ЕНВД не полный месяц
Подборка наиболее важных документов по запросу ЕНВД не полный месяц (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: В каком случае налоговый штраф может быть увеличен в два раза
(Ахтанина М.Н., Рымкевич А.В.)
("Главная книга", 2010, N 23)Только штраф за неполную уплату суммы ЕНВД за IV квартал может быть увеличен налоговым органом на 100%. Потому что ранее организация уже была оштрафована за аналогичное правонарушение и с момента, когда был наложен штраф, до совершения второго правонарушения не прошло 12 месяцев. Штраф за неполную уплату ЕНВД за II квартал 2011 г. должен налагаться в одинарном размере, поскольку к моменту совершения этого правонарушения с момента наложения штрафа за неуплату налога на прибыль прошло более 12 месяцев.
(Ахтанина М.Н., Рымкевич А.В.)
("Главная книга", 2010, N 23)Только штраф за неполную уплату суммы ЕНВД за IV квартал может быть увеличен налоговым органом на 100%. Потому что ранее организация уже была оштрафована за аналогичное правонарушение и с момента, когда был наложен штраф, до совершения второго правонарушения не прошло 12 месяцев. Штраф за неполную уплату ЕНВД за II квартал 2011 г. должен налагаться в одинарном размере, поскольку к моменту совершения этого правонарушения с момента наложения штрафа за неуплату налога на прибыль прошло более 12 месяцев.
Статья: Новости от 01.02.2005
("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 2)Если торговля велась меньше месяца, ЕНВД платится как за полный месяц. Долгое время невыясненным оставался вопрос о том, что делать налогоплательщику, если его деятельность подпадает под ЕНВД, но он отработал меньше месяца - ведь налоговые органы начисляли вмененную доходность за полный месяц даже в том случае, если "вмененщик" отработал по данному виду деятельности всего несколько дней в этом месяце. Например, если он арендовал помещение с 25 числа месяца, ему начислялся налог за полный месяц, а не за пяток дней, поскольку физический показатель - базовая доходность, установлен только за полный месяц. Теперь налоговиков поддержал и Минфин России: чиновники финансового ведомства указали, что при расторжении договора аренды торгового зала, используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, для уплаты единого налога полностью учитывается физический показатель по данному объекту за месяц расторжения договора. При этом к расчету принимается величина базовой доходности за полный месяц. Эта позиция изложена в Письме Минфина России от 15.12.2004 N 03-06-05-04/70, и, безусловно, будет распространена налоговыми органами и на все остальные случаи неполного месяца работы на ЕНВД.
("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 2)Если торговля велась меньше месяца, ЕНВД платится как за полный месяц. Долгое время невыясненным оставался вопрос о том, что делать налогоплательщику, если его деятельность подпадает под ЕНВД, но он отработал меньше месяца - ведь налоговые органы начисляли вмененную доходность за полный месяц даже в том случае, если "вмененщик" отработал по данному виду деятельности всего несколько дней в этом месяце. Например, если он арендовал помещение с 25 числа месяца, ему начислялся налог за полный месяц, а не за пяток дней, поскольку физический показатель - базовая доходность, установлен только за полный месяц. Теперь налоговиков поддержал и Минфин России: чиновники финансового ведомства указали, что при расторжении договора аренды торгового зала, используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, для уплаты единого налога полностью учитывается физический показатель по данному объекту за месяц расторжения договора. При этом к расчету принимается величина базовой доходности за полный месяц. Эта позиция изложена в Письме Минфина России от 15.12.2004 N 03-06-05-04/70, и, безусловно, будет распространена налоговыми органами и на все остальные случаи неполного месяца работы на ЕНВД.
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 30.07.2018 N 310-КГ18-9892 по делу N А62-4461/2016
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: Дело передано на новое рассмотрение, поскольку судом при определении цены договора не учтены реальные издержки, которые понес предприниматель, предпринимателем не представлены несколько договоров бытового подряда, которые не являлись предметом судебной оценки.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Как следует из судебных актов, решением налогового органа от 25.03.2016 N 20/5, принятым по результатам выездной налоговой проверки за 2011 г. - 11 месяцев 2014 г., предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС и НДФЛ в связи с необоснованным применением единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в отношении работ по ремонту и содержанию зданий, коммунальных сетей, выполненных предпринимателем по договорам подряда, заключенным с юридическими лицами. Предпринимателю доначислены НДС в сумме 3 652 228 руб., НДФЛ в сумме 159 868 руб., начислены пени и назначен штраф. Этим же решением предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Ему доначислен ЕНВД в сумме 4 515 руб., начислены пени и назначен штраф.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: Дело передано на новое рассмотрение, поскольку судом при определении цены договора не учтены реальные издержки, которые понес предприниматель, предпринимателем не представлены несколько договоров бытового подряда, которые не являлись предметом судебной оценки.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Как следует из судебных актов, решением налогового органа от 25.03.2016 N 20/5, принятым по результатам выездной налоговой проверки за 2011 г. - 11 месяцев 2014 г., предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС и НДФЛ в связи с необоснованным применением единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в отношении работ по ремонту и содержанию зданий, коммунальных сетей, выполненных предпринимателем по договорам подряда, заключенным с юридическими лицами. Предпринимателю доначислены НДС в сумме 3 652 228 руб., НДФЛ в сумме 159 868 руб., начислены пени и назначен штраф. Этим же решением предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Ему доначислен ЕНВД в сумме 4 515 руб., начислены пени и назначен штраф.
