31.12.2019 представленный налогоплательщиком протокол внеочередного собрания участников общества о прекращении деятельности обособленного подразделения. Суд указал, что в силу подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 83 и ст. 84 НК РФ для целей налогообложения обособленное подразделение организации будет считаться ликвидированным с момента снятия общества с учета по месту нахождения его обособленного подразделения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик являлся резидентом свободного порта Владивосток и применял ставку налога на прибыль 0 процентов в 2020 году. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком ставки 0 процентов в связи с наличием у него обособленного подразделения за пределами территории свободного порта Владивосток. Суд поддержал вывод налогового органа. Суд указал, что организация, являющаяся резидентом свободного порта Владивосток (СПВ), признается налогоплательщиком - резидентом СПВ и вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в случае ее соответствия требованиям, предусмотренным ст. 284.4 НК РФ. Суд установил, что обособленное подразделение являлось действующим, общество осуществляло уплату НДФЛ за работников обособленного подразделения в инспекцию (по адресу расположения обособленного подразделения). Суд не принял в качестве доказательства прекращения деятельности обособленного подразделения 31.12.2019 представленный налогоплательщиком протокол внеочередного собрания участников общества о прекращении деятельности обособленного подразделения. Суд указал, что в силу подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 83 и ст. 84 НК РФ для целей налогообложения обособленное подразделение организации будет считаться ликвидированным с момента снятия общества с учета по месту нахождения его обособленного подразделения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как рассчитать и уплатить налог на прибыль по обособленным подразделениям
(КонсультантПлюс, 2025)1.2. Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений
(КонсультантПлюс, 2025)1.2. Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений
Готовое решение: Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений
(КонсультантПлюс, 2025)2.4. Как авансовые платежи по налогу на прибыль указываются в декларации при наличии обособленных подразделений
(КонсультантПлюс, 2025)2.4. Как авансовые платежи по налогу на прибыль указываются в декларации при наличии обособленных подразделений
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 06.11.2003 N 11542/03
<О признании недействующим второго предложения абзаца двадцать четвертого раздела 8 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585>
(Извлечение)МНС России, возражая против иска, полагает, что в удовлетворении требования обществу следует отказать. Инструкция не понуждает организацию, имеющую обособленные подразделения, обращаться в налоговый орган по месту налогового учета организации за получением оттиска штампа и отметки на расчетах распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации (приложение N 5а), а устанавливает такой порядок действий прежде всего в интересах налогоплательщика, так как данным документом предусмотрен комплекс мер по сокращению налоговой отчетности и иной информации, представляемой налогоплательщиками, предотвращению дублирования в работе налоговых органов и сокращению запрашиваемых материалов у налогоплательщиков при проведении мероприятий налогового контроля в отношении организации и ее обособленных подразделений. Наличие в упомянутом расчете проставленных налоговым органом в месте учета организации отметки и оттиска штампа позволяет не проводить камеральные проверки деклараций налоговым органам в месте нахождения обособленных подразделений и исключает необходимость получения этим налоговым органом подтверждения наличия и размера сумм авансовых платежей и налога на прибыль, относящихся к налоговой отчетности обособленных подразделений. Представление налоговых деклараций организациями, имеющими обособленные подразделения, определяется статьями 288 и 289 Налогового кодекса. Оспариваемое положение Инструкции не противоречит упомянутым статьям и иным положениям Налогового кодекса, на которые ссылается заявитель.
<О признании недействующим второго предложения абзаца двадцать четвертого раздела 8 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585>
(Извлечение)МНС России, возражая против иска, полагает, что в удовлетворении требования обществу следует отказать. Инструкция не понуждает организацию, имеющую обособленные подразделения, обращаться в налоговый орган по месту налогового учета организации за получением оттиска штампа и отметки на расчетах распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации (приложение N 5а), а устанавливает такой порядок действий прежде всего в интересах налогоплательщика, так как данным документом предусмотрен комплекс мер по сокращению налоговой отчетности и иной информации, представляемой налогоплательщиками, предотвращению дублирования в работе налоговых органов и сокращению запрашиваемых материалов у налогоплательщиков при проведении мероприятий налогового контроля в отношении организации и ее обособленных подразделений. Наличие в упомянутом расчете проставленных налоговым органом в месте учета организации отметки и оттиска штампа позволяет не проводить камеральные проверки деклараций налоговым органам в месте нахождения обособленных подразделений и исключает необходимость получения этим налоговым органом подтверждения наличия и размера сумм авансовых платежей и налога на прибыль, относящихся к налоговой отчетности обособленных подразделений. Представление налоговых деклараций организациями, имеющими обособленные подразделения, определяется статьями 288 и 289 Налогового кодекса. Оспариваемое положение Инструкции не противоречит упомянутым статьям и иным положениям Налогового кодекса, на которые ссылается заявитель.
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)30. Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларацию по итогам отчетных периодов за месяц, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев в составе титульного листа, подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций за указанные отчетные периоды включаются: подраздел 1.3 Раздела 1, приложение N 5 к Листу 02, Листы 03, 04 или 05, а также приложение N 4 к Листу 02 за первый отчетный период.
