Экономический смысл сделки
Подборка наиболее важных документов по запросу Экономический смысл сделки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблемы инверсивного держания
(Каменков М.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 7)4. Законные инструменты, которые формально позволяют задействованному родственнику осуществлять контроль над юридическим лицом и/или имуществом, не воспринимаются им в качестве действительных. Такой родственник выступает в качестве временного держателя этих инструментов без наличия интереса в их использовании в собственных интересах. Однако при изменении степени доверия такой интерес потенциально может возникнуть. Надо сказать, возможность обернуть формально несуществующую ситуацию инвертированной формы в интересах держателя является обратным маркером таких отношений. В отношениях между иными лицами, не имеющими доверия соответствующей степени, все возможности законной формы будут использованы в интересах того, в чьих руках они находятся. На практике отсутствие экономического смысла сделок для подконтрольного лица и, напротив, финансовая выгода для контролирующего лица уже учитываются для оценки фактической подконтрольности <24>.
(Каменков М.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 7)4. Законные инструменты, которые формально позволяют задействованному родственнику осуществлять контроль над юридическим лицом и/или имуществом, не воспринимаются им в качестве действительных. Такой родственник выступает в качестве временного держателя этих инструментов без наличия интереса в их использовании в собственных интересах. Однако при изменении степени доверия такой интерес потенциально может возникнуть. Надо сказать, возможность обернуть формально несуществующую ситуацию инвертированной формы в интересах держателя является обратным маркером таких отношений. В отношениях между иными лицами, не имеющими доверия соответствующей степени, все возможности законной формы будут использованы в интересах того, в чьих руках они находятся. На практике отсутствие экономического смысла сделок для подконтрольного лица и, напротив, финансовая выгода для контролирующего лица уже учитываются для оценки фактической подконтрольности <24>.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 25.12.2025 по делу N А65-3663/2025 <Как подтвердить реальность хозопераций?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 7)Совокупность обстоятельств говорит о создании обществом "А" формального документооборота с большинством контрагентов. Операции с ними учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. У сделок нет какой-либо экономической оправданности. Они имитируют внешнее соответствие действий плательщиков требованиям фискального законодательства. А вот в части взаимоотношений с ООО "В", "ВСР", "АП", "ДСК" картина совсем иная. Нет доказательств того, что:
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 7)Совокупность обстоятельств говорит о создании обществом "А" формального документооборота с большинством контрагентов. Операции с ними учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. У сделок нет какой-либо экономической оправданности. Они имитируют внешнее соответствие действий плательщиков требованиям фискального законодательства. А вот в части взаимоотношений с ООО "В", "ВСР", "АП", "ДСК" картина совсем иная. Нет доказательств того, что:
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 7 "Права и обязанности организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом" Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"При этом, Закон не устанавливает перечень сведений, подлежащих обязательному фиксированию, тем самым позволяя кредитной организации самостоятельно определять объем соответствующих сведений. Основаниями для документального фиксирования информации о соответствующих операциях и сделках являются; запутанный или необычный характер сделки, не имеющей очевидного экономического смысла или очевидной законной цели; несоответствие сделки целям деятельности организации, установленным учредительными документами этой организации: выявление неоднократного совершения операций или сделок, характер которых дает основание полагать, что целью их осуществляется уклонение от процедур обязательного контроля, предусмотренных настоящим Федеральным законом; иные обстоятельства, дающие основания полагать, что сделки осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма. Законом N 115-ФЗ не закреплены правомочия организаций, осуществляющих операции с денежными средствами, блокировать доступ к дистанционной системе по расчетному счету клиента."
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.18 "Налоговая база" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Действительным экономическим смыслом данных сделок являлась передача ИП своей обязанности по исполнению договора перевозки пассажиров третьим лицам, не связанным с ним трудовыми отношениями. Между сторонами сложились правоотношения, свойственные договору подряда. Предметом договора в данном случае выступают транспортные услуги перевозчика по перевозке пассажира определенным видом транспорта за определенную цену, рассчитываемую при помощи сервисов ООО.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Действительным экономическим смыслом данных сделок являлась передача ИП своей обязанности по исполнению договора перевозки пассажиров третьим лицам, не связанным с ним трудовыми отношениями. Между сторонами сложились правоотношения, свойственные договору подряда. Предметом договора в данном случае выступают транспортные услуги перевозчика по перевозке пассажира определенным видом транспорта за определенную цену, рассчитываемую при помощи сервисов ООО.
