ФНС разграничила недвижимое
Подборка наиболее важных документов по запросу ФНС разграничила недвижимое (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как перевести движимое имущество в недвижимое?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Согласно правовой позиции, изложенной в Письме ФНС России от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@ "О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" (вместе с Письмами Минфина России от 26.05.2021 N 03-05-05-01/40484, от 29.06.2021 N 03-05-05-01/51043) сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, то есть как объекты капитального строительства, с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости; соответственно, объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которые подлежит государственной регистрации.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Согласно правовой позиции, изложенной в Письме ФНС России от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@ "О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" (вместе с Письмами Минфина России от 26.05.2021 N 03-05-05-01/40484, от 29.06.2021 N 03-05-05-01/51043) сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, то есть как объекты капитального строительства, с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости; соответственно, объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которые подлежит государственной регистрации.
Вопрос: Об отнесении имущества к движимому или недвижимому в целях налога на имущество организаций.
(Письмо ФНС России от 17.11.2023 N БС-3-21/14970@)Вместе с тем информируем о том, что о критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам доведены разъяснения ФНС России (письмо от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@) с позицией Минфина России и Росреестра.
(Письмо ФНС России от 17.11.2023 N БС-3-21/14970@)Вместе с тем информируем о том, что о критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам доведены разъяснения ФНС России (письмо от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@) с позицией Минфина России и Росреестра.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@
"О рекомендациях по определению вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организации"В связи с поступающими обращениями, касающимися установления вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организации (далее - налог), в дополнение к письму ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@ "О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" информируем о целесообразности изучения следующих судебных актов:
"О рекомендациях по определению вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организации"В связи с поступающими обращениями, касающимися установления вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организации (далее - налог), в дополнение к письму ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@ "О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" информируем о целесообразности изучения следующих судебных актов:
Вопрос: В связи с чем может возникнуть налоговый риск по налогу на имущество организаций?
(Консультация эксперта, 2026)Схожие выводы отражены и в Письме ФНС России от 15.11.2021 N БС-4-21/15939@, основанном на п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021), в котором уточнено, что ранее изданные письма ФНС России по вопросам о критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения гл. 30 НК РФ действуют в части, не противоречащей настоящим разъяснениям.
(Консультация эксперта, 2026)Схожие выводы отражены и в Письме ФНС России от 15.11.2021 N БС-4-21/15939@, основанном на п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021), в котором уточнено, что ранее изданные письма ФНС России по вопросам о критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения гл. 30 НК РФ действуют в части, не противоречащей настоящим разъяснениям.
Вопрос: Относятся ли закрытые и открытые распределительные устройства, используемые энергоснабжающей организацией, к объектам недвижимого имущества в целях уплаты налога на имущество организаций?
(Консультация эксперта, УФНС России по Московской обл., 2026)В соответствии с п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021) закрытые и открытые распределительные устройства освобождаются от обложения налогом на имущество при условии, если они приобретены как движимое имущество и приняты к учету в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий. В Письме ФНС России от 15.11.2021 N БС-4-21/15939@, которое основано на вышеуказанной позиции Верховного Суда РФ, приведены аналогичные критерии разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения гл. 30 НК РФ.
(Консультация эксперта, УФНС России по Московской обл., 2026)В соответствии с п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021) закрытые и открытые распределительные устройства освобождаются от обложения налогом на имущество при условии, если они приобретены как движимое имущество и приняты к учету в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий. В Письме ФНС России от 15.11.2021 N БС-4-21/15939@, которое основано на вышеуказанной позиции Верховного Суда РФ, приведены аналогичные критерии разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения гл. 30 НК РФ.
Статья: Направления цифровой трансформации отечественного исполнительного производства
(Назаров А.С.)
("Вестник гражданского процесса", 2024, N 2)4. Системная совместимость: взаимодействие реестровой модели с уже существующими системами и базами данных может представлять технические сложности. Поэтому принципиально важно обеспечить синхронизацию данных в режиме реального времени и обеспечить корректную связь всех существующих публичных ресурсов, необходимых для функционирования реестра исполнительных документов (систем автоматизированного делопроизводства арбитражных судов, сервисов ГАС "Правосудия", реестров налогоплательщиков, Единого государственного реестра недвижимости, баз Социального фонда России, баз ФНС, содержащих информацию о банковских счетах физических и юридических лиц и проч.).
(Назаров А.С.)
("Вестник гражданского процесса", 2024, N 2)4. Системная совместимость: взаимодействие реестровой модели с уже существующими системами и базами данных может представлять технические сложности. Поэтому принципиально важно обеспечить синхронизацию данных в режиме реального времени и обеспечить корректную связь всех существующих публичных ресурсов, необходимых для функционирования реестра исполнительных документов (систем автоматизированного делопроизводства арбитражных судов, сервисов ГАС "Правосудия", реестров налогоплательщиков, Единого государственного реестра недвижимости, баз Социального фонда России, баз ФНС, содержащих информацию о банковских счетах физических и юридических лиц и проч.).
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Имейте в виду: коммуникации и оборудование (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), без которых здание (сооружение) не может полноценно функционировать, подлежат налогообложению в составе этого здания (сооружения) как составная часть объекта недвижимого имущества (Письмо ФНС России от 23.04.2018 N БС-4-21/7770).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Имейте в виду: коммуникации и оборудование (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), без которых здание (сооружение) не может полноценно функционировать, подлежат налогообложению в составе этого здания (сооружения) как составная часть объекта недвижимого имущества (Письмо ФНС России от 23.04.2018 N БС-4-21/7770).
Статья: ФНС о "разделении" в бухучете единого объекта основных средств
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 28)При этом сообщалось, что ранее изданные письма ФНС России по вопросам о критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 НК РФ действуют в части, не противоречащей настоящим разъяснениям.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 28)При этом сообщалось, что ранее изданные письма ФНС России по вопросам о критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 НК РФ действуют в части, не противоречащей настоящим разъяснениям.
Статья: Налогообложение сложносоставных объектов недвижимости: критический анализ
(Винницкий Д.В., Курочкин Д.А.)
("Закон", 2025, N 11)Дополнительно к этому следует учитывать институты сложной вещи (ст. 134 ГК РФ), главной вещи и принадлежности (ст. 135 ГК РФ), единого недвижимого комплекса (ст. 133.1 ГК РФ), которые на первый взгляд также имеют значение в вопросе отнесения тех или иных объектов в состав более сложных (недвижимых) объектов. За последние годы правоприменитель - ФНС России - выпустил серию писем, в которых определил основные критерии разграничения движимых и недвижимых вещей, в том числе:
(Винницкий Д.В., Курочкин Д.А.)
("Закон", 2025, N 11)Дополнительно к этому следует учитывать институты сложной вещи (ст. 134 ГК РФ), главной вещи и принадлежности (ст. 135 ГК РФ), единого недвижимого комплекса (ст. 133.1 ГК РФ), которые на первый взгляд также имеют значение в вопросе отнесения тех или иных объектов в состав более сложных (недвижимых) объектов. За последние годы правоприменитель - ФНС России - выпустил серию писем, в которых определил основные критерии разграничения движимых и недвижимых вещей, в том числе:
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 05.11.2024 N 03-05-05-01/108314 <Минфин России разграничил движимое и недвижимое имущество для налоговых целей>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 2)Глава 30 Налогового кодекса РФ не определяет понятие "недвижимого имущества". На практике для этого ФНС России использует:
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 2)Глава 30 Налогового кодекса РФ не определяет понятие "недвижимого имущества". На практике для этого ФНС России использует:
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Кроме того, интерес представляют Письма ФНС России от 17.10.2024 N БС-4-21/11805@ "О результатах налогового спора об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций деревообрабатывающего оборудования лесоперерабатывающего комплекса и трансформаторной подстанции" и от 19.11.2024 N БС-4-21/13153@ "О результатах налогового спора об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций оборудования вида "вращающаяся печь" и о внесении изменений в Приложение к Письму ФНС России от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@". Этими Письмами ФНС доводит до налоговых инспекций для использования в текущей работе информацию о решениях Верховного Суда РФ, в которых сформулированы некие методологические позиции по вопросу разграничения движимого и недвижимого имущества.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Кроме того, интерес представляют Письма ФНС России от 17.10.2024 N БС-4-21/11805@ "О результатах налогового спора об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций деревообрабатывающего оборудования лесоперерабатывающего комплекса и трансформаторной подстанции" и от 19.11.2024 N БС-4-21/13153@ "О результатах налогового спора об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций оборудования вида "вращающаяся печь" и о внесении изменений в Приложение к Письму ФНС России от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@". Этими Письмами ФНС доводит до налоговых инспекций для использования в текущей работе информацию о решениях Верховного Суда РФ, в которых сформулированы некие методологические позиции по вопросу разграничения движимого и недвижимого имущества.
Статья: Слово живое и мертвое: вещь движимая и недвижимая. Об использовании терминов частного права в налоговом законодательстве
(Гальперин М.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 9)<21> На ту же самую цель изменений многократно указывали и высшие суды, и сами налоговые органы. См., напр.: Постановление КС РФ от 21.12.2018 N 47-П "По делу о проверке конституционности пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами закрытого акционерного общества "Инкар", акционерных обществ "Лизинговая компания "КАМАЗ" и "Новая перевозочная компания"; письмо ФНС России от 21.05.2021 N БС-4-21/7027@ "О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации".
(Гальперин М.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 9)<21> На ту же самую цель изменений многократно указывали и высшие суды, и сами налоговые органы. См., напр.: Постановление КС РФ от 21.12.2018 N 47-П "По делу о проверке конституционности пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами закрытого акционерного общества "Инкар", акционерных обществ "Лизинговая компания "КАМАЗ" и "Новая перевозочная компания"; письмо ФНС России от 21.05.2021 N БС-4-21/7027@ "О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации".
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)"В связи с поступающими обращениями, касающимися установления вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организации, в дополнение к Письму ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@ "О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 НК РФ" информируем о целесообразности изучения [в частности] Постановления ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А12-7360/08 (для объекта типа "замощение").
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)"В связи с поступающими обращениями, касающимися установления вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организации, в дополнение к Письму ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@ "О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 НК РФ" информируем о целесообразности изучения [в частности] Постановления ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А12-7360/08 (для объекта типа "замощение").