2-НДФЛ при продаже доли в уставном капитале
Подборка наиболее важных документов по запросу 2-НДФЛ при продаже доли в уставном капитале (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ...Организация находится на ОСН. Первоначально в уставный капитал (далее - УК) единственным учредителем был внесен взнос 10 000 руб. В дальнейшем по его решению УК увеличен на 500 000 руб. Его источником стало имущество организации, а именно нераспределенная прибыль. В учредительные документы были внесены соответствующие изменения, а в бухучете эта сумма прошла по кредиту 80 и дебету 84 счетов. Если организация будет закрываться, сумма нераспределенной прибыли - по решению единственного учредителя - будет выдана в виде дивидендов. У организации имеется льгота по налогу на прибыль - 0 процентов. Сумма УК подлежит возврату учредителю. Подлежит ли налогообложению возврат УК? Если да, то какие налоги должны быть исчислены?
("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 18)Иная ситуация с 10 000 руб. По логике это не доход, поскольку человек получает обратно свои же деньги. Однако чиновники Минфина России считают иначе: НДФЛ следует облагать всю стоимость доли, то есть 510 000 руб. Дескать, право на уменьшение налогооблагаемого дохода предусмотрено законодательством только при продаже доли в уставном капитале ООО. В случае же выхода учредителя из организации (равно как и при выплате стоимости доли при ликвидации фирмы) продажи доли не происходит. Поэтому НДФЛ облагается вся сумма действительной стоимости доли.
("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 18)Иная ситуация с 10 000 руб. По логике это не доход, поскольку человек получает обратно свои же деньги. Однако чиновники Минфина России считают иначе: НДФЛ следует облагать всю стоимость доли, то есть 510 000 руб. Дескать, право на уменьшение налогооблагаемого дохода предусмотрено законодательством только при продаже доли в уставном капитале ООО. В случае же выхода учредителя из организации (равно как и при выплате стоимости доли при ликвидации фирмы) продажи доли не происходит. Поэтому НДФЛ облагается вся сумма действительной стоимости доли.
Вопрос: В 2011 г. один из участников нашего ООО вышел из состава учредителей, забрав деньгами действительную стоимость своей доли в уставном капитале. НДФЛ по этой операции мы не удерживали, форму 2-НДФЛ не подавали. Сейчас налоговая предъявляет нам претензии. Поясните, пожалуйста, разве в данной ситуации компания является налоговым агентом?
("Зарплата", 2014, N 8)Какой код дохода проставить в справке, законом не установлено. Наиболее подходящим представляется код 4800 "Иные доходы". Обратите внимание: код 1540 "Доходы, полученные от реализации долей участия в уставном капитале организации" для случая выхода из состава учредителя не подходит. Он применяется в случае реализации доли по договору купли-продажи.
("Зарплата", 2014, N 8)Какой код дохода проставить в справке, законом не установлено. Наиболее подходящим представляется код 4800 "Иные доходы". Обратите внимание: код 1540 "Доходы, полученные от реализации долей участия в уставном капитале организации" для случая выхода из состава учредителя не подходит. Он применяется в случае реализации доли по договору купли-продажи.
Судебная практика
Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 27.10.2021 N 46-КАД21-1-К6
Требование: Об оспаривании требования об уплате НДФЛ, пеней.
Обстоятельства: Истец не согласен с требованием, которым на него возлагается обязанность уплатить НДФЛ, начисленный на полученную им в порядке наследования действительную стоимость доли в уставном капитале юридического лица.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку любое экономическое приращение, которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога, налоговая льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ распространяется и на выплачиваемую наследнику действительную стоимость доли в уставном капитале.Судебная коллегия отмечает, что указание в справке по форме 2-НДФЛ о получении Лябахом Д.Л. в 2018 г. дохода в размере <...> руб. (код дохода 1542 - доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации) не изменяет правовой режим дохода как имущества, полученного в порядке наследования, и не отражает действительного существа операции по выплате денежных средств, так как по своей природе не связана с фактическим распоряжением имуществом со стороны наследника. Лябах Д.Л. не приобрел статус участника общества, не стал владельцем доли и, следовательно, не мог выйти из состава его участников. Поэтому, выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества наследнику не может быть отнесена к операции по реализации имущества, являющейся объектом налогообложения.
Требование: Об оспаривании требования об уплате НДФЛ, пеней.