Нормативные акты
Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ
(ред. от 10.06.2026)
"О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"запутанный или необычный характер сделки, не имеющей очевидного экономического смысла или очевидной законной цели;
(ред. от 10.06.2026)
"О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"запутанный или необычный характер сделки, не имеющей очевидного экономического смысла или очевидной законной цели;
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Если налоговым органом оспаривается соответствие отраженной в налоговом учете операции ее действительному экономическому смыслу, то многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Если налоговым органом оспаривается соответствие отраженной в налоговом учете операции ее действительному экономическому смыслу, то многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п).
Статья: Обеспечительная уступка требования
(Правящий П.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 12; 2023, N 1)Обеспечительная уступка денежного требования - легальный инструмент титульного обеспечения (п. 2 ст. 829 и п. 2 ст. 831 ГК РФ). Основной экономический смысл сделки состоит в том, чтобы получить финансирование, передав в обеспечение будущую выручку. В форме договора факторинга обеспечительная уступка сегодня весьма востребованна. Также она, в отличие от ряда иных титульных обеспечений, не обременена риском переквалификации в заем под залог.
(Правящий П.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 12; 2023, N 1)Обеспечительная уступка денежного требования - легальный инструмент титульного обеспечения (п. 2 ст. 829 и п. 2 ст. 831 ГК РФ). Основной экономический смысл сделки состоит в том, чтобы получить финансирование, передав в обеспечение будущую выручку. В форме договора факторинга обеспечительная уступка сегодня весьма востребованна. Также она, в отличие от ряда иных титульных обеспечений, не обременена риском переквалификации в заем под залог.
"Корпоративное право в таблицах и схемах: учебно-методическое пособие"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Шиткина И.С.)
("Юстицинформ", 2025)При привлечении к ответственности контролирующих должника лиц суды исходят из реальной оценки влияния лиц, осуществляющих фактический контроль, на формирование воли должника. Например, признаками контроля является участие контролирующего лица в цепочке сделок должника при отсутствии экономического смысла таких сделок для должника, фактическая роль контролирующего лица в текущей деятельности должника.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Шиткина И.С.)
("Юстицинформ", 2025)При привлечении к ответственности контролирующих должника лиц суды исходят из реальной оценки влияния лиц, осуществляющих фактический контроль, на формирование воли должника. Например, признаками контроля является участие контролирующего лица в цепочке сделок должника при отсутствии экономического смысла таких сделок для должника, фактическая роль контролирующего лица в текущей деятельности должника.
Статья: Применение принципа добросовестности при оценке сделок в рамках банкротства
(Абросимов А.В.)
("Российский судья", 2023, N 12)<9> Синицын С.А. Экономический смысл сделки: вопросы юридической квалификации // Журнал российского права. 2017. N 12(252). С. 110 - 121.
(Абросимов А.В.)
("Российский судья", 2023, N 12)<9> Синицын С.А. Экономический смысл сделки: вопросы юридической квалификации // Журнал российского права. 2017. N 12(252). С. 110 - 121.
Статья: Лица, не подписавшие арбитражную оговорку, как участники третейского разбирательства
(Налетов К.И.)
("Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения", 2021, N 4)Экономический смысл сделок между лицами, связанными друг с другом, стал предметом интереса российских арбитражных судов. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 4 декабря 2012 г. N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12 отказался квалифицировать как дарение безвозмездную передачу имущества между лицами, которые, по мнению суда, являлись взаимосвязанными - с экономической точки зрения являлись единым хозяйствующим субъектом. На следующем этапе государственными арбитражными судами был выработан и воплощен на практике такой критерий наличия взаимосвязи юридических лиц, как наличие единого центра принятия решений. Примерами являются Постановления Арбитражного суда Московского округа от 28 февраля 2019 г. N Ф05-740/2019 по делу N А40-17635/2018 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 ноября 2019 г. N 09АП-61591/2019 по делу N А40-12921/2016.
(Налетов К.И.)
("Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения", 2021, N 4)Экономический смысл сделок между лицами, связанными друг с другом, стал предметом интереса российских арбитражных судов. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 4 декабря 2012 г. N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12 отказался квалифицировать как дарение безвозмездную передачу имущества между лицами, которые, по мнению суда, являлись взаимосвязанными - с экономической точки зрения являлись единым хозяйствующим субъектом. На следующем этапе государственными арбитражными судами был выработан и воплощен на практике такой критерий наличия взаимосвязи юридических лиц, как наличие единого центра принятия решений. Примерами являются Постановления Арбитражного суда Московского округа от 28 февраля 2019 г. N Ф05-740/2019 по делу N А40-17635/2018 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 ноября 2019 г. N 09АП-61591/2019 по делу N А40-12921/2016.
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Учитывая экономический смысл сделки и подтверждение наличия хозяйственных связей между сторонами сделки (заемщиком банка и продавцом объекта недвижимости), банк выражает мнение, что применять в данном случае условия пп. 3.14.1 Положения, а также осуществлять оценку финансового положения заемщика за последний завершенный и текущий годы в целях классификации такой ссуды в более высокую, чем III категория качества, излишне, т.к. рыночные отношения между заемщиком банка и продавцом объекта недвижимости не повлияют на оценку финансового положения заемщика и не могут служить фактором для классификации ссуды в более низкую категорию качества.
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Учитывая экономический смысл сделки и подтверждение наличия хозяйственных связей между сторонами сделки (заемщиком банка и продавцом объекта недвижимости), банк выражает мнение, что применять в данном случае условия пп. 3.14.1 Положения, а также осуществлять оценку финансового положения заемщика за последний завершенный и текущий годы в целях классификации такой ссуды в более высокую, чем III категория качества, излишне, т.к. рыночные отношения между заемщиком банка и продавцом объекта недвижимости не повлияют на оценку финансового положения заемщика и не могут служить фактором для классификации ссуды в более низкую категорию качества.
Статья: Правовые позиции по вопросам налогового законодательства, обязательные для налоговых инспекций
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)ФНС России согласилась с инспекцией. Оценивая фактически сложившиеся между сторонами отношения, ФНС России пришла к выводу о том, что действительным экономическим смыслом данных сделок являлась передача налогоплательщиком своей обязанности по исполнению договора перевозки пассажиров третьим лицам, не связанным с ним трудовыми отношениями. Таким образом, между сторонами сложились правоотношения, свойственные договору подряда, в рамках которого налогоплательщик передает конкретному перевозчику право на осуществление перевозки пассажира на основании поступившей заявки на перевозку, а лицо, принявшее заказ, осуществляет полный комплекс действий, направленный на совершение перевозки лица-заказчика. Предметом договора в данном случае выступают транспортные услуги перевозчика по перевозке пассажира определенным видом транспорта (в зависимости от выбранной пассажиром категории такси) за определенную цену, рассчитываемую при помощи сервисов "Яндекс.Такси". Следовательно, сумма, поступившая на расчетный счет налогоплательщика, является денежными средствами физического лица, поступившими за оказание услуги по перевозке (платой за оказание услуги такси), и именно с этой суммы подлежит уплате налог по УСН.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)ФНС России согласилась с инспекцией. Оценивая фактически сложившиеся между сторонами отношения, ФНС России пришла к выводу о том, что действительным экономическим смыслом данных сделок являлась передача налогоплательщиком своей обязанности по исполнению договора перевозки пассажиров третьим лицам, не связанным с ним трудовыми отношениями. Таким образом, между сторонами сложились правоотношения, свойственные договору подряда, в рамках которого налогоплательщик передает конкретному перевозчику право на осуществление перевозки пассажира на основании поступившей заявки на перевозку, а лицо, принявшее заказ, осуществляет полный комплекс действий, направленный на совершение перевозки лица-заказчика. Предметом договора в данном случае выступают транспортные услуги перевозчика по перевозке пассажира определенным видом транспорта (в зависимости от выбранной пассажиром категории такси) за определенную цену, рассчитываемую при помощи сервисов "Яндекс.Такси". Следовательно, сумма, поступившая на расчетный счет налогоплательщика, является денежными средствами физического лица, поступившими за оказание услуги по перевозке (платой за оказание услуги такси), и именно с этой суммы подлежит уплате налог по УСН.
