Изменения в 590-п
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменения в 590-п (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Уголовная ответственность за неправомерное формирование кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной задолженности
(Крохин Р.И.)
("Банковское право", 2025, N 3)2. Фиктивное рефинансирование кредитных обязательств заемщиков через аффилированных лиц. Так, прямая выдача нового кредита проблемному заемщику для погашения старого долга не улучшает категорию качества ссуды (п. 5.4 Положения N 590-П), при этом новая ссуда автоматически получает ту же или худшую категорию риска. Для решения данной проблемы кредитные организации используют схему, в которой, к примеру, банк "А" выдает кредит формально независимой, но аффилированной компании "Б", которая перечисляет полученные от банка "А" денежные средства его проблемному заемщику "В", а он, в свою очередь, гасит просроченный кредит банку "А". В результате происходит списание безнадежной ссуды (кат. 5), а вместо нее на балансе появляется "новая" ссуда компании "Б", которой часто присваивается категория 2 (резерв 10 - 20% вместо 50%). Однако фактически уровень кредитного риска заемщика не изменяется, так как компания "Б" не имеет реального источника погашения кредита, кроме будущих траншей от банка "А". Это имитация погашения, нарушающая принцип достоверности оценки риска (п. 1.2 Положения N 590-П) <14>.
(Крохин Р.И.)
("Банковское право", 2025, N 3)2. Фиктивное рефинансирование кредитных обязательств заемщиков через аффилированных лиц. Так, прямая выдача нового кредита проблемному заемщику для погашения старого долга не улучшает категорию качества ссуды (п. 5.4 Положения N 590-П), при этом новая ссуда автоматически получает ту же или худшую категорию риска. Для решения данной проблемы кредитные организации используют схему, в которой, к примеру, банк "А" выдает кредит формально независимой, но аффилированной компании "Б", которая перечисляет полученные от банка "А" денежные средства его проблемному заемщику "В", а он, в свою очередь, гасит просроченный кредит банку "А". В результате происходит списание безнадежной ссуды (кат. 5), а вместо нее на балансе появляется "новая" ссуда компании "Б", которой часто присваивается категория 2 (резерв 10 - 20% вместо 50%). Однако фактически уровень кредитного риска заемщика не изменяется, так как компания "Б" не имеет реального источника погашения кредита, кроме будущих траншей от банка "А". Это имитация погашения, нарушающая принцип достоверности оценки риска (п. 1.2 Положения N 590-П) <14>.
Вопрос: О применении требования о формировании повышенного резерва на возможные потери по ссудам при классификации кредитной организацией ссуд, предоставленных лизинговым компаниям.
(Письмо Банка России от 15.04.2025 N 23-14/1102)Дополнительно сообщаем, что рассматривается вопрос о внесении изменений в абз. 2 пп. 3.14.1 Положения N 590-П путем дополнения списка исключений, к которым не применяются требования о формировании повышенного размера резерва, ссудами лизинговым компаниям независимо от принадлежности лизингополучателя к субъектам МСП.
(Письмо Банка России от 15.04.2025 N 23-14/1102)Дополнительно сообщаем, что рассматривается вопрос о внесении изменений в абз. 2 пп. 3.14.1 Положения N 590-П путем дополнения списка исключений, к которым не применяются требования о формировании повышенного размера резерва, ссудами лизинговым компаниям независимо от принадлежности лизингополучателя к субъектам МСП.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 292 "Расходы на формирование резервов банков" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
Нормативные акты
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 10.11.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)<3> Положение Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (зарегистрировано Минюстом России 12 июля 2017 года, регистрационный N 47384) с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 26 июля 2018 года N 4874-У (зарегистрировано Минюстом России 3 октября 2018 года, регистрационный N 52308), от 27 ноября 2018 года N 4986-У (зарегистрировано Минюстом России 19 декабря 2018 года, регистрационный N 53053), от 26 декабря 2018 года N 5043-У (зарегистрировано Минюстом России 23 января 2019 года, регистрационный N 53505), от 18 июля 2019 года N 5211-У (зарегистрировано Минюстом России 12 сентября 2019 года, регистрационный N 55910), от 16 октября 2019 года N 5288-У (зарегистрировано Минюстом России 27 ноября 2019 года, регистрационный N 56646), от 11 января 2021 года N 5690-У (зарегистрировано Минюстом России 26 апреля 2021 года, регистрационный N 63238), от 18 августа 2021 года N 5889-У (зарегистрировано Минюстом России 21 сентября 2021 года, регистрационный N 65077), от 15 февраля 2022 года N 6068-У (зарегистрировано Минюстом России 24 марта 2022 года, регистрационный N 67894), от 15 марта 2023 года N 6377-У (зарегистрировано Минюстом России 7 апреля 2023 года, регистрационный N 72915) (далее - Положение Банка России N 590-П).