Обстоятельства: Истец не согласен с требованием, которым на него возлагается обязанность уплатить НДФЛ, начисленный на полученную им в порядке наследования действительную стоимость доли в уставном капитале юридического лица.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку любое экономическое приращение, которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога, налоговая льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ распространяется и на выплачиваемую наследнику действительную стоимость доли в уставном капитале.Судебная коллегия отмечает, что указание в справке по форме 2-НДФЛ о получении Лябахом Д.Л. в 2018 г. дохода в размере <...> руб. (код дохода 1542 - доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации) не изменяет правовой режим дохода как имущества, полученного в порядке наследования, и не отражает действительного существа операции по выплате денежных средств, так как по своей природе не связана с фактическим распоряжением имуществом со стороны наследника. Лябах Д.Л. не приобрел статус участника общества, не стал владельцем доли и, следовательно, не мог выйти из состава его участников. Поэтому, выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества наследнику не может быть отнесена к операции по реализации имущества, являющейся объектом налогообложения.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Судебная коллегия отметила, что указание в справке по форме 2-НДФЛ о получении гражданином в 2018 г. дохода (код дохода 1542 - доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации) не изменяет правовой режим дохода как имущества, полученного в порядке наследования, и не отражает действительного существа операции по выплате денежных средств, так как по своей природе не связана с фактическим распоряжением имуществом со стороны наследника. Гражданин не приобрел статус участника общества, не стал владельцем доли и, следовательно, не мог выйти из состава его участников. Поэтому, выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества наследнику не может быть отнесена к операции по реализации имущества, являющейся объектом налогообложения.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Судебная коллегия отметила, что указание в справке по форме 2-НДФЛ о получении гражданином в 2018 г. дохода (код дохода 1542 - доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации) не изменяет правовой режим дохода как имущества, полученного в порядке наследования, и не отражает действительного существа операции по выплате денежных средств, так как по своей природе не связана с фактическим распоряжением имуществом со стороны наследника. Гражданин не приобрел статус участника общества, не стал владельцем доли и, следовательно, не мог выйти из состава его участников. Поэтому, выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества наследнику не может быть отнесена к операции по реализации имущества, являющейся объектом налогообложения.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104410@
<О порядке налогообложения НДФЛ дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале>Вместе с тем, если налог не был удержан налоговым агентом, а также в случае, если доля в уставном капитале была продана физическому лицу либо иностранному юридическому лицу, не имеющему обособленного подразделения в РФ и не являющемуся для такого физического лица налоговым агентом, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, представить налоговую декларацию и уплатить налог в установленные сроки.
<О порядке налогообложения НДФЛ дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале>Вместе с тем, если налог не был удержан налоговым агентом, а также в случае, если доля в уставном капитале была продана физическому лицу либо иностранному юридическому лицу, не имеющему обособленного подразделения в РФ и не являющемуся для такого физического лица налоговым агентом, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, представить налоговую декларацию и уплатить налог в установленные сроки.
Административная практика
Решение Хакасского УФАС России от 24.05.2022 по делу N 019/01/11-39/2022
Обстоятельства: В антимонопольный орган поступило поручение ФАС России об анализе проведенных торгов в целях исполнения программ капремонта жилищного фонда на предмет соответствия требованиям статей 11, 16, 17 Закона о защите конкуренции.
Решение: Юридические лица признаны нарушившими п. 2 ч. 1 ст. 11 Закона о защите конкуренции в части заключения и реализации соглашения между хозяйствующими субъектами-конкурентами, которое приводит или может привести к повышению, снижению или поддержанию цен на торгах на оказание услуг и (или) выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома.Исторические связи организаций также подтверждаются тем фактом, что генеральный директор ООО "П" <...> с 20.07.2015 по 11.03.2016 являлся генеральным директором ООО "СА". Как установлено антимонопольным органом, продаваемая <...> доля ООО "СА" размером 70% уставного капитала является долей уставного капитала Общества, перешедшей к Обществу от вышедшего участника ООО "СА" <...> в связи с его заявлением от 01 июля 2016 г. (договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО "СА" от 07.07.2016).
Обстоятельства: В антимонопольный орган поступило поручение ФАС России об анализе проведенных торгов в целях исполнения программ капремонта жилищного фонда на предмет соответствия требованиям статей 11, 16, 17 Закона о защите конкуренции.
