Госпошлина при приобретении земельного участка в бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Госпошлина при приобретении земельного участка в бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Затраты в виде платы за приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка и госпошлины за регистрацию этого договора в бухгалтерском учете организации-субарендатора включаются в фактическую стоимость права пользования активом (ППА) (пп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018). В этом случае балансовая стоимость ППА формирует балансовую стоимость объекта недвижимости путем начисления амортизации. Если ППА не формируется, то указанные затраты относятся к фактическим затратам, связанным со строительством. Они включаются в состав капитальных вложений (пп. "б" п. 5, п. 9, пп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции, связанные с приобретением для производственных целей и последующей продажей земельного участка, а также начисление и уплату земельного налога за период нахождения участка в собственности организации?..
(Консультация эксперта, 2025)Как указано выше, сумма госпошлины, уплаченной при приобретении земельного участка, в бухучете включается в первоначальную стоимость участка и будет списана в периоде его выбытия, а в налоговом - признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, в месяце приобретения. Высокая вероятность продажи участка в будущем означает, что с высокой вероятностью его первоначальная стоимость будет полностью учтена при формировании финансового результата в бухучете и налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, образовавшаяся на отчетную дату разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, является временной. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Поскольку балансовая стоимость участка превышает его стоимость в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Как указано выше, сумма госпошлины, уплаченной при приобретении земельного участка, в бухучете включается в первоначальную стоимость участка и будет списана в периоде его выбытия, а в налоговом - признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, в месяце приобретения. Высокая вероятность продажи участка в будущем означает, что с высокой вероятностью его первоначальная стоимость будет полностью учтена при формировании финансового результата в бухучете и налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, образовавшаяся на отчетную дату разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, является временной. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Поскольку балансовая стоимость участка превышает его стоимость в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации, уплачивающей ЕСХН, приобретение у физического лица (не ИП) земельного участка сельскохозяйственного назначения?..
(Консультация эксперта, 2025)Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости. Ею считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учете. Капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение земельного участка (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
(Консультация эксперта, 2025)Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости. Ею считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учете. Капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение земельного участка (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расходы, связанные с приобретением права на заключение договора субаренды земельного участка, который организация планирует использовать при осуществлении основного вида деятельности?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации плата за приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка и госпошлина за регистрацию этого договора формируют в бухучете организации-субарендатора балансовую стоимость актива (ППА). Она будет уменьшаться по мере начисления амортизации. В налоговом учете плата за приобретение указанного права формирует стоимость актива, расходы на приобретение которого будут признаваться в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы этих расходов начиная с отчетного периода, в котором документально подтверждена подача документов на госрегистрацию договора субаренды. В целом величина расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет признана в одинаковом размере. В связи с этим разницы, возникающие на отчетные даты, между стоимостью активов в бухгалтерском и налогом учете являются временными (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации плата за приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка и госпошлина за регистрацию этого договора формируют в бухучете организации-субарендатора балансовую стоимость актива (ППА). Она будет уменьшаться по мере начисления амортизации. В налоговом учете плата за приобретение указанного права формирует стоимость актива, расходы на приобретение которого будут признаваться в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы этих расходов начиная с отчетного периода, в котором документально подтверждена подача документов на госрегистрацию договора субаренды. В целом величина расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет признана в одинаковом размере. В связи с этим разницы, возникающие на отчетные даты, между стоимостью активов в бухгалтерском и налогом учете являются временными (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (объекта производственного назначения для собственных нужд)?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации плата за приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка и госпошлина за регистрацию этого договора формируют в бухгалтерском учете организации-субарендатора балансовую стоимость актива (ППА). Последняя в свою очередь будет формировать балансовую стоимость объекта строительства путем начисления амортизации. В налоговом учете плата за приобретение права формирует стоимость актива, расходы на приобретение которого будут признаваться равномерно в течение пяти лет и не влияют на стоимость объекта строительства. Балансовая стоимость активов в бухучете будет уменьшаться по мере начисления амортизации объекта строительства, а стоимость активов в налоговом учете - с отчетного периода, в котором документально подтверждена подача документов на госрегистрацию договора субаренды.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации плата за приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка и госпошлина за регистрацию этого договора формируют в бухгалтерском учете организации-субарендатора балансовую стоимость актива (ППА). Последняя в свою очередь будет формировать балансовую стоимость объекта строительства путем начисления амортизации. В налоговом учете плата за приобретение права формирует стоимость актива, расходы на приобретение которого будут признаваться равномерно в течение пяти лет и не влияют на стоимость объекта строительства. Балансовая стоимость активов в бухучете будет уменьшаться по мере начисления амортизации объекта строительства, а стоимость активов в налоговом учете - с отчетного периода, в котором документально подтверждена подача документов на госрегистрацию договора субаренды.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, для производственных целей и его последующую продажу?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, обязанность уплатить госпошлину возникает у организации при приобретении земельного участка в связи с подачей заявления о государственной регистрации. Уплата пошлины производится до подачи заявления (при подаче заявления в электронной форме - после подачи заявления, но до принятия его к рассмотрению) (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, обязанность уплатить госпошлину возникает у организации при приобретении земельного участка в связи с подачей заявления о государственной регистрации. Уплата пошлины производится до подачи заявления (при подаче заявления в электронной форме - после подачи заявления, но до принятия его к рассмотрению) (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), операции по приобретению объекта недвижимости (производственного здания), если стоимость земельного участка, на котором расположен этот объект недвижимости, указана в договоре купли-продажи отдельно?..
