Двойное налогообложение ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Двойное налогообложение ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности: обеспечение реализации принципа нейтральности
(Швед Ю.Н.)
("Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения", 2024, N 3)Экономическое двойное налогообложение имеет место, когда "структура ценообразования не соответствует намерениям законодателя... избежать двойного налогообложения" <13>. В отличие от юридического экономическое двойное налогообложение возникает при налогообложении двумя (и более) налогами одного и того же объекта (предмета), относящегося к разным плательщикам <14>. Согласимся с Т. Еккером, который утверждает, что применимость данной дефиниции к НДС зависит от ее "адаптации" к целям данного налога. Следует принимать во внимание наличие в основе механизма НДС возмещения (вычета) уплаченных сумм (входящего) налога <15>, который в совокупности с другими его структурными элементами позволяет устранить множественное налогообложение при поэтапном взимании налога. Т. Еккер также подчеркивает <16>, что при определении термина "экономическое двойное налогообложение" по отношению к НДС целесообразно заменить термин "доход" на термин "операция" <17>. Соответственно, применительно к НДС экономическое двойное налогообложение можно определить как двойное налогообложение фактически одной и той же операции, относящейся к деятельности разных плательщиков <18>.
(Швед Ю.Н.)
("Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения", 2024, N 3)Экономическое двойное налогообложение имеет место, когда "структура ценообразования не соответствует намерениям законодателя... избежать двойного налогообложения" <13>. В отличие от юридического экономическое двойное налогообложение возникает при налогообложении двумя (и более) налогами одного и того же объекта (предмета), относящегося к разным плательщикам <14>. Согласимся с Т. Еккером, который утверждает, что применимость данной дефиниции к НДС зависит от ее "адаптации" к целям данного налога. Следует принимать во внимание наличие в основе механизма НДС возмещения (вычета) уплаченных сумм (входящего) налога <15>, который в совокупности с другими его структурными элементами позволяет устранить множественное налогообложение при поэтапном взимании налога. Т. Еккер также подчеркивает <16>, что при определении термина "экономическое двойное налогообложение" по отношению к НДС целесообразно заменить термин "доход" на термин "операция" <17>. Соответственно, применительно к НДС экономическое двойное налогообложение можно определить как двойное налогообложение фактически одной и той же операции, относящейся к деятельности разных плательщиков <18>.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Обратим внимание на Письмо Минфина России от 12.09.2017 N 03-07-08/58779. В нем указано, что если законодательство по налогу на добавленную стоимость иностранного государства, с резидентом которого российским лицом заключается контракт на выполнение работ (оказание услуг), основано на тех же принципах определения места реализации работ (услуг), то двойного налогообложения этим налогом не возникает. Однако на практике не исключены случаи, когда подобная ситуация может возникнуть из-за различного подхода к определению места реализации работ (услуг) в налоговом законодательстве двух государств. В такой ситуации налог придется заплатить дважды, так как никаких методов устранения возникающего в этом случае двойного налогообложения налогом на добавленную стоимость в НК РФ нет.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Обратим внимание на Письмо Минфина России от 12.09.2017 N 03-07-08/58779. В нем указано, что если законодательство по налогу на добавленную стоимость иностранного государства, с резидентом которого российским лицом заключается контракт на выполнение работ (оказание услуг), основано на тех же принципах определения места реализации работ (услуг), то двойного налогообложения этим налогом не возникает. Однако на практике не исключены случаи, когда подобная ситуация может возникнуть из-за различного подхода к определению места реализации работ (услуг) в налоговом законодательстве двух государств. В такой ситуации налог придется заплатить дважды, так как никаких методов устранения возникающего в этом случае двойного налогообложения налогом на добавленную стоимость в НК РФ нет.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, указал, что контрагентом был уплачен НДС в бюджет, а дополнительное начисление НДС налогоплательщику за те же операции является двойным налогообложением, что недопустимо. Представленные в подтверждение вычетов документы в совокупности подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций, действительное исполнение договоров налогоплательщиком и контрагентами (фактическое поступление и использование ТМЦ, их оплату и уплату контрагентом НДС), отражение хозяйственных операций в учете налогоплательщика и контрагента должным образом.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, указал, что контрагентом был уплачен НДС в бюджет, а дополнительное начисление НДС налогоплательщику за те же операции является двойным налогообложением, что недопустимо. Представленные в подтверждение вычетов документы в совокупности подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций, действительное исполнение договоров налогоплательщиком и контрагентами (фактическое поступление и использование ТМЦ, их оплату и уплату контрагентом НДС), отражение хозяйственных операций в учете налогоплательщика и контрагента должным образом.