Решение: Юридические лица признаны нарушившими п. 2 ч. 1 ст. 11 Закона о защите конкуренции в части заключения и реализации соглашения между хозяйствующими субъектами-конкурентами, которое приводит или может привести к повышению, снижению или поддержанию цен на торгах на оказание услуг и (или) выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома.Исторические связи организаций также подтверждаются тем фактом, что генеральный директор ООО "П" <...> с 20.07.2015 по 11.03.2016 являлся генеральным директором ООО "СА". Как установлено антимонопольным органом, продаваемая <...> доля ООО "СА" размером 70% уставного капитала является долей уставного капитала Общества, перешедшей к Обществу от вышедшего участника ООО "СА" <...> в связи с его заявлением от 01 июля 2016 г. (договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО "СА" от 07.07.2016).
Решение ФНС России от 08.10.2018 N СА-3-9/7169@
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о привлечении к ответственности на основании ст. 123 НК РФ вместо п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку ФНС считает несостоятельным довод Заявителя об отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения в связи с неверным толкованием норм НК РФ, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние, в том числе по неосторожности, то есть НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения независимо от формы вины.
Содержит правовую позицию ФНС России.Как следует из оспариваемого решения, Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки установлено занижение Х доходов, подлежащих включению в налоговую базу по НДФЛ, за 2014 год на сумму полученного дохода в размере 4 505 000 рублей в виде неустойки в связи с просрочкой исполнения обязательства и штрафа за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя; за 2015 год в размере 800 000 рублей и за 2016 год в размере 9 600 000 рублей от продажи доли в уставном капитале ООО "ЮЛ 2".
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о привлечении к ответственности на основании ст. 123 НК РФ вместо п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку ФНС считает несостоятельным довод Заявителя об отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения в связи с неверным толкованием норм НК РФ, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние, в том числе по неосторожности, то есть НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения независимо от формы вины.
Содержит правовую позицию ФНС России.Как следует из оспариваемого решения, Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки установлено занижение Х доходов, подлежащих включению в налоговую базу по НДФЛ, за 2014 год на сумму полученного дохода в размере 4 505 000 рублей в виде неустойки в связи с просрочкой исполнения обязательства и штрафа за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя; за 2015 год в размере 800 000 рублей и за 2016 год в размере 9 600 000 рублей от продажи доли в уставном капитале ООО "ЮЛ 2".
Статья: Смена учредителей в ООО. Расчеты с участниками
(Абрамова Н.В.)
("Главбух", 2004, N 3)Дело в том, что Налоговый кодекс РФ прямо этого не требует. А в пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ говорится, что гражданин, продавший свое имущество, должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог. И в нашем случае, хотя речь идет не об имуществе, а об имущественном праве, действует именно такой порядок. Это нам объяснили в департаменте налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России. То есть общество ничего удерживать с участника не должно. Тем не менее оно обязано подать в свою территориальную налоговую инспекцию сведения о сумме, выплаченной этому человеку. Напомним: для этого бухгалтеру необходимо заполнить форму 2-НДФЛ.
(Абрамова Н.В.)
("Главбух", 2004, N 3)Дело в том, что Налоговый кодекс РФ прямо этого не требует. А в пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ говорится, что гражданин, продавший свое имущество, должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог. И в нашем случае, хотя речь идет не об имуществе, а об имущественном праве, действует именно такой порядок. Это нам объяснили в департаменте налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России. То есть общество ничего удерживать с участника не должно. Тем не менее оно обязано подать в свою территориальную налоговую инспекцию сведения о сумме, выплаченной этому человеку. Напомним: для этого бухгалтеру необходимо заполнить форму 2-НДФЛ.
Статья: Об обязанности физического лица самостоятельно уплатить НДФЛ
(Демидов Г.И.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5)Доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, перечисленным в названных статьях. Таким образом, организация в отношении этих доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить в налоговый орган соответствующие сведения по форме 2-НДФЛ.
(Демидов Г.И.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5)Доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, перечисленным в названных статьях. Таким образом, организация в отношении этих доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить в налоговый орган соответствующие сведения по форме 2-НДФЛ.
Вопрос: Налогоплательщиком получен доход от продажи доли в уставном капитале организации. Какие документы необходимо представить в качестве приложения к декларации по форме 3-НДФЛ для подтверждения полученного дохода и расходов, связанных с приобретением доли? Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале?