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 346.29 "Объект налогообложения и налоговая база" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС в данной части неправомерной, на момент вынесения ею решения от 21.08.2013 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности п. 10 ст. 346.29 НК РФ, определяющий порядок исчисления ЕНВД за неполный квартал, действовал в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, установившего дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика (исчисление налога не за полный месяц, а с учетом фактического количества дней осуществления деятельности). Поэтому суд, сославшись на п. 3 ст. 5 НК РФ, исчислил налог исходя из фактического количества дней осуществления предпринимателем предпринимательской деятельности.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС в данной части неправомерной, на момент вынесения ею решения от 21.08.2013 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности п. 10 ст. 346.29 НК РФ, определяющий порядок исчисления ЕНВД за неполный квартал, действовал в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, установившего дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика (исчисление налога не за полный месяц, а с учетом фактического количества дней осуществления деятельности). Поэтому суд, сославшись на п. 3 ст. 5 НК РФ, исчислил налог исходя из фактического количества дней осуществления предпринимателем предпринимательской деятельности.
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2020 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- уточняется порядок определения суммы страховых взносов за неполный месяц, в течение которого плательщиком, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществлялась соответствующая деятельность;
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- уточняется порядок определения суммы страховых взносов за неполный месяц, в течение которого плательщиком, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществлялась соответствующая деятельность;
Информационное сообщение Минфина России
"Об изменениях в специальных налоговых режимах"Установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Установлено, что если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:
"Об изменениях в специальных налоговых режимах"Установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Установлено, что если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:
Административная практика
Решение ФНС России от 17.08.2016 N СА-3-9/3761@
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решениями налогового органа о привлечении его к ответственности и начислении ЕНВД, штрафа, пени, поскольку сумму ЕНВД за спорные налоговые периоды необходимо исчислять исходя из величины физического показателя 5 кв. м в месяц, а не 43 кв. м.
Решение: Жалоба признана обоснованной, так как доказательства, свидетельствующие об осуществлении заявителем предпринимательской деятельности на площади помещения 43 кв. м после расторжения договора аренды помещения, в материалах камеральных налоговых проверок отсутствуют, в связи с чем отсутствует физический показатель, на основании которого исчисляется ЕНВД по соответствующему виду деятельности и базовая доходность в месяц.
Содержит правовую позицию ФНС России.Согласно статье 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решениями налогового органа о привлечении его к ответственности и начислении ЕНВД, штрафа, пени, поскольку сумму ЕНВД за спорные налоговые периоды необходимо исчислять исходя из величины физического показателя 5 кв. м в месяц, а не 43 кв. м.
Решение: Жалоба признана обоснованной, так как доказательства, свидетельствующие об осуществлении заявителем предпринимательской деятельности на площади помещения 43 кв. м после расторжения договора аренды помещения, в материалах камеральных налоговых проверок отсутствуют, в связи с чем отсутствует физический показатель, на основании которого исчисляется ЕНВД по соответствующему виду деятельности и базовая доходность в месяц.
Содержит правовую позицию ФНС России.Согласно статье 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Статья: Простое товарищество как способ ухода от ЕНВД
("Главбух", 2005, N 23)Обратите внимание: заключать договор простого товарищества лучше с 1-го числа какого-нибудь месяца. Ведь иначе за последний неполный месяц "вмененки" все равно придется заплатить ЕНВД в полном размере, если иное не предусмотрено местными законами. На этом настаивают и налоговики, и Минфин России.
("Главбух", 2005, N 23)Обратите внимание: заключать договор простого товарищества лучше с 1-го числа какого-нибудь месяца. Ведь иначе за последний неполный месяц "вмененки" все равно придется заплатить ЕНВД в полном размере, если иное не предусмотрено местными законами. На этом настаивают и налоговики, и Минфин России.
