Арифметическая ошибка в акте налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Арифметическая ошибка в акте налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 88 "Камеральная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция провела выездную налоговую проверку, по итогам которой пришла к выводу о фиктивности некоторых сделок налогоплательщика. Налогоплательщик подал уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за период, в отношении которого проводилась проверка, а также за следующий за этим периодом год. В уточненных налоговых декларациях общество отразило работы, сделки на выполнение которых были признаны фиктивными, как выполненные собственными силами. Налоговый орган принял данные декларации, однако не отразил новые данные в карточке расчета с бюджетом. Полагая бездействие инспекции неправомерным, налогоплательщик обратился в суд с требованием о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе от составления в установленный законом срок акта камеральной налоговой проверки по итогам проверки уточненной налоговой декларации. Суд отказал в удовлетворении требования. Суд указал, что ранее инспекция определила действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика, данные расходы уже были учтены, отраженные в декларациях затраты уменьшают налоговую базу повторно. Также суд отметил, что подача уточненных налоговых деклараций в отсутствие выявления каких-либо ошибок при исчислении налоговой базы направлена на пересмотр результатов выездной налоговой проверки, соответственно, у налогового органа отсутствовали основания для составления акта по результатам камеральной проверки и для внесения новых данных в карточку расчетов с бюджетом.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция провела выездную налоговую проверку, по итогам которой пришла к выводу о фиктивности некоторых сделок налогоплательщика. Налогоплательщик подал уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за период, в отношении которого проводилась проверка, а также за следующий за этим периодом год. В уточненных налоговых декларациях общество отразило работы, сделки на выполнение которых были признаны фиктивными, как выполненные собственными силами. Налоговый орган принял данные декларации, однако не отразил новые данные в карточке расчета с бюджетом. Полагая бездействие инспекции неправомерным, налогоплательщик обратился в суд с требованием о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе от составления в установленный законом срок акта камеральной налоговой проверки по итогам проверки уточненной налоговой декларации. Суд отказал в удовлетворении требования. Суд указал, что ранее инспекция определила действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика, данные расходы уже были учтены, отраженные в декларациях затраты уменьшают налоговую базу повторно. Также суд отметил, что подача уточненных налоговых деклараций в отсутствие выявления каких-либо ошибок при исчислении налоговой базы направлена на пересмотр результатов выездной налоговой проверки, соответственно, у налогового органа отсутствовали основания для составления акта по результатам камеральной проверки и для внесения новых данных в карточку расчетов с бюджетом.
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2023 N 19АП-816/2023 по делу N А14-17801/2021
Требование: О признании недействительным ненормативного акта о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Апелляционный суд усматривает, что не тождественность имеющихся в материалах дела актов выездной налоговой проверки 15.12.2020 N 11-15/1138 заключается только цифровом указании количества листов приложений к акту проверки. При этом, согласно пояснениям Инспекции, представленным суду апелляционной инстанции 13.03.2023 (т. 7 л.д. 90-93) отличие в копиях акта связано с тем, что в экземпляре акта налогового органа продублировано 4 листа расчета пени, что является технической ошибкой. Кроме того, в пояснениях от 08.06.2023 (т. 7 л.д. 127-128) акт налоговой проверки имеет сквозную нумерацию, при этом, 89 страница акта не вошла ни в сам акт, ни в приложение к акту (88 страница - завершение акта, с 90 страницы начинается приложение к акту).
Требование: О признании недействительным ненормативного акта о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Апелляционный суд усматривает, что не тождественность имеющихся в материалах дела актов выездной налоговой проверки 15.12.2020 N 11-15/1138 заключается только цифровом указании количества листов приложений к акту проверки. При этом, согласно пояснениям Инспекции, представленным суду апелляционной инстанции 13.03.2023 (т. 7 л.д. 90-93) отличие в копиях акта связано с тем, что в экземпляре акта налогового органа продублировано 4 листа расчета пени, что является технической ошибкой. Кроме того, в пояснениях от 08.06.2023 (т. 7 л.д. 127-128) акт налоговой проверки имеет сквозную нумерацию, при этом, 89 страница акта не вошла ни в сам акт, ни в приложение к акту (88 страница - завершение акта, с 90 страницы начинается приложение к акту).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Вправе ли инспекция отозвать акт выездной проверки
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Кассационный суд отметил, что суды не учли следующее. Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на устранение возникших технических ошибок (опечаток). Исходя из положений письма ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@, внесение налоговым органом изменений в решения, а также полная их отмена признаются допустимыми, если это влечет улучшение положения налогоплательщика. Данная правовая позиция применима и в ситуации, когда существует необходимость исправления описок, опечаток и арифметических ошибок, допущенных в акте налоговой проверки.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Кассационный суд отметил, что суды не учли следующее. Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на устранение возникших технических ошибок (опечаток). Исходя из положений письма ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@, внесение налоговым органом изменений в решения, а также полная их отмена признаются допустимыми, если это влечет улучшение положения налогоплательщика. Данная правовая позиция применима и в ситуации, когда существует необходимость исправления описок, опечаток и арифметических ошибок, допущенных в акте налоговой проверки.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамВместе с тем ФНС России указывает, что в решение по проверке могут вноситься изменения или оно может быть полностью отменено, если это улучшает положение налогоплательщика. Это справедливо и для случаев, когда в акте налоговой проверки нужно исправить описки, опечатки и арифметические ошибки.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 06.09.2021 N СД-4-2/12622@
"Об исправлении налоговыми органами опечаток и арифметических ошибок в решениях по результатам налоговых проверок"Если идентичная ошибка содержится в акте налоговой проверки либо дополнении к акту налоговой проверки, внесение изменений при исправлении ошибок в эти документы не требуется.
"Об исправлении налоговыми органами опечаток и арифметических ошибок в решениях по результатам налоговых проверок"Если идентичная ошибка содержится в акте налоговой проверки либо дополнении к акту налоговой проверки, внесение изменений при исправлении ошибок в эти документы не требуется.
Письмо ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@
(ред. от 13.01.2025)
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"Нормативно-правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации
(ред. от 13.01.2025)
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"Нормативно-правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья: Самозанятые - анализ проблем при работе с ними
(Зеленая У.)
("Трудовое право", 2024, N 8)Так, например, инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки первичного расчета по страховым взносам в адрес заявителя направлено требование о представлении документов: договоры, со всеми приложениями, изменениями, дополнениями, спецификациями, акты выполненных работ, штатное расписание, заключенные с одной стороны с физическими лицами, а с другой - с ООО. В возражениях ООО указало на ограниченную возможность у налогового органа по истребованию документов (информации) в рамках камеральной налоговой проверки. Инспекцией установлено, что обществом выплачивалось вознаграждение лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков НПД (самозанятым). Кроме того, в рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам выявлены ошибки (искажения, нестыковки) при расчете контрольных соотношений и рисков нарушения налогового законодательства с привлечением самозанятых с подменой трудовых договоров договорами гражданско-правового характера. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о соответствии требования налогового органа действующему законодательству, об отсутствии нарушений прав и законных интересов общества указанным требованием. В ходе рассмотрения дела кассационная жалоба оставлена без удовлетворения.
(Зеленая У.)
("Трудовое право", 2024, N 8)Так, например, инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки первичного расчета по страховым взносам в адрес заявителя направлено требование о представлении документов: договоры, со всеми приложениями, изменениями, дополнениями, спецификациями, акты выполненных работ, штатное расписание, заключенные с одной стороны с физическими лицами, а с другой - с ООО. В возражениях ООО указало на ограниченную возможность у налогового органа по истребованию документов (информации) в рамках камеральной налоговой проверки. Инспекцией установлено, что обществом выплачивалось вознаграждение лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков НПД (самозанятым). Кроме того, в рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам выявлены ошибки (искажения, нестыковки) при расчете контрольных соотношений и рисков нарушения налогового законодательства с привлечением самозанятых с подменой трудовых договоров договорами гражданско-правового характера. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о соответствии требования налогового органа действующему законодательству, об отсутствии нарушений прав и законных интересов общества указанным требованием. В ходе рассмотрения дела кассационная жалоба оставлена без удовлетворения.
Готовое решение: Возражения на акт выездной и камеральной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)1. В каких случаях подаются возражения на акт выездной или камеральной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)1. В каких случаях подаются возражения на акт выездной или камеральной налоговой проверки
Вопрос: Возможно ли привлечение к налоговой ответственности, если организация сдаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением убытка?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Статья: Последствия подачи "уточненки" после составления акта камеральной проверки предыдущей отчетности
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)Уточненная декларация по НДС за I квартал 2020 года (корректировка N 3) представлена обществом в инспекцию 16.04.2021, то есть после истечения срока, установленного п. 2 ст. 88 НК РФ для проведения "камералки" уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2020 года (корректировки N 2), и по окончании такой "камералки" (25.09.2020), результаты которой отражены в акте от 09.10.2020, и после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом представление данной "уточненки" не было обусловлено выявлением каких-либо ошибок при исчислении налоговой базы.
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)Уточненная декларация по НДС за I квартал 2020 года (корректировка N 3) представлена обществом в инспекцию 16.04.2021, то есть после истечения срока, установленного п. 2 ст. 88 НК РФ для проведения "камералки" уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2020 года (корректировки N 2), и по окончании такой "камералки" (25.09.2020), результаты которой отражены в акте от 09.10.2020, и после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом представление данной "уточненки" не было обусловлено выявлением каких-либо ошибок при исчислении налоговой базы.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд указал, что действия налогоплательщика, связанные с подачей уточненной декларации с отраженным убытком, направлены на преодоление результатов выездной налоговой проверки и переоценку выводов судов, изложенных в судебных актах.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд указал, что действия налогоплательщика, связанные с подачей уточненной декларации с отраженным убытком, направлены на преодоление результатов выездной налоговой проверки и переоценку выводов судов, изложенных в судебных актах.
Вопрос: Правомерно ли оформить нарушение срока сдачи декларации актом камеральной проверки?
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем, как отметил Пленум ВАС РФ, если правонарушения, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, выявлены налоговым органом в период проведения налоговой проверки, они могут быть отражены в материалах этой проверки и, соответственно, в решении, принимаемом в порядке ст. 101 НК РФ (п. 37 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем, как отметил Пленум ВАС РФ, если правонарушения, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, выявлены налоговым органом в период проведения налоговой проверки, они могут быть отражены в материалах этой проверки и, соответственно, в решении, принимаемом в порядке ст. 101 НК РФ (п. 37 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Вопрос: Как ответить на требование о представлении пояснений по расхождениям показателей 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2022)Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Это является не только правом, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-02-08/1322).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2022)Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Это является не только правом, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-02-08/1322).
Статья: О влиянии цифровизации на институт налоговой ответственности организаций за неуплату транспортного и земельного налогов
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Возможно ли распространить аналогичный подход на отношения, возникающие в сфере привлечения налогоплательщика-организации к налоговой ответственности в условиях, позволяющих рассчитать правильную сумму транспортного и земельного налогов без контакта с налогоплательщиком? Допустимо ли, что налоговые органы без составления акта камеральной налоговой проверки будут начислять налогоплательщикам-организациям за неуплату (неполную уплату) земельного или транспортного налогов (в случае их неправильного исчисления) сумму штрафа, отражая ее в сообщении, а затем в требовании об уплате налога?
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Возможно ли распространить аналогичный подход на отношения, возникающие в сфере привлечения налогоплательщика-организации к налоговой ответственности в условиях, позволяющих рассчитать правильную сумму транспортного и земельного налогов без контакта с налогоплательщиком? Допустимо ли, что налоговые органы без составления акта камеральной налоговой проверки будут начислять налогоплательщикам-организациям за неуплату (неполную уплату) земельного или транспортного налогов (в случае их неправильного исчисления) сумму штрафа, отражая ее в сообщении, а затем в требовании об уплате налога?
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)- обеспечение возможности для предоставления возражений на акт налоговой проверки;
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)- обеспечение возможности для предоставления возражений на акт налоговой проверки;
Статья: Переквалификация договоров с самозанятыми в трудовые: кто заплатит НДФЛ?
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)Установленный законодательством о налогах и сборах порядок вынесения решения по результатам налоговой проверки должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов, что предполагает наличие у налогового органа обязанности провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки (суммы налога, не уплаченной в срок), установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика (налогового агента) - с учетом сведений и документов, предоставленных им с возражениями на акт налоговой проверки и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)Установленный законодательством о налогах и сборах порядок вынесения решения по результатам налоговой проверки должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов, что предполагает наличие у налогового органа обязанности провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки (суммы налога, не уплаченной в срок), установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика (налогового агента) - с учетом сведений и документов, предоставленных им с возражениями на акт налоговой проверки и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.