Глубина выездной проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Глубина выездной проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за август - сентябрь 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 11)Установленный ст. 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования налогоплательщику не связан с датой образования соответствующей недоимки, со сроками проведения налоговой проверки, с трехлетним предельным сроком глубины охвата выездной налоговой проверки или датой принятия решения по ее результатам, а также со сроком давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Поэтому ст. 70 НК РФ как определяющая исключительно срок направления налоговым органом требования налогоплательщику не регулирует иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 11)Установленный ст. 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования налогоплательщику не связан с датой образования соответствующей недоимки, со сроками проведения налоговой проверки, с трехлетним предельным сроком глубины охвата выездной налоговой проверки или датой принятия решения по ее результатам, а также со сроком давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Поэтому ст. 70 НК РФ как определяющая исключительно срок направления налоговым органом требования налогоплательщику не регулирует иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам- ограничение по глубине выездной проверки. По общему правилу выездная проверка может охватить период, который не превышает трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о ее проведении, а также налоговые периоды года вынесения решения о проведении налоговой проверки, завершившиеся до даты его вынесения (п. 4 ст. 89 НК РФ). Указанное ограничение должно учитываться при выборе проверяемого периода;
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 70 "Сроки направления требования об уплате задолженности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Гражданин оспорил конституционность ст. 70 НК РФ, поскольку она допускает направление налогоплательщику требования об уплате налогов, сборов и страховых взносов и осуществление их принудительного взыскания по истечении трех лет с момента завершения налогового периода, за который производится такое взыскание. В частности, в деле налогоплательщика суды пришли к выводу, что налоговым органом соблюден срок для направления в 2021 году налогоплательщику требования об уплате страховых взносов, в том числе за 2017 год, а также срок для их принудительного взыскания. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению, указав, что оспариваемая норма устанавливает только трехмесячный срок для направления требования с момента выявления недоимки и не регулирует иных вопросов, связанных с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, не может рассматриваться как нарушающая конституционные права налогоплательщиков. Установленный срок для направления требования не связан с датой образования недоимки, сроками проведения налоговой проверки, трехлетним предельным сроком глубины охвата выездной налоговой проверки или датой принятия решения по ее результатам, а также сроком давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Гражданин оспорил конституционность ст. 70 НК РФ, поскольку она допускает направление налогоплательщику требования об уплате налогов, сборов и страховых взносов и осуществление их принудительного взыскания по истечении трех лет с момента завершения налогового периода, за который производится такое взыскание. В частности, в деле налогоплательщика суды пришли к выводу, что налоговым органом соблюден срок для направления в 2021 году налогоплательщику требования об уплате страховых взносов, в том числе за 2017 год, а также срок для их принудительного взыскания. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению, указав, что оспариваемая норма устанавливает только трехмесячный срок для направления требования с момента выявления недоимки и не регулирует иных вопросов, связанных с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, не может рассматриваться как нарушающая конституционные права налогоплательщиков. Установленный срок для направления требования не связан с датой образования недоимки, сроками проведения налоговой проверки, трехлетним предельным сроком глубины охвата выездной налоговой проверки или датой принятия решения по ее результатам, а также сроком давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, установленная п. 4 ст. 89 НК РФ трехлетняя "глубина" выездной налоговой проверки определяется исходя из даты принятия решения о назначении проверки, а не его получения налогоплательщиком.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, установленная п. 4 ст. 89 НК РФ трехлетняя "глубина" выездной налоговой проверки определяется исходя из даты принятия решения о назначении проверки, а не его получения налогоплательщиком.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018)
(ред. от 26.12.2018)Налогоплательщик не ограничен каким-либо сроком в праве подачи уточненной налоговой декларации, и, согласно абзацу третьему п. 4 ст. 89 НК РФ, в случае ее представления в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (в части внесенных уточнений). Данное правило исключает применение трехлетнего ограничения на глубину проведения выездной проверки, установленного в силу абзаца второго п. 4 ст. 89 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018)
(ред. от 26.12.2018)Налогоплательщик не ограничен каким-либо сроком в праве подачи уточненной налоговой декларации, и, согласно абзацу третьему п. 4 ст. 89 НК РФ, в случае ее представления в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (в части внесенных уточнений). Данное правило исключает применение трехлетнего ограничения на глубину проведения выездной проверки, установленного в силу абзаца второго п. 4 ст. 89 НК РФ.