Статья: Правовые последствия непредставления налоговых деклараций
(Исакина Е.Н.)
("Налоговый вестник", 2008, N 2)ЗАО "Газель" задержало подачу декларации на два полных месяца (с 23 января по 22 марта) и один неполный (с 23 марта по 11 апреля). Таким образом, штраф составляет 5% суммы ЕНВД, подлежащего уплате, за каждый полный и неполный месяц, то есть 4500 руб. (30 000 руб. x 5% x 3 мес.).
(Исакина Е.Н.)
("Налоговый вестник", 2008, N 2)ЗАО "Газель" задержало подачу декларации на два полных месяца (с 23 января по 22 марта) и один неполный (с 23 марта по 11 апреля). Таким образом, штраф составляет 5% суммы ЕНВД, подлежащего уплате, за каждый полный и неполный месяц, то есть 4500 руб. (30 000 руб. x 5% x 3 мес.).
"Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)Суд удовлетворил требования налогоплательщика указав, что действующее законодательство, регулирующее спорные правоотношения, не содержит конкретной методики исчисления ЕНВД в случае осуществления организацией деятельности в течение неполного месяца, а также определения суммы данного налога с учетом количества дней фактического осуществления деятельности на соответствие принципа равного налогообложения, установленного в пункте 2 статьи 3 НК РФ (Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2006 N Ф09-2860/06-С1).
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)Суд удовлетворил требования налогоплательщика указав, что действующее законодательство, регулирующее спорные правоотношения, не содержит конкретной методики исчисления ЕНВД в случае осуществления организацией деятельности в течение неполного месяца, а также определения суммы данного налога с учетом количества дней фактического осуществления деятельности на соответствие принципа равного налогообложения, установленного в пункте 2 статьи 3 НК РФ (Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2006 N Ф09-2860/06-С1).
Статья: Обзор новостей от 28.08.2007
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9)- определять количество работников пропорционально времени работы в случае, если они были заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, неполный месяц?
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9)- определять количество работников пропорционально времени работы в случае, если они были заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, неполный месяц?
Корреспонденция счетов: Организация оптовой торговли в феврале 2006 г. в течение 5 дней в рекламных целях участвовала в выставке-продаже. Часть выставочных образцов были проданы в розницу. В регионе, где проводилась выставка, введен единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Как рассчитать сумму ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет в связи с розничной продажей товаров на выставке, и отразить начисление и уплату этого налога в бухучете?...
(Консультация эксперта, 2006)Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности (скорректированной на коэффициенты К1, К2) по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 2, 4 ст. 346.29 НК РФ). В 2006 г. значение коэффициента К1 составляет 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277); значение коэффициента К2 устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). В случае если организация осуществляла деятельность, по которой является плательщиком ЕНВД, неполный календарный месяц, то значение коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2006)Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности (скорректированной на коэффициенты К1, К2) по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 2, 4 ст. 346.29 НК РФ). В 2006 г. значение коэффициента К1 составляет 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277); значение коэффициента К2 устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). В случае если организация осуществляла деятельность, по которой является плательщиком ЕНВД, неполный календарный месяц, то значение коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
Статья: К2 - скорректируй сам, расчет сдай в инспекцию
("Московский бухгалтер", 2007, N 2)Если фирма или предприниматель, которые применяют "вмененку", работают неполный календарный месяц, это обстоятельство можно учесть при расчете единого налога. Такое право появилось у коммерсантов в прошлом году. Для необходимой корректировки коэффициента базовой доходности К2 его нужно умножить на отношение числа отработанных дней к общему количеству дней месяца. Соответствующий расчет вмененщик должен подать в инспекцию вместе с декларацией по единому налогу на вмененный доход. Об этом напомнили специалисты подмосковного УФНС в Письме от 1 декабря 2006 г. N 22-19-И/0544.
("Московский бухгалтер", 2007, N 2)Если фирма или предприниматель, которые применяют "вмененку", работают неполный календарный месяц, это обстоятельство можно учесть при расчете единого налога. Такое право появилось у коммерсантов в прошлом году. Для необходимой корректировки коэффициента базовой доходности К2 его нужно умножить на отношение числа отработанных дней к общему количеству дней месяца. Соответствующий расчет вмененщик должен подать в инспекцию вместе с декларацией по единому налогу на вмененный доход. Об этом напомнили специалисты подмосковного УФНС в Письме от 1 декабря 2006 г. N 22-19-И/0544.