(ред. от 10.11.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)<3> Положение Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (зарегистрировано Минюстом России 12 июля 2017 года, регистрационный N 47384) с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 26 июля 2018 года N 4874-У (зарегистрировано Минюстом России 3 октября 2018 года, регистрационный N 52308), от 27 ноября 2018 года N 4986-У (зарегистрировано Минюстом России 19 декабря 2018 года, регистрационный N 53053), от 26 декабря 2018 года N 5043-У (зарегистрировано Минюстом России 23 января 2019 года, регистрационный N 53505), от 18 июля 2019 года N 5211-У (зарегистрировано Минюстом России 12 сентября 2019 года, регистрационный N 55910), от 16 октября 2019 года N 5288-У (зарегистрировано Минюстом России 27 ноября 2019 года, регистрационный N 56646), от 11 января 2021 года N 5690-У (зарегистрировано Минюстом России 26 апреля 2021 года, регистрационный N 63238), от 18 августа 2021 года N 5889-У (зарегистрировано Минюстом России 21 сентября 2021 года, регистрационный N 65077), от 15 февраля 2022 года N 6068-У (зарегистрировано Минюстом России 24 марта 2022 года, регистрационный N 67894), от 15 марта 2023 года N 6377-У (зарегистрировано Минюстом России 7 апреля 2023 года, регистрационный N 72915) (далее - Положение Банка России N 590-П).
Указание Банка России от 08.12.2023 N 6621-У
"О внесении изменений в Указание Банка России от 10 апреля 2023 года N 6406-У"
(Зарегистрировано в Минюсте России 22.01.2024 N 76927)потребительские кредиты (займы) с использованием кредитных карт или потребительские кредиты (займы) с использованием дебетовых карт (овердрафт), которые отнесены кредитной организацией к портфелю однородных ссуд, выданных физическим лицам, которые получают на свои банковские (депозитные) счета, открытые в кредитной организации, заработную плату и иные выплаты в связи с выполнением трудовых обязанностей, в соответствии с абзацем шестым пункта 5.1 Положения Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" <1> (далее - Положение Банка России N 590-П);
"О внесении изменений в Указание Банка России от 10 апреля 2023 года N 6406-У"
(Зарегистрировано в Минюсте России 22.01.2024 N 76927)потребительские кредиты (займы) с использованием кредитных карт или потребительские кредиты (займы) с использованием дебетовых карт (овердрафт), которые отнесены кредитной организацией к портфелю однородных ссуд, выданных физическим лицам, которые получают на свои банковские (депозитные) счета, открытые в кредитной организации, заработную плату и иные выплаты в связи с выполнением трудовых обязанностей, в соответствии с абзацем шестым пункта 5.1 Положения Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" <1> (далее - Положение Банка России N 590-П);
Вопрос: О вопросах, связанных с признанием реструктуризации по факторинговым сделкам.
(Письмо Банка России от 08.10.2024 N 23-20/1040)Само по себе увеличение лимита финансирования не оказывает влияние на режим исполнения заемщиком обязательств в более или менее благоприятном режиме. Соответственно, если условия заключенного дополнительного соглашения к первоначальному договору не изменяют условия уже предоставленных (действующих) ссуд (траншей), то оснований признавать такие ссуды (транши) реструктурированными не возникает. Ссуды (транши), выдаваемые после изменения существенных условий договора, не являются реструктурированными в соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П.
(Письмо Банка России от 08.10.2024 N 23-20/1040)Само по себе увеличение лимита финансирования не оказывает влияние на режим исполнения заемщиком обязательств в более или менее благоприятном режиме. Соответственно, если условия заключенного дополнительного соглашения к первоначальному договору не изменяют условия уже предоставленных (действующих) ссуд (траншей), то оснований признавать такие ссуды (транши) реструктурированными не возникает. Ссуды (транши), выдаваемые после изменения существенных условий договора, не являются реструктурированными в соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П.
Вопрос: О документах и информации для оценки финансового положения заемщиков-физлиц в целях формирования резерва на возможные потери по обеспеченным кредитам на приобретение автотранспортных средств.
(Письмо Банка России от 19.03.2026 N 23-2/649)Внесение изменений в Положение N 590-П об установлении закрытого (формализованного) перечня официальных документов для анализа ФП заемщиков-ФЛ будет синхронизироваться с дорожной картой и запланировано на июль 2027 года.
(Письмо Банка России от 19.03.2026 N 23-2/649)Внесение изменений в Положение N 590-П об установлении закрытого (формализованного) перечня официальных документов для анализа ФП заемщиков-ФЛ будет синхронизироваться с дорожной картой и запланировано на июль 2027 года.
Вопрос: О классификации иных ссуд заемщика и формировании резерва по ним при наличии сделок слияния и поглощения.
(Письмо Банка России от 01.09.2023 N 23-6/845)В размещенных Банком России в конце декабря 2019 г. комментариях по рассмотрению замечаний и предложений кредитных организаций, направленных в рамках публичного обсуждения проекта изменений Положения N 590-П от 12.11.2019, указано, что данное предложение учтено и соответствующие изменения внесены в п. 4.1 Положения N 590-П.
(Письмо Банка России от 01.09.2023 N 23-6/845)В размещенных Банком России в конце декабря 2019 г. комментариях по рассмотрению замечаний и предложений кредитных организаций, направленных в рамках публичного обсуждения проекта изменений Положения N 590-П от 12.11.2019, указано, что данное предложение учтено и соответствующие изменения внесены в п. 4.1 Положения N 590-П.
Вопрос: Об оценке кредитного риска по ипотечным жилищным ссудам, предоставленным с 15.03.2023 (кроме военной ипотеки), и отражении данных ссуд в форме 0409115.
(Письмо Банка России от 19.09.2023 N 23-6/905)Факт того, что РВПС сформирован в соответствии с п. 3.21 Положения N 590-П, не должен оказывать влияния на категорию качества данной ссуды заемщика, поэтому КО следует учитывать категорию качества ссуды и размер расчетного РВПС по ней до применения "надбавки" согласно п. 3.21 Положения N 590-П. Соответствующее уточнение будет предложено в рамках внесения изменений в Положение N 590-П в IV квартале текущего года и представлено для обсуждения с банковским сообществом в рамках проведения оценки регулирующего воздействия в установленном порядке.
(Письмо Банка России от 19.09.2023 N 23-6/905)Факт того, что РВПС сформирован в соответствии с п. 3.21 Положения N 590-П, не должен оказывать влияния на категорию качества данной ссуды заемщика, поэтому КО следует учитывать категорию качества ссуды и размер расчетного РВПС по ней до применения "надбавки" согласно п. 3.21 Положения N 590-П. Соответствующее уточнение будет предложено в рамках внесения изменений в Положение N 590-П в IV квартале текущего года и представлено для обсуждения с банковским сообществом в рамках проведения оценки регулирующего воздействия в установленном порядке.
Вопрос: О принятии решения о неухудшении качества обслуживания долга в отношении ссуд, реструктурированных в рамках кредитных каникул, и формировании отдельных ПОС, по которым принято такое решение.
(Письмо Банка России от 14.12.2023 N 23-6/1236)В настоящее время ДБРА готовит проект изменений в Положение N 590-П с учетом изменений Федерального закона N 353-ФЗ <4>. Проект будет представлен для публичного обсуждения в целях проведения оценки регулирующего воздействия.
(Письмо Банка России от 14.12.2023 N 23-6/1236)В настоящее время ДБРА готовит проект изменений в Положение N 590-П с учетом изменений Федерального закона N 353-ФЗ <4>. Проект будет представлен для публичного обсуждения в целях проведения оценки регулирующего воздействия.