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение инспекции о доначислении НДС, указывало на необходимость уменьшения доначисления на сумму восстановленного НДС с авансов. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, поскольку сделки носили формальный характер, при этом НДС к вычету был принят на основании авансовых счетов-фактур. Налоговый орган полагал, что отсутствуют основания для уменьшения начисленного НДС на сумму восстановленного НДС, поскольку решение по проверке, по результатам которой НДС восстановлен, принято позднее решения, на основании которого НДС доначислен. Суд уменьшил доначисление на часть суммы восстановленного НДС, указав на наличие двух необходимых для такого уменьшения условий: отказ в применении вычетов по счетам-фактурам, выставленным контрагентом, восстановление суммы налога в проверяемом периоде и отсутствие связи восстановления НДС с отражением в составе вычетов по НДС в связи с поставкой товара (а не с возвратом уплаченного аванса). Суд отметил, что одновременный отказ в принятии к вычету НДС с авансовых счетов-фактур и восстановление НДС налогоплательщиком повлекут двойное налогообложение.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение инспекции о доначислении НДС, указывало на необходимость уменьшения доначисления на сумму восстановленного НДС с авансов. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС, поскольку сделки носили формальный характер, при этом НДС к вычету был принят на основании авансовых счетов-фактур. Налоговый орган полагал, что отсутствуют основания для уменьшения начисленного НДС на сумму восстановленного НДС, поскольку решение по проверке, по результатам которой НДС восстановлен, принято позднее решения, на основании которого НДС доначислен. Суд уменьшил доначисление на часть суммы восстановленного НДС, указав на наличие двух необходимых для такого уменьшения условий: отказ в применении вычетов по счетам-фактурам, выставленным контрагентом, восстановление суммы налога в проверяемом периоде и отсутствие связи восстановления НДС с отражением в составе вычетов по НДС в связи с поставкой товара (а не с возвратом уплаченного аванса). Суд отметил, что одновременный отказ в принятии к вычету НДС с авансовых счетов-фактур и восстановление НДС налогоплательщиком повлекут двойное налогообложение.
Нормативные акты
Консультативное заключение Суда Евразийского экономического союза от 31.03.2026 N Р-2/26
<О разъяснении положений Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года>Регулирование в праве Союза взимания НДС по принципу страны назначения соответствует цели избежания двойного налогообложения и обусловлено правовой природой НДС как налога на потребление.
<О разъяснении положений Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года>Регулирование в праве Союза взимания НДС по принципу страны назначения соответствует цели избежания двойного налогообложения и обусловлено правовой природой НДС как налога на потребление.
Статья: Принцип социальной справедливости в решениях судов ЕС и ЕАЭС по вопросам налогообложения
(Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2026, N 4)Особенностью интеграционных объединений, гарантии и свободы которых защищаются судами таких объединений, является то, что, не формируясь в целях устранения двойного налогообложения, такие объединения опосредованно, частично решают задачу его устранения. Так, в обоих интеграционных объединениях применяется принцип назначения в косвенном налогообложении <14>, позволяющий устранять двойное обложение услуг налогом на добавленную стоимость (НДС), а также в ЕС действуют директивы, направленные на устранение двойного экономического налогообложения <15>, в качестве производного эффекта устраняющие двойное юридическое налогообложение пассивных доходов <16>.
(Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2026, N 4)Особенностью интеграционных объединений, гарантии и свободы которых защищаются судами таких объединений, является то, что, не формируясь в целях устранения двойного налогообложения, такие объединения опосредованно, частично решают задачу его устранения. Так, в обоих интеграционных объединениях применяется принцип назначения в косвенном налогообложении <14>, позволяющий устранять двойное обложение услуг налогом на добавленную стоимость (НДС), а также в ЕС действуют директивы, направленные на устранение двойного экономического налогообложения <15>, в качестве производного эффекта устраняющие двойное юридическое налогообложение пассивных доходов <16>.
Готовое решение: Какие особенности надо учесть налогоплательщикам на УСН с 2026 г.
(КонсультантПлюс, 2026)С 25 апреля 2026 г. действует новое правило. При расчете налоговой базы по УСН за период, в котором произошла реализация, вы можете уменьшить доходы на сумму НДС, которая была предъявлена покупателю, но не была им дополнительно оплачена. Это исключит двойное налогообложение, возникающее из-за того, что полученный аванс включается в доходы целиком (оснований выделять из него НДС еще нет), а при реализации возникает обязанность уплатить НДС, рассчитанный исходя из всей суммы по договору, в том числе с суммы предоплаты (п. 23 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2026 N 104-ФЗ).