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104410@)Вместе с тем, если налог не был удержан налоговым агентом, а также в случае, если доля в уставном капитале была продана физическому лицу либо иностранному юридическому лицу, не имеющему обособленного подразделения в РФ и не являющемуся для такого физического лица налоговым агентом, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, представить налоговую декларацию и уплатить налог в установленные сроки.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104410@)Вместе с тем, если налог не был удержан налоговым агентом, а также в случае, если доля в уставном капитале была продана физическому лицу либо иностранному юридическому лицу, не имеющему обособленного подразделения в РФ и не являющемуся для такого физического лица налоговым агентом, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, представить налоговую декларацию и уплатить налог в установленные сроки.
Статья: Раздел квартиры, приобретенной по ипотечному кредиту и находящейся в залоге
(Логвина С.)
("Жилищное право", 2020, N 4)Суд обратил внимание, что в соответствии со справками 2-НДФЛ ни М.А., ни А.А. не зарабатывали таких сумм, чтобы разово внести 2 900 000 рублей в качестве оплаты квартиры, поэтому факты получения денежных средств как в качестве займа от родственников, так и в качестве получения средств от продажи доли в уставном капитале могли иметь место.
(Логвина С.)
("Жилищное право", 2020, N 4)Суд обратил внимание, что в соответствии со справками 2-НДФЛ ни М.А., ни А.А. не зарабатывали таких сумм, чтобы разово внести 2 900 000 рублей в качестве оплаты квартиры, поэтому факты получения денежных средств как в качестве займа от родственников, так и в качестве получения средств от продажи доли в уставном капитале могли иметь место.
Статья: Анализируем изменения в декларации по НДФЛ
(Саркарова В.М.)
("Российский налоговый курьер", 2009, N 7)Что изменилось в декларации
(Саркарова В.М.)
("Российский налоговый курьер", 2009, N 7)Что изменилось в декларации
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2013, N 5)¦Иные налоги и сборы ¦
("Налоговый вестник", 2013, N 5)¦Иные налоги и сборы ¦
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2015, N 11)Основанием доначисления НДС послужил вывод инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды путем учета для целей налогообложения операции не в соответствии с ее действительным экономическим смыслом. Общество, имея реальную деловую цель продать ООО нежилое помещение (операция, облагаемая НДС), совершило не облагаемую НДС операцию - внесло помещение в уставный капитал вновь созданного юридического лица и впоследствии продало 100% своей доли в уставном капитале ООО. Суд исходил из того, что общество было единоличным участником созданной организации непродолжительное время, не имело инвестиционных и иных деловых целей, не рассчитывало на получение дивидендов от вложения имущества в учрежденную организацию. Эта организация с момента учреждения и до момента реализации доли в уставном капитале не вела финансово-хозяйственной деятельности, что подтверждается сведениями о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленными в инспекцию
("Налоговый вестник", 2015, N 11)Основанием доначисления НДС послужил вывод инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды путем учета для целей налогообложения операции не в соответствии с ее действительным экономическим смыслом. Общество, имея реальную деловую цель продать ООО нежилое помещение (операция, облагаемая НДС), совершило не облагаемую НДС операцию - внесло помещение в уставный капитал вновь созданного юридического лица и впоследствии продало 100% своей доли в уставном капитале ООО. Суд исходил из того, что общество было единоличным участником созданной организации непродолжительное время, не имело инвестиционных и иных деловых целей, не рассчитывало на получение дивидендов от вложения имущества в учрежденную организацию. Эта организация с момента учреждения и до момента реализации доли в уставном капитале не вела финансово-хозяйственной деятельности, что подтверждается сведениями о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленными в инспекцию
Статья: Изменения, внесенные в обложение налогом на доходы физических лиц в 2008 году
(Голубчикова С.А.)
("Налоговый вестник", 2008, N 7)Расширен круг операций, доходы по которым облагаются НДФЛ за вычетом расходов. Раньше такой порядок действовал при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, теперь он применяется также в отношении уступки права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования или по другому договору, связанному с долевым строительством) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
(Голубчикова С.А.)
("Налоговый вестник", 2008, N 7)Расширен круг операций, доходы по которым облагаются НДФЛ за вычетом расходов. Раньше такой порядок действовал при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, теперь он применяется также в отношении уступки права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования или по другому договