ЕНВД в розничной торговле
Подборка наиболее важных документов по запросу ЕНВД в розничной торговле (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Торговля по образцам: когда можно применять ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 9)Вывод делался такой: учитывая особенности вмененки, розничная торговля предполагает наличие товара и одновременное оказание перечисленных услуг в торговом объекте. Исходя из определений, которые были даны в гл. 26.3 НК РФ, к рознице для целей ЕНВД также не относилась реализация товаров по каталогам и образцам вне стационарной торговой сети. Под такой торговлей, как отмечали суды, надо понимать продажу товара с фактической его передачей покупателям вне места демонстрации образцов и выбора товара.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 9)Вывод делался такой: учитывая особенности вмененки, розничная торговля предполагает наличие товара и одновременное оказание перечисленных услуг в торговом объекте. Исходя из определений, которые были даны в гл. 26.3 НК РФ, к рознице для целей ЕНВД также не относилась реализация товаров по каталогам и образцам вне стационарной торговой сети. Под такой торговлей, как отмечали суды, надо понимать продажу товара с фактической его передачей покупателям вне места демонстрации образцов и выбора товара.
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 5)Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, ИП, применяя ЕНВД по "розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" и "оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов", фактически торговлю не осуществлял и услуги перевозки не оказывал. Данная деятельность осуществлялась силами налогоплательщика, что подтверждается оперативно-разыскными мероприятиями территориального органа ФСБ России. Сотрудники налогоплательщика формировали документы от имени ИП, оформляли фиктивные сделки, а также распределяли денежные потоки ИП, вели от его имени налоговый и бухгалтерский учет. ИП использовал ресурсы налогоплательщика, осуществляя тот же вид деятельности.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 5)Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, ИП, применяя ЕНВД по "розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" и "оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов", фактически торговлю не осуществлял и услуги перевозки не оказывал. Данная деятельность осуществлялась силами налогоплательщика, что подтверждается оперативно-разыскными мероприятиями территориального органа ФСБ России. Сотрудники налогоплательщика формировали документы от имени ИП, оформляли фиктивные сделки, а также распределяли денежные потоки ИП, вели от его имени налоговый и бухгалтерский учет. ИП использовал ресурсы налогоплательщика, осуществляя тот же вид деятельности.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, ИП, применяя ЕНВД по "розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" и "оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов", фактически торговлю не осуществлял и услуги перевозки не оказывал. Данная деятельность осуществлялась силами налогоплательщика, что подтверждается оперативно-розыскными мероприятиями территориального органа ФСБ России. Сотрудники налогоплательщика формировали документы от имени ИП, оформляли фиктивные сделки, а также распределяли денежные потоки ИП, вели от его имени налоговый и бухгалтерский учет. ИП использовал ресурсы налогоплательщика, осуществляя тот же вид деятельности.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, ИП, применяя ЕНВД по "розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" и "оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов", фактически торговлю не осуществлял и услуги перевозки не оказывал. Данная деятельность осуществлялась силами налогоплательщика, что подтверждается оперативно-розыскными мероприятиями территориального органа ФСБ России. Сотрудники налогоплательщика формировали документы от имени ИП, оформляли фиктивные сделки, а также распределяли денежные потоки ИП, вели от его имени налоговый и бухгалтерский учет. ИП использовал ресурсы налогоплательщика, осуществляя тот же вид деятельности.
Перспективы и риски арбитражного спора: УСН: Налоговый орган доначислил налог при УСН из-за переквалификации деятельности на ЕНВД в подпадающую под УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган доначислил налог при УСН, посчитав, что фактически Налогоплательщик осуществлял иной вид деятельности, не подпадающий под ЕНВД (например, не розничную торговлю, а поставку товаров или не услуги по перевозке грузов, а организацию перевозок третьими лицами на их транспорте).
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган доначислил налог при УСН, посчитав, что фактически Налогоплательщик осуществлял иной вид деятельности, не подпадающий под ЕНВД (например, не розничную торговлю, а поставку товаров или не услуги по перевозке грузов, а организацию перевозок третьими лицами на их транспорте).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2023)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2023)
(ред. от 25.04.2025)Индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". С 2015 года он также применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2023)
(ред. от 25.04.2025)Индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". С 2015 года он также применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Согласно данным ветеринарных документов общество реализовывало изготовленную молочную продукцию в адрес СПК, не отражая выручку в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль. Молочную продукцию, производителем которой являлось общество, СПК реализовывал в адрес лиц, осуществляющих розничную торговлю и применяющих ЕНВД и УСН. При этом все поставщики СПК работали без НДС, поставщики общества работали с НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Согласно данным ветеринарных документов общество реализовывало изготовленную молочную продукцию в адрес СПК, не отражая выручку в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль. Молочную продукцию, производителем которой являлось общество, СПК реализовывал в адрес лиц, осуществляющих розничную торговлю и применяющих ЕНВД и УСН. При этом все поставщики СПК работали без НДС, поставщики общества работали с НДС.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2026 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Согласно данным ветеринарных документов общество реализовывало изготовленную молочную продукцию в адрес СПК, не отражая выручку в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль. Молочную продукцию, производителем которой являлось общество, СПК реализовывало в адрес лиц, осуществляющих розничную торговлю и применяющих ЕНВД и УСН. При этом все поставщики СПК работали без НДС, поставщики общества работали с НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Согласно данным ветеринарных документов общество реализовывало изготовленную молочную продукцию в адрес СПК, не отражая выручку в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль. Молочную продукцию, производителем которой являлось общество, СПК реализовывало в адрес лиц, осуществляющих розничную торговлю и применяющих ЕНВД и УСН. При этом все поставщики СПК работали без НДС, поставщики общества работали с НДС.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, предприниматель, реализуя продукцию, ошибочно относил спорную выручку, полученную вне розничной торговли, к деятельности, относящейся к ЕНВД. Соответственно, он не мог заявить о налоговых вычетах. При этом УФНС по области произвело перерасчет налога кассовым методом, однако проверка правильности данного расчета невозможна, так как отсутствуют подробные расчеты с указанием учтенных платежей, имеются лишь сводные данные по каждому контрагенту.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, предприниматель, реализуя продукцию, ошибочно относил спорную выручку, полученную вне розничной торговли, к деятельности, относящейся к ЕНВД. Соответственно, он не мог заявить о налоговых вычетах. При этом УФНС по области произвело перерасчет налога кассовым методом, однако проверка правильности данного расчета невозможна, так как отсутствуют подробные расчеты с указанием учтенных платежей, имеются лишь сводные данные по каждому контрагенту.
Статья: В споре о законности применения ответственности за представление ненадлежащей налоговой декларации точка еще не поставлена
(Сасов К.А.)
("Закон", 2022, N 12)Дело в том, что противоправные деяния налогоплательщика в его ситуации не были бездействием. Сама Коллегия в описательной части Определения признает, что заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применял также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Эти деяния предполагают сдачу налоговых деклараций по ЕНВД. Коллегия проигнорировала это обстоятельство, что повлияло на верную квалификацию деяний налогоплательщика: он допустил не противоправное бездействие, а противоправное действие: сдачу налоговой отчетности не по тому налоговому режиму, что предусмотрен законом.
(Сасов К.А.)
("Закон", 2022, N 12)Дело в том, что противоправные деяния налогоплательщика в его ситуации не были бездействием. Сама Коллегия в описательной части Определения признает, что заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применял также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Эти деяния предполагают сдачу налоговых деклараций по ЕНВД. Коллегия проигнорировала это обстоятельство, что повлияло на верную квалификацию деяний налогоплательщика: он допустил не противоправное бездействие, а противоправное действие: сдачу налоговой отчетности не по тому налоговому режиму, что предусмотрен законом.
Статья: К дискуссии о юрисдикции Федерального закона "Об основах системы профилактики правонарушений в Российской Федерации" в налоговой сфере
(Козлов В.А.)
("Вестник Университета прокуратуры Российской Федерации", 2026, N 2)<4> См. также: Определение Верховного Суда РФ от 18.10.2002 по делу N 59-Г02-15. Отдельные положения Закона Амурской области от 28.04.1999 N 149-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по розничной продаже товаров на территории Амурской области" правомерно признаны противоречащими федеральному законодательству, так как региональный законодатель не вправе ограничивать круг плательщиков налога на вмененный доход, а также устанавливать порядок определения налогооблагаемой базы.
(Козлов В.А.)
("Вестник Университета прокуратуры Российской Федерации", 2026, N 2)<4> См. также: Определение Верховного Суда РФ от 18.10.2002 по делу N 59-Г02-15. Отдельные положения Закона Амурской области от 28.04.1999 N 149-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по розничной продаже товаров на территории Амурской области" правомерно признаны противоречащими федеральному законодательству, так как региональный законодатель не вправе ограничивать круг плательщиков налога на вмененный доход, а также устанавливать порядок определения налогооблагаемой базы.
Статья: Перспективы применения вмененных налогов и сборов в условиях цифровизации налогового администрирования
(Бобошко Д.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)ЕНВД был введен не во всех регионах России: так, в Москве этот налоговый режим никогда не применялся. В некоторых регионах, если бизнес соответствовал критериям применения ЕНВД, например для предприятий розничной торговли или общественного питания по площади помещения, переход на уплату ЕНВД был обязательным. Это говорит о том, что таким образом власти устанавливали фиксированные платежи в тех сферах, где преобладал трудно контролируемый оборот наличных денег.
(Бобошко Д.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)ЕНВД был введен не во всех регионах России: так, в Москве этот налоговый режим никогда не применялся. В некоторых регионах, если бизнес соответствовал критериям применения ЕНВД, например для предприятий розничной торговли или общественного питания по площади помещения, переход на уплату ЕНВД был обязательным. Это говорит о том, что таким образом власти устанавливали фиксированные платежи в тех сферах, где преобладал трудно контролируемый оборот наличных денег.