(КонсультантПлюс, 2026)С 25 апреля 2026 г. действует новое правило. При расчете налоговой базы по УСН за период, в котором произошла реализация, вы можете уменьшить доходы на сумму НДС, которая была предъявлена покупателю, но не была им дополнительно оплачена. Это исключит двойное налогообложение, возникающее из-за того, что полученный аванс включается в доходы целиком (оснований выделять из него НДС еще нет), а при реализации возникает обязанность уплатить НДС, рассчитанный исходя из всей суммы по договору, в том числе с суммы предоплаты (п. 23 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2026 N 104-ФЗ).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<30> Обратим внимание на письмо Минфина России от 12.09.2017 N 03-07-08/58779. В нем указано, что если законодательство по налогу на добавленную стоимость иностранного государства, с резидентом которого российским лицом заключается контракт на выполнение работ (оказание услуг), основано на тех же принципах определения места реализации работ (услуг), то двойного налогообложения этим налогом не возникает. Однако на практике не исключены случаи, когда подобная ситуация может возникнуть из-за различного подхода к определению места реализации работ (услуг) в налоговом законодательстве двух государств. В такой ситуации налог придется заплатить дважды, так как никаких методов устранения возникающего в этом случае двойного налогообложения налогом на добавленную стоимость в НК РФ нет.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<30> Обратим внимание на письмо Минфина России от 12.09.2017 N 03-07-08/58779. В нем указано, что если законодательство по налогу на добавленную стоимость иностранного государства, с резидентом которого российским лицом заключается контракт на выполнение работ (оказание услуг), основано на тех же принципах определения места реализации работ (услуг), то двойного налогообложения этим налогом не возникает. Однако на практике не исключены случаи, когда подобная ситуация может возникнуть из-за различного подхода к определению места реализации работ (услуг) в налоговом законодательстве двух государств. В такой ситуации налог придется заплатить дважды, так как никаких методов устранения возникающего в этом случае двойного налогообложения налогом на добавленную стоимость в НК РФ нет.
Статья: Услуги по транспортировке товаров в режиме международного транзита облагаются НДС по ставке 0%
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Кроме того, применение ставки НДС 0% в отношении экспортных операций обусловлено целью избежать двойного налогообложения НДС в стране происхождения и в стране назначения, а также поддержать конкурентоспособность экспортируемых товаров (работ, услуг).
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Кроме того, применение ставки НДС 0% в отношении экспортных операций обусловлено целью избежать двойного налогообложения НДС в стране происхождения и в стране назначения, а также поддержать конкурентоспособность экспортируемых товаров (работ, услуг).
Вопрос: Об НДФЛ, НДС и применении Соглашения об избежании двойного налогообложения при реализации белорусским ИП российской организации услуг по разработке программного обеспечения.
(Письмо Минфина России от 12.02.2025 N 03-11-11/12655)Вопрос: Об НДФЛ, НДС и применении Соглашения об избежании двойного налогообложения при реализации белорусским ИП российской организации услуг по разработке программного обеспечения.
(Письмо Минфина России от 12.02.2025 N 03-11-11/12655)Вопрос: Об НДФЛ, НДС и применении Соглашения об избежании двойного налогообложения при реализации белорусским ИП российской организации услуг по разработке программного обеспечения.
Статья: Налогообложение доходов от международной перевозки (часть 1)
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Вопросы, связанные с международным налогообложением, прошли путь от двойного (множественного) взимания портовых и иных сборов, платежей за проход того или иного морского или речного участка <13>, до международного двойного косвенного налогообложения (акцизами, НДС и иными) и двойного налогообложения доходов от международной перевозки, причиняя хозяйствующим субъектам, участвующим во внешнеэкономическом обороте, известные неудобства и побуждая государства искать пути разрешения возникающих коллизий. Так, международная перевозка товара из одного пункта в другой могла повлечь одновременное взимание косвенных налогов в обоих государствах: на вывоз (экспорт) в пункте отправления и на ввоз (импорт) в пункте назначения, а доходы от такой перевозки подвергались двойному (многократному) налогообложению в государстве нахождения перевозчика, государстве нахождения заказчика и государстве транзита.
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Вопросы, связанные с международным налогообложением, прошли путь от двойного (множественного) взимания портовых и иных сборов, платежей за проход того или иного морского или речного участка <13>, до международного двойного косвенного налогообложения (акцизами, НДС и иными) и двойного налогообложения доходов от международной перевозки, причиняя хозяйствующим субъектам, участвующим во внешнеэкономическом обороте, известные неудобства и побуждая государства искать пути разрешения возникающих коллизий. Так, международная перевозка товара из одного пункта в другой могла повлечь одновременное взимание косвенных налогов в обоих государствах: на вывоз (экспорт) в пункте отправления и на ввоз (импорт) в пункте назначения, а доходы от такой перевозки подвергались двойному (многократному) налогообложению в государстве нахождения перевозчика, государстве нахождения заказчика и государстве транзита.