Статья: Меры поддержки финансового сектора
("Официальный сайт Банка России", 2025)В соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П реструктуризацией признается изменение на основании соглашения с заемщиком и (или) на основании законодательства Российской Федерации и (или) актов Правительства Российской Федерации существенных условий первоначального договора в сторону, более благоприятную для исполнения обязательств заемщиком.
("Официальный сайт Банка России", 2025)В соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П реструктуризацией признается изменение на основании соглашения с заемщиком и (или) на основании законодательства Российской Федерации и (или) актов Правительства Российской Федерации существенных условий первоначального договора в сторону, более благоприятную для исполнения обязательств заемщиком.
Вопрос: О предложениях по формированию резервов на возможные потери по ипотечным жилищным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации).
(Письмо Банка России от 30.12.2025 N 03-23/13090)1. Предложения по внесению изменений в Положение N 590-П
(Письмо Банка России от 30.12.2025 N 03-23/13090)1. Предложения по внесению изменений в Положение N 590-П
Вопрос: О группировании ссуд, предоставленных субъектам МСП, в портфели обеспеченных ссуд и прочих ссуд в зависимости от целевого назначения ссуды, вида и степени обеспечения по ней.
(Письмо Банка России от 22.08.2024 N 23-20/886)По блоку вопросов 2 относительно изменений в Положение N 590-П сообщаем, что в настоящий момент проект <5> находится на доработке с учетом замечаний и предложений банковского сообщества, а также структурных подразделений Банка России. Доработанный по результатам оценки регулирующего воздействия проект будет представлен для повторного публичного обсуждения в установленном порядке. Разъяснения по еще не согласованному и не утвержденному проекту полагаем преждевременными.
(Письмо Банка России от 22.08.2024 N 23-20/886)По блоку вопросов 2 относительно изменений в Положение N 590-П сообщаем, что в настоящий момент проект <5> находится на доработке с учетом замечаний и предложений банковского сообщества, а также структурных подразделений Банка России. Доработанный по результатам оценки регулирующего воздействия проект будет представлен для повторного публичного обсуждения в установленном порядке. Разъяснения по еще не согласованному и не утвержденному проекту полагаем преждевременными.
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Ответ: В соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П изменение на основании соглашения с заемщиком существенных условий первоначального договора в сторону, более благоприятную для исполнения обязательств заемщиком, признается реструктуризацией. Признание либо непризнание ссуды реструктурированной осуществляется кредитной организацией самостоятельно на основании сравнительного анализа условий договора с заемщиком до и после внесения изменений. При этом необходимо не формально констатировать изменение того или иного отдельного параметра ссуды, а комплексно оценивать изменение долговой нагрузки заемщика.
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Ответ: В соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П изменение на основании соглашения с заемщиком существенных условий первоначального договора в сторону, более благоприятную для исполнения обязательств заемщиком, признается реструктуризацией. Признание либо непризнание ссуды реструктурированной осуществляется кредитной организацией самостоятельно на основании сравнительного анализа условий договора с заемщиком до и после внесения изменений. При этом необходимо не формально констатировать изменение того или иного отдельного параметра ссуды, а комплексно оценивать изменение долговой нагрузки заемщика.
Вопрос: О предложении по внесению изменений в порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам в части проверки направления использования имущества, приобретенного за счет потребительского кредита.
(Письмо Банка России от 09.07.2024 N 23-20/701)Департамент банковского регулирования и аналитики (далее - ДБРА) рассмотрел обращение Ассоциации российских банков (далее - АРБ) от 24.06.2024 N А24-02/11-271 относительно внесения изменений в Положение N 590-П <1> в части необходимости проверки направления использования имущества, приобретенного за счет средств потребительского кредита, и сообщает следующее.
(Письмо Банка России от 09.07.2024 N 23-20/701)Департамент банковского регулирования и аналитики (далее - ДБРА) рассмотрел обращение Ассоциации российских банков (далее - АРБ) от 24.06.2024 N А24-02/11-271 относительно внесения изменений в Положение N 590-П <1> в части необходимости проверки направления использования имущества, приобретенного за счет средств потребительского кредита, и сообщает следующее.