Статья: Шпаргалка по выездным налоговым проверкам
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)Глубина выездной проверки - это максимальный период, который может быть ею охвачен. В общем случае он не может превышать 3 календарных лет, предшествующих году принятия решения о проведении проверки <10>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)Глубина выездной проверки - это максимальный период, который может быть ею охвачен. В общем случае он не может превышать 3 календарных лет, предшествующих году принятия решения о проведении проверки <10>.
Статья: Налоговая реконструкция при искусственном дроблении бизнеса отменяется? Комментарий к Определению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18 октября 2021 года N 309-ЭС21-11163
(Овсянников С.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 4)Возражения о том, что отказ в возврате налога, по мысли Верховного Суда РФ, носит не безусловный характер и наступает только в случае пропуска трехлетнего срока, исчисленного с момента уплаты единого налога, не могут быть признаны убедительными. С учетом глубины выездной проверки и продолжительности последующих процедур принятия и вступления в силу решения налогового органа этот трехлетний срок будет в большинстве случаев пропущен. Да и не может - с учетом принципа равенства налогоплательщиков - объем имущественных последствий выявления налогового злоупотребления зависеть от субъективных факторов, влияющих на сроки завершения налоговых процедур.
(Овсянников С.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 4)Возражения о том, что отказ в возврате налога, по мысли Верховного Суда РФ, носит не безусловный характер и наступает только в случае пропуска трехлетнего срока, исчисленного с момента уплаты единого налога, не могут быть признаны убедительными. С учетом глубины выездной проверки и продолжительности последующих процедур принятия и вступления в силу решения налогового органа этот трехлетний срок будет в большинстве случаев пропущен. Да и не может - с учетом принципа равенства налогоплательщиков - объем имущественных последствий выявления налогового злоупотребления зависеть от субъективных факторов, влияющих на сроки завершения налоговых процедур.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за февраль - март 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Для целей определения глубины выездной налоговой проверки юридически значимым является день принятия решения о ее проведении.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Для целей определения глубины выездной налоговой проверки юридически значимым является день принятия решения о ее проведении.
Готовое решение: Как взаимодействуют налоговые и правоохранительные органы при выявлении признаков налоговых преступлений
(КонсультантПлюс, 2026)есть материалы, которые указывают на преступление, но нет возможности провести налоговую проверку. Например, если период совершения нарушения уже нельзя проверить из-за ограничений по глубине охвата выездной проверкой, в то время как срок давности привлечения к уголовной ответственности еще не истек.
(КонсультантПлюс, 2026)есть материалы, которые указывают на преступление, но нет возможности провести налоговую проверку. Например, если период совершения нарушения уже нельзя проверить из-за ограничений по глубине охвата выездной проверкой, в то время как срок давности привлечения к уголовной ответственности еще не истек.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)(-) 9. По мнению налогового органа, установленная п. 4 ст. 89 НК РФ трехлетняя "глубина" выездной налоговой проверки определяется исходя из даты принятия решения о назначении проверки, а не его получения налогоплательщиком.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)(-) 9. По мнению налогового органа, установленная п. 4 ст. 89 НК РФ трехлетняя "глубина" выездной налоговой проверки определяется исходя из даты принятия решения о назначении проверки, а не его получения налогоплательщиком.
Готовое решение: Как применяется налоговая амнистия за дробление бизнеса
(КонсультантПлюс, 2026)С учетом ограничения по глубине охвата выездной проверки в общем случае ее назначают за 2025 г. - не позже 31 декабря 2028 г., за 2026 г. - не позже 31 декабря 2029 г. (п. 4 ст. 89 НК РФ). Если эти даты прошли, а выездные проверки за 2025, 2026 гг. так и не назначили, уплачивать суммы налога, пени, штрафы в связи с дроблением, установленным проверкой за 2022 - 2024 гг., уже не придется. Обязательства по их уплате прекращаются с 1 января 2030 г.