(Консультация эксперта, 2025)По договору продажи недвижимости стоимость производственного здания составляет 21 900 000 руб. (в том числе НДС), а земельного участка, на котором он расположен, - 8 100 000 руб. В месяце получения объектов и принятия их к учету в составе объектов основных средств (ОС) уплачена госпошлина, поданы документы на регистрацию перехода права собственности на здание и земельный участок к организации. В следующем месяце зарегистрирован переход этого права и произведен расчет с продавцом. Иных затрат, связанных с приобретением объектов недвижимости, организация не несет. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования здания установлен равным 300 месяцам (исходя из периода, в котором его использование будет приносить экономические выгоды). Амортизация начисляется линейным способом начиная с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Ликвидационная стоимость здания определена в размере 400 000 руб. Бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно. Кадастровая стоимость земельного участка - 15 000 000 руб., производственного здания - 23 000 000 руб.
(Консультация эксперта, 2025)По договору продажи недвижимости стоимость производственного здания составляет 21 900 000 руб. (в том числе НДС), а земельного участка, на котором он расположен, - 8 100 000 руб. В месяце получения объектов и принятия их к учету в составе объектов основных средств (ОС) уплачена госпошлина, поданы документы на регистрацию перехода права собственности на здание и земельный участок к организации. В следующем месяце зарегистрирован переход этого права и произведен расчет с продавцом. Иных затрат, связанных с приобретением объектов недвижимости, организация не несет. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования здания установлен равным 300 месяцам (исходя из периода, в котором его использование будет приносить экономические выгоды). Амортизация начисляется линейным способом начиная с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Ликвидационная стоимость здания определена в размере 400 000 руб. Бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно. Кадастровая стоимость земельного участка - 15 000 000 руб., производственного здания - 23 000 000 руб.
Статья: Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)В обратных ситуациях, которые встречаются значительно реже, возникает постоянная разница, приводящая к появлению постоянного налогового дохода (ПНД). ПНД - это сумма налога на прибыль, которая уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде <9>. К примеру, возникает при отражении в бухучете доходов в виде процентов, полученных из бюджета за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога. Другой пример возникновения ПНД - отражение в налоговом учете расходов в виде госпошлины за регистрацию права собственности на землю (которая в бухучете учитывается в составе первоначальной стоимости участка), приобретенную не для продажи.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)В обратных ситуациях, которые встречаются значительно реже, возникает постоянная разница, приводящая к появлению постоянного налогового дохода (ПНД). ПНД - это сумма налога на прибыль, которая уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде <9>. К примеру, возникает при отражении в бухучете доходов в виде процентов, полученных из бюджета за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога. Другой пример возникновения ПНД - отражение в налоговом учете расходов в виде госпошлины за регистрацию права собственности на землю (которая в бухучете учитывается в составе первоначальной стоимости участка), приобретенную не для продажи.
Готовое решение: Как учитывать расходы на уплату госпошлины за регистрацию прав на земельный участок
(КонсультантПлюс, 2025)1. Бухгалтерский учет госпошлины за регистрацию прав на земельный участок
(КонсультантПлюс, 2025)1. Бухгалтерский учет госпошлины за регистрацию прав на земельный участок
Типовая ситуация: Земельные участки: бухучет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Приобретенный земельный участок признают основным средством в налоговом и бухгалтерском учете.
(Издательство "Главная книга", 2025)Приобретенный земельный участок признают основным средством в налоговом и бухгалтерском учете.
Готовое решение: Как отразить в бухучете приобретение земельного участка
(КонсультантПлюс, 2025)Первоначальная стоимость земельного участка в бухучете равна общей сумме связанных с ним капитальных вложений. К ним относятся: покупная цена участка, госпошлина за регистрацию прав на него и иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением (пп. "а" п. 5, пп. "а", "з" п. 10 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", пп. "а", "б" п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28, п. п. 4, 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
(КонсультантПлюс, 2025)Первоначальная стоимость земельного участка в бухучете равна общей сумме связанных с ним капитальных вложений. К ним относятся: покупная цена участка, госпошлина за регистрацию прав на него и иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением (пп. "а" п. 5, пп. "а", "з" п. 10 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", пп. "а", "б" п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28, п. п. 4, 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции по приобретению объекта недвижимости (производственного здания), если стоимость земельного участка, на котором расположен этот объект недвижимости, указана в договоре купли-продажи отдельно?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, приобретая в рассматриваемой ситуации два объекта недвижимости (здание и земельный участок, на котором оно расположено), организация уплачивает пошлины за государственную регистрацию перехода права собственности каждого объекта недвижимости.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, приобретая в рассматриваемой ситуации два объекта недвижимости (здание и земельный участок, на котором оно расположено), организация уплачивает пошлины за государственную регистрацию перехода права собственности каждого объекта недвижимости.