Изменение отложенных налоговых активов
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение отложенных налоговых активов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2025 г.Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Типовая ситуация: ПБУ 18/02: применение, проводки и примеры
(Издательство "Главная книга", 2025)При обоих вариантах проводки по начислению ОНА и ОНО по отдельным операциям делать не надо. Вместо этого рассчитываем ОНА и ОНО по всем объектам на конец месяца. Сравниваем результаты с остатками по счетам 09 и 77 на начало месяца и находим изменения, которые надо погасить или доначислить. Общее изменение ОНА и ОНО - это отложенный налог на прибыль. Схема проводок не влияет на результат - чистая прибыль получается та же.
(Издательство "Главная книга", 2025)При обоих вариантах проводки по начислению ОНА и ОНО по отдельным операциям делать не надо. Вместо этого рассчитываем ОНА и ОНО по всем объектам на конец месяца. Сравниваем результаты с остатками по счетам 09 и 77 на начало месяца и находим изменения, которые надо погасить или доначислить. Общее изменение ОНА и ОНО - это отложенный налог на прибыль. Схема проводок не влияет на результат - чистая прибыль получается та же.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Статья: Рекомендация 166/2024-КпР "Налогообложение финансовых результатов"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 07.11.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Указанные нормы предписывают включать эффект от изменения налоговых ставок в прибыль (убыток) за период, но не уточняют при этом, должен ли этот эффект включаться в состав расхода (дохода) по налогу на прибыль или учитываться отдельно в качестве самостоятельной составляющей чистой прибыли (убытка). Между тем по данному вопросу можно сделать вывод из других норм стандарта. Так, в соответствии с третьим абзацем пункта 20 ПБУ 18/02 отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Эта норма определяет отложенный налог как суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств, делая исключение только для операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Исключений в связи с причинами изменения отложенных налоговых активов и обязательств при этом нет, из чего следует, что в отложенный налог включаются не только последствия изменения временных разниц за период, но и последствия других причин, таких как изменения применяемых налоговых ставок или изменения вероятности получения налогооблагаемой прибыли в будущем.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 07.11.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Указанные нормы предписывают включать эффект от изменения налоговых ставок в прибыль (убыток) за период, но не уточняют при этом, должен ли этот эффект включаться в состав расхода (дохода) по налогу на прибыль или учитываться отдельно в качестве самостоятельной составляющей чистой прибыли (убытка). Между тем по данному вопросу можно сделать вывод из других норм стандарта. Так, в соответствии с третьим абзацем пункта 20 ПБУ 18/02 отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Эта норма определяет отложенный налог как суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств, делая исключение только для операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Исключений в связи с причинами изменения отложенных налоговых активов и обязательств при этом нет, из чего следует, что в отложенный налог включаются не только последствия изменения временных разниц за период, но и последствия других причин, таких как изменения применяемых налоговых ставок или изменения вероятности получения налогооблагаемой прибыли в будущем.
Готовое решение: Как провести инвентаризацию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
(КонсультантПлюс, 2025)изменений отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный период, за исключением тех, которые возникли по операциям, результат которых не включается в бухгалтерскую прибыль (убыток), но включается в совокупный финансовый результат и (или) капитал организации.
(КонсультантПлюс, 2025)изменений отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный период, за исключением тех, которые возникли по операциям, результат которых не включается в бухгалтерскую прибыль (убыток), но включается в совокупный финансовый результат и (или) капитал организации.
Статья: Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)Инспекция может сравнить изменение сумм отложенных налоговых активов и обязательств, взятых из вашего баланса, с данными о сумме отложенного налога в ОФР (как это сделано в вопросе 5).
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)Инспекция может сравнить изменение сумм отложенных налоговых активов и обязательств, взятых из вашего баланса, с данными о сумме отложенного налога в ОФР (как это сделано в вопросе 5).
Готовое решение: Как организации перейти на учет доходов по ФСБУ 9/2025 "Доходы"
(КонсультантПлюс, 2025)В связи с корректировкой доходов в бухгалтерском учете изменилась величина отложенных налоговых активов (ОНА). На 31.12.2024 величина ОНА увеличилась на 144 978,20 руб., а на 31.12.2025 уменьшилась на 78 788,81 руб.
(КонсультантПлюс, 2025)В связи с корректировкой доходов в бухгалтерском учете изменилась величина отложенных налоговых активов (ОНА). На 31.12.2024 величина ОНА увеличилась на 144 978,20 руб., а на 31.12.2025 уменьшилась на 78 788,81 руб.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- отложенный налог на прибыль (ОНП) - суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- отложенный налог на прибыль (ОНП) - суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).
Вопрос: О вопросах по отражению ломбардом в бухгалтерской отчетности за 2024 г. отложенного налогового актива и налогового отложенного обязательства в связи с изменением ставки по налогу на прибыль в 2025 г.
(Письмо Банка России от 22.04.2025 N 17-2-1/417)Вопрос: С 01.01.2025 в соответствии с налоговым законодательством произошло увеличение ставки налога на прибыль с 20 процентов до 25.
(Письмо Банка России от 22.04.2025 N 17-2-1/417)Вопрос: С 01.01.2025 в соответствии с налоговым законодательством произошло увеличение ставки налога на прибыль с 20 процентов до 25.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)В случае изменения временных разниц в связи с ретроспективными изменениями учетной политики или ретроспективным исправлением ошибок, возникающие изменения отложенных налоговых активов или обязательств отражаются по дебету или кредиту счетов 09 "Отложенные налоговые активы" или 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)В случае изменения временных разниц в связи с ретроспективными изменениями учетной политики или ретроспективным исправлением ошибок, возникающие изменения отложенных налоговых активов или обязательств отражаются по дебету или кредиту счетов 09 "Отложенные налоговые активы" или 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Готовое решение: Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)В свою очередь отложенный налог на прибыль - это суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в бухгалтерском учете, за отчетный период (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02). При этом в отложенном налоге не учитывается налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (п. 20 ПБУ 18/02).
(КонсультантПлюс, 2025)В свою очередь отложенный налог на прибыль - это суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в бухгалтерском учете, за отчетный период (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02). При этом в отложенном налоге не учитывается налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (п. 20 ПБУ 18/02).
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)По строке 2412 показывают информацию о суммарном изменении отложенных налоговых активов и обязательств.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)По строке 2412 показывают информацию о суммарном изменении отложенных налоговых активов и обязательств.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Отложенный налог на прибыль (ОНП) за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Отложенный налог на прибыль (ОНП) за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).