Статья: Что изменилось в учете и налогообложении на 14.09.2005
("Главбух", 2005, N 18)Это разъяснение важно в связи с тем, что Федеральный закон от 18 июня 2005 г. N 64-ФЗ внес изменения в ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. И здесь законодатели прописали, что налогоплательщики, которые проработали на "вмененке" неполный месяц, могут уменьшить сумму ЕНВД. Но Письмо Минфина России N 03-11-04/3/55 свидетельствует о том, что воспользоваться поправками в Налоговый кодекс РФ можно только в том случае, если право учитывать фактическое время работы на вмененном режиме разрешат еще и местные власти.
("Главбух", 2005, N 18)Это разъяснение важно в связи с тем, что Федеральный закон от 18 июня 2005 г. N 64-ФЗ внес изменения в ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. И здесь законодатели прописали, что налогоплательщики, которые проработали на "вмененке" неполный месяц, могут уменьшить сумму ЕНВД. Но Письмо Минфина России N 03-11-04/3/55 свидетельствует о том, что воспользоваться поправками в Налоговый кодекс РФ можно только в том случае, если право учитывать фактическое время работы на вмененном режиме разрешат еще и местные власти.
Статья: Обособленное подразделение на "вмененке": как правильно рассчитать налог и отчитаться?
(Весницкая Е.Г.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 2)Как видим, хотя налог в данном случае за второй месяц квартала был рассчитан всего за пять дней, а не за полный месяц, как в примере 1, общая сумма ЕНВД оказалась выше. Ведь величина коэффициента К2, установленного для ветеринарных услуг на территории Балахнинского муниципального района, в два раза превышает данный показатель по Канавинскому району г. Н. Новгорода. Таким образом, открывая новое ОП, налогоплательщику следует предусмотреть все особенности начисления единого налога.
(Весницкая Е.Г.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 2)Как видим, хотя налог в данном случае за второй месяц квартала был рассчитан всего за пять дней, а не за полный месяц, как в примере 1, общая сумма ЕНВД оказалась выше. Ведь величина коэффициента К2, установленного для ветеринарных услуг на территории Балахнинского муниципального района, в два раза превышает данный показатель по Канавинскому району г. Н. Новгорода. Таким образом, открывая новое ОП, налогоплательщику следует предусмотреть все особенности начисления единого налога.
Статья: Фактический ЕНВД. Корректировка налога
(Елькина Т.)
("Современный предприниматель", 2009, N 7)В большинстве разъяснений Минфина о возможности учитывать фактический период работы ведомство направляет коммерсантов именно к региональным законам. Если в них упоминаются какие-либо факторы, в том числе режим работы или работа неполный месяц, тогда у бизнесмена будет возможность снизить ЕНВД и не уплачивать за период простоя. Кстати, отсутствие выручки никогда не являлось поводом для снижения ЕНВД. Ведь деятельность ведется, а "вмененный" налог не зависит от результатов работы, поэтому даже с убытков бизнесмен должен перечислять ЕНВД. Учесть убытки нельзя было раньше, невозможно это сделать и сейчас. Но в подобных ситуациях для оптимизации налоговой нагрузки Минфин России рекомендует бизнесменам обращаться в представительные ведомства муниципальных районов, городских округов, которые вправе, устанавливая коэффициент К2, учесть подобный фактор (Письмо от 22 апреля 2009 г. N 03-11-06/3/101). Иных возможностей у предпринимателей снизить "вмененный" налог исходя из особенностей деятельности сейчас нет.
(Елькина Т.)
("Современный предприниматель", 2009, N 7)В большинстве разъяснений Минфина о возможности учитывать фактический период работы ведомство направляет коммерсантов именно к региональным законам. Если в них упоминаются какие-либо факторы, в том числе режим работы или работа неполный месяц, тогда у бизнесмена будет возможность снизить ЕНВД и не уплачивать за период простоя. Кстати, отсутствие выручки никогда не являлось поводом для снижения ЕНВД. Ведь деятельность ведется, а "вмененный" налог не зависит от результатов работы, поэтому даже с убытков бизнесмен должен перечислять ЕНВД. Учесть убытки нельзя было раньше, невозможно это сделать и сейчас. Но в подобных ситуациях для оптимизации налоговой нагрузки Минфин России рекомендует бизнесменам обращаться в представительные ведомства муниципальных районов, городских округов, которые вправе, устанавливая коэффициент К2, учесть подобный фактор (Письмо от 22 апреля 2009 г. N 03-11-06/3/101). Иных возможностей у предпринимателей снизить "вмененный" налог исходя из особенностей деятельности сейчас нет.