Доход от реализации ценных бумаг в декларации по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Доход от реализации ценных бумаг в декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(Д.М. Щекин)Общество (продавец) в 2004 г. реализовало покупателю ценные бумаги (акции) и в первоначальной декларации о налоге на прибыль за 2004 г. отразило выручку от реализации и расходы, связанные с приобретением акций. В мае 2005 г. договоры купли-продажи ценных бумаг были расторгнуты и акции переведены со счета депо, принадлежащего покупателю, на счет общества. В 2005 г. общество представило уточненную декларацию о налоге на прибыль за 2004 г., где выручка от реализации акций и расходы были уменьшены. Суд признал обоснованным довод налогового органа о том, что в рассматриваемом случае положения ст. 54 НК РФ неприменимы. Ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы произошли по причине неверного толкования норм налогового законодательства, счетных (арифметических) ошибок и т.п., а не по причине того, что налогоплательщик не предвидел расторжения договора в будущем. То обстоятельство, что при расторжении договора купли-продажи акций в 2005 г. соглашением сторон было предусмотрено прекращение обязательств сторон с момента их заключения, не означает того, что в 2004 г. общество допустило ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы на основе имеющихся у него документов.
(Д.М. Щекин)Общество (продавец) в 2004 г. реализовало покупателю ценные бумаги (акции) и в первоначальной декларации о налоге на прибыль за 2004 г. отразило выручку от реализации и расходы, связанные с приобретением акций. В мае 2005 г. договоры купли-продажи ценных бумаг были расторгнуты и акции переведены со счета депо, принадлежащего покупателю, на счет общества. В 2005 г. общество представило уточненную декларацию о налоге на прибыль за 2004 г., где выручка от реализации акций и расходы были уменьшены. Суд признал обоснованным довод налогового органа о том, что в рассматриваемом случае положения ст. 54 НК РФ неприменимы. Ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы произошли по причине неверного толкования норм налогового законодательства, счетных (арифметических) ошибок и т.п., а не по причине того, что налогоплательщик не предвидел расторжения договора в будущем. То обстоятельство, что при расторжении договора купли-продажи акций в 2005 г. соглашением сторон было предусмотрено прекращение обязательств сторон с момента их заключения, не означает того, что в 2004 г. общество допустило ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы на основе имеющихся у него документов.
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном невключении налогоплательщиком во внереализационные доходы дисконта по векселям и необоснованном завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям. Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган применил следующую методику: им была определена разница между номиналом и ценой покупки векселя; рассчитаны сроки обращения векселя и сроки владения векселем; полученная разница разделена на срок обращения векселя и умножена на срок владения соответствующим векселем, при этом срок обращения векселя рассчитывался с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Вывод о завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям обоснован тем, что в силу п. 2 ст. 280 НК РФ ранее учтенный доход в виде дисконта по векселям должен учитываться при определении выручки от реализации векселей в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, а не в составе внереализационных доходов приложения N 2 к листу 02, как учтено налогоплательщиком. Разрешая спор в пользу налогоплательщика, суд указал, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов); в соответствии с п. 34 Постановления ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней. Суд пришел к выводу, что исходя из действующего законодательства при начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, - 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу; поскольку налоговым законодательством методика определения доходов в виде дисконта по векселям не установлена, а методика, примененная налогоплательщиком, соответствует вексельному законодательству и не противоречит разъяснениям Минфина России, то налоговым органом не доказано занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате невключения во внереализационные доходы дисконта по векселям. Суд также признал, что вывод налогового органа о том, что ранее начисленный дисконт по реализованным векселям налогоплательщик должен учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, не основан на нормах налогового законодательства. Абзацем 1 ст. 329 НК РФ установлено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации; следовательно, процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно в порядке ст. ст. 280, 329 НК РФ только при продаже (предъявлении к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции; в состав же внереализационных доходов включается исключительно процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением); по смыслу изложенных норм начисленный дисконт по векселям с условием выплаты дохода "по предъявлении, но не ранее" не попадает под определение накопленного процентного (купонного) дохода и не подлежит исключению из суммы выручки от реализации ценных бумаг.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном невключении налогоплательщиком во внереализационные доходы дисконта по векселям и необоснованном завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям. Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган применил следующую методику: им была определена разница между номиналом и ценой покупки векселя; рассчитаны сроки обращения векселя и сроки владения векселем; полученная разница разделена на срок обращения векселя и умножена на срок владения соответствующим векселем, при этом срок обращения векселя рассчитывался с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Вывод о завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям обоснован тем, что в силу п. 2 ст. 280 НК РФ ранее учтенный доход в виде дисконта по векселям должен учитываться при определении выручки от реализации векселей в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, а не в составе внереализационных доходов приложения N 2 к листу 02, как учтено налогоплательщиком. Разрешая спор в пользу налогоплательщика, суд указал, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов); в соответствии с п. 34 Постановления ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней. Суд пришел к выводу, что исходя из действующего законодательства при начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, - 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу; поскольку налоговым законодательством методика определения доходов в виде дисконта по векселям не установлена, а методика, примененная налогоплательщиком, соответствует вексельному законодательству и не противоречит разъяснениям Минфина России, то налоговым органом не доказано занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате невключения во внереализационные доходы дисконта по векселям. Суд также признал, что вывод налогового органа о том, что ранее начисленный дисконт по реализованным векселям налогоплательщик должен учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, не основан на нормах налогового законодательства. Абзацем 1 ст. 329 НК РФ установлено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации; следовательно, процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно в порядке ст. ст. 280, 329 НК РФ только при продаже (предъявлении к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции; в состав же внереализационных доходов включается исключительно процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением); по смыслу изложенных норм начисленный дисконт по векселям с условием выплаты дохода "по предъявлении, но не ранее" не попадает под определение накопленного процентного (купонного) дохода и не подлежит исключению из суммы выручки от реализации ценных бумаг.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как заполнить форму декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2024)Выручка от реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отражается по строкам 020, 021, 023, 024 Приложения N 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2024)Выручка от реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отражается по строкам 020, 021, 023, 024 Приложения N 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Статья: Налоговый учет операций с ОФЗ
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2022, N 17)В декларации по налогу на прибыль инвестору нужно дополнительно раскрыть информацию о сумме <20>:
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2022, N 17)В декларации по налогу на прибыль инвестору нужно дополнительно раскрыть информацию о сумме <20>:
Нормативные акты
Письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934
"О направлении информации"
(вместе с письмом Минфина РФ от 26.10.2005 N 03-03-02/118)2.3. Отражение за 9 месяцев операции по начислению процентного (купонного) дохода без реализации ценных бумаг организацией, не пользующейся правом предоставления уточненных деклараций и правом, предусмотренным пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ.
"О направлении информации"
(вместе с письмом Минфина РФ от 26.10.2005 N 03-03-02/118)2.3. Отражение за 9 месяцев операции по начислению процентного (купонного) дохода без реализации ценных бумаг организацией, не пользующейся правом предоставления уточненных деклараций и правом, предусмотренным пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ.
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 25.06.2003 N 26-12/35991
<Об учете доходов в виде процентов по Долговым ценным бумагам>В соответствии с разделами 13 и 14 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по строке 010 листа 05 и листа 06 декларации по налогу на прибыль для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, соответственно отражается выручка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг, в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, учтенным по налогообложению как внереализационные доходы.
<Об учете доходов в виде процентов по Долговым ценным бумагам>В соответствии с разделами 13 и 14 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по строке 010 листа 05 и листа 06 декларации по налогу на прибыль для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, соответственно отражается выручка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг, в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, учтенным по налогообложению как внереализационные доходы.