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)30. Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларацию по итогам отчетных периодов за месяц, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев в составе титульного листа, подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций за указанные отчетные периоды включаются: подраздел 1.3 Раздела 1, приложение N 5 к Листу 02, Листы 03, 04 или 05, а также приложение N 4 к Листу 02 за первый отчетный период.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Декларацию по налогу на прибыль за 2024 год следует представить не позднее 25 марта 2025 года. Налог за 2024 год уплачивается не позднее 28 марта 2025 года. Декларации представляют в налоговые инспекции по месту нахождения самой фирмы и каждого ее обособленного подразделения (при их наличии). В ИФНС по головному офису сдают декларацию в целом по фирме с разбивкой по филиалам, а в инспекции обособленных подразделений - только части деклараций, касающиеся данного филиала.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Декларацию по налогу на прибыль за 2024 год следует представить не позднее 25 марта 2025 года. Налог за 2024 год уплачивается не позднее 28 марта 2025 года. Декларации представляют в налоговые инспекции по месту нахождения самой фирмы и каждого ее обособленного подразделения (при их наличии). В ИФНС по головному офису сдают декларацию в целом по фирме с разбивкой по филиалам, а в инспекции обособленных подразделений - только части деклараций, касающиеся данного филиала.
Статья: Декларация по налогу на прибыль за 2022 год
(Сурков А.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)В силу п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (и месту нахождения каждого обособленного подразделения), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации. То есть обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль не зависит от наличия в конкретном периоде (отчетном или налоговом) прибыли или суммы налога к уплате (что отмечено в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).
(Сурков А.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)В силу п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (и месту нахождения каждого обособленного подразделения), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации. То есть обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль не зависит от наличия в конкретном периоде (отчетном или налоговом) прибыли или суммы налога к уплате (что отмечено в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).
Вопрос: Об исчислении и уплате налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ, организацией, имеющей обособленные подразделения за пределами РФ.
(Письмо Минфина России от 11.08.2025 N 03-03-06/3/77494)Согласно пункту 4 статьи 311 Кодекса при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу, налоговых расчетов и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.
(Письмо Минфина России от 11.08.2025 N 03-03-06/3/77494)Согласно пункту 4 статьи 311 Кодекса при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу, налоговых расчетов и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.
Вопрос: Об уплате налога на прибыль, представлении декларации и исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения.
(Письмо Минфина России от 21.08.2025 N 03-03-06/1/81614)Таким образом, в случае если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль организаций в бюджет этого субъекта Российской Федерации за свои обособленные подразделения.
(Письмо Минфина России от 21.08.2025 N 03-03-06/1/81614)Таким образом, в случае если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль организаций в бюджет этого субъекта Российской Федерации за свои обособленные подразделения.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете производственной организации, имеющей территориально обособленный филиал, выделенный на отдельный баланс, оплату головной организацией оказанных филиалу услуг производственного характера, если затраты на оплату услуг формируют себестоимость продукции филиала, а расчеты с поставщиками и подрядчиками передаются филиалом на баланс головной организации?..
(Консультация эксперта, 2025)Дополнительно об уплате НДС и представлении налоговых деклараций при наличии обособленных подразделений см. в Готовом решении.
(Консультация эксперта, 2025)Дополнительно об уплате НДС и представлении налоговых деклараций при наличии обособленных подразделений см. в Готовом решении.
Статья: Списочная, среднесписочная и средняя численность работников: разбираемся в деталях
(Дегтяренко А.)
("Кадровая служба и управление персоналом предприятия", 2024, N 7)При налогообложении прибыли удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников организации в целом позволяет при наличии подразделений в разных субъектах РФ распределить региональную часть авансовых платежей и годового налога между головным офисом и подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ) <7>.
(Дегтяренко А.)
("Кадровая служба и управление персоналом предприятия", 2024, N 7)При налогообложении прибыли удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников организации в целом позволяет при наличии подразделений в разных субъектах РФ распределить региональную часть авансовых платежей и годового налога между головным офисом и подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ) <7>.
Статья: Уведомления по НДФЛ и налогу на прибыль: важные детали из писем ФНС
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 15)В 2023 году сохранена обязанность при наличии обособленных подразделений распределять между ними налог на прибыль в части регионального налога (п. 2 ст. 288 НК РФ). Но платить налог при этом способе уплаты все равно нужно одной суммой в составе единого налогового платежа.
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 15)В 2023 году сохранена обязанность при наличии обособленных подразделений распределять между ними налог на прибыль в части регионального налога (п. 2 ст. 288 НК РФ). Но платить налог при этом способе уплаты все равно нужно одной суммой в составе единого налогового платежа.
Вопрос: Организация в июне открыла в другом субъекте РФ обособленное подразделение. Возникает ли у организации обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения за полугодие?
(Консультация эксперта, 2023)Организация независимо от наличия у нее обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Организация независимо от наличия у нее обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Вопрос: Об исчислении и уплате налога на прибыль (авансовых платежей) организацией при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами РФ.
(Письмо Минфина России от 27.05.2025 N 03-03-06/1/51779)Вопрос: Об исчислении и уплате налога на прибыль (авансовых платежей) организацией при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами РФ.
(Письмо Минфина России от 27.05.2025 N 03-03-06/1/51779)Вопрос: Об исчислении и уплате налога на прибыль (авансовых платежей) организацией при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами РФ.