Типовая ситуация: Налоговая реконструкция: когда и как проводят
(Издательство "Главная книга", 2026)При реконструкции налоговая инспекция рассчитает налоги исходя из реального экономического смысла сделки, с применением правильной системы налогообложения, налоговых ставок, с учетом документально подтвержденных расходов и вычетов НДС. Реконструкцию проводят в трех ситуациях, но только если инспекторы не ставят под сомнение реальность и деловую цель сделки (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(Издательство "Главная книга", 2026)При реконструкции налоговая инспекция рассчитает налоги исходя из реального экономического смысла сделки, с применением правильной системы налогообложения, налоговых ставок, с учетом документально подтвержденных расходов и вычетов НДС. Реконструкцию проводят в трех ситуациях, но только если инспекторы не ставят под сомнение реальность и деловую цель сделки (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
Статья: Взаиморасчеты в холдинговых структурах: риски, ценообразование и налогообложение
(Рыбакова (Крысина) А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 38)Налоговый орган широко использует инструмент налоговой реконструкции. Если принято решение по применению данного инструмента, расчет доначислений по отдельным налогам производится исходя из реального экономического смысла сделок, а не из документального их оформления.
(Рыбакова (Крысина) А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 38)Налоговый орган широко использует инструмент налоговой реконструкции. Если принято решение по применению данного инструмента, расчет доначислений по отдельным налогам производится исходя из реального экономического смысла сделок, а не из документального их оформления.
Статья: Об участии контролирующих должника лиц в деле о банкротстве и их субсидиарной ответственности
(Кузнецов В.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 3)Еще один способ минимизации рисков - заблаговременное структурирование активов. Например, недвижимость или ценные бумаги можно оформить на супруга или детей, если это сделано задолго до финансовых проблем компании и не связано с попыткой уклонения от обязательств. Для доказательства законности таких действий необходимо предоставить документы, подтверждающие экономический смысл сделки (например, договор дарения, свидетельство о браке, платежные документы) и отсутствие намерения причинить вред кредиторам (см. [3, ст. 10, ст. 170]).
(Кузнецов В.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 3)Еще один способ минимизации рисков - заблаговременное структурирование активов. Например, недвижимость или ценные бумаги можно оформить на супруга или детей, если это сделано задолго до финансовых проблем компании и не связано с попыткой уклонения от обязательств. Для доказательства законности таких действий необходимо предоставить документы, подтверждающие экономический смысл сделки (например, договор дарения, свидетельство о браке, платежные документы) и отсутствие намерения причинить вред кредиторам (см. [3, ст. 10, ст. 170]).
"Реестр требований кредиторов и его формирование в процессе несостоятельности (банкротства)"
(Ходаковский А.П.)
("Статут", 2023)Аффилированность часто называется признаком фиктивной задолженности, но на самом деле речь должна идти о сочетании аффилированности с другими действиями. В качестве примера, когда аффилированность не была признана достаточным обстоятельством, можно привести дело, в котором банк, прежний должник и новый должник заключили соглашение о переводе долга. Суды отказали в удовлетворении заявления о включении в реестр, ссылаясь на аффилированность должников (у них был один директор) и безвозмездность перевода долга. Однако Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ не согласилась с этим. Отмечено, что "экономический смысл сделки заключался в принятии новым должником на себя обязательств первоначального должника в обмен на дебиторскую задолженность, а также получение от банка еще не выданных первоначальному должнику в рамках кредитной линии траншей", кредитор уже приступил к исполнению, он не знал и не мог знать о безвозмездном характере сделки, "возложение на кредитора риска признания перевода долга недействительным по данному основанию подрывает его разумные ожидания и дестабилизирует оборот в целом" <1>.
(Ходаковский А.П.)
("Статут", 2023)Аффилированность часто называется признаком фиктивной задолженности, но на самом деле речь должна идти о сочетании аффилированности с другими действиями. В качестве примера, когда аффилированность не была признана достаточным обстоятельством, можно привести дело, в котором банк, прежний должник и новый должник заключили соглашение о переводе долга. Суды отказали в удовлетворении заявления о включении в реестр, ссылаясь на аффилированность должников (у них был один директор) и безвозмездность перевода долга. Однако Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ не согласилась с этим. Отмечено, что "экономический смысл сделки заключался в принятии новым должником на себя обязательств первоначального должника в обмен на дебиторскую задолженность, а также получение от банка еще не выданных первоначальному должнику в рамках кредитной линии траншей", кредитор уже приступил к исполнению, он не знал и не мог знать о безвозмездном характере сделки, "возложение на кредитора риска признания перевода долга недействительным по данному основанию подрывает его разумные ожидания и дестабилизирует оборот в целом" <1>.