(КонсультантПлюс, 2026)С учетом ограничения по глубине охвата выездной проверки в общем случае ее назначают за 2025 г. - не позже 31 декабря 2028 г., за 2026 г. - не позже 31 декабря 2029 г. (п. 4 ст. 89 НК РФ). Если эти даты прошли, а выездные проверки за 2025, 2026 гг. так и не назначили, уплачивать суммы налога, пени, штрафы в связи с дроблением, установленным проверкой за 2022 - 2024 гг., уже не придется. Обязательства по их уплате прекращаются с 1 января 2030 г.
Статья: "Старый" новый порядок возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях
(Ряполова Я.П.)
("Российский следователь", 2023, N 10)Также "выпадание" определенных преступлений из поля зрения налоговиков, а значит, и правоохранителей, произойдет за счет уменьшения периода финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, охватываемого налогово-контрольным производством (в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ "глубина" выездной налоговой проверки составляет период не свыше трех предшествующих календарных лет). Опрометчиво считать такой шаг со стороны законодателя непродуманным или недальновидным, ведь такое ограничение было сделано сознательно, чтобы в том числе облегчить налоговую нагрузку, амнистировать нарушивших нормы налогоплательщиков. Это подтверждает и вторая группа поправок, внесенная в УК РФ <7> по преступлениям рассматриваемого блока, в части снижения максимальных пределов наказания в виде лишения свободы и переноса квалифицированных составов налоговых преступлений (ч. 2 ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ) в категорию преступлений средней тяжести, а значит, и снижение по ним срока давности уголовного преследования.
(Ряполова Я.П.)
("Российский следователь", 2023, N 10)Также "выпадание" определенных преступлений из поля зрения налоговиков, а значит, и правоохранителей, произойдет за счет уменьшения периода финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, охватываемого налогово-контрольным производством (в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ "глубина" выездной налоговой проверки составляет период не свыше трех предшествующих календарных лет). Опрометчиво считать такой шаг со стороны законодателя непродуманным или недальновидным, ведь такое ограничение было сделано сознательно, чтобы в том числе облегчить налоговую нагрузку, амнистировать нарушивших нормы налогоплательщиков. Это подтверждает и вторая группа поправок, внесенная в УК РФ <7> по преступлениям рассматриваемого блока, в части снижения максимальных пределов наказания в виде лишения свободы и переноса квалифицированных составов налоговых преступлений (ч. 2 ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ) в категорию преступлений средней тяжести, а значит, и снижение по ним срока давности уголовного преследования.
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Наконец, если налоговый орган проверит периоды 2022 - 2024 гг., установит признаки дробления бизнеса, а на выездную проверку за контрольные периоды 2025 и 2026 гг. не выйдет <57>, то задолженность по приостановленному решению будет прощена с 01.01.2030. Данная дата не случайна: 2029 г. - последний период, в течение которого может быть назначена выездная налоговая проверка за 2026 г. с учетом трехлетней глубины выездных налоговых проверок, установленной п. 4 ст. 89 НК РФ.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Наконец, если налоговый орган проверит периоды 2022 - 2024 гг., установит признаки дробления бизнеса, а на выездную проверку за контрольные периоды 2025 и 2026 гг. не выйдет <57>, то задолженность по приостановленному решению будет прощена с 01.01.2030. Данная дата не случайна: 2029 г. - последний период, в течение которого может быть назначена выездная налоговая проверка за 2026 г. с учетом трехлетней глубины выездных налоговых проверок, установленной п. 4 ст. 89 НК РФ.
Готовое решение: Общий порядок проведения выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)По общему правилу максимальный период, который могут охватить выездной проверкой (глубина проверки), - не больше трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении. Проверку могут провести за завершившиеся до даты вынесения решения о выездной налоговой проверке налоговые периоды (п. 4 ст. 89 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)По общему правилу максимальный период, который могут охватить выездной проверкой (глубина проверки), - не больше трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении. Проверку могут провести за завершившиеся до даты вынесения решения о выездной налоговой проверке налоговые периоды (п. 4 ст. 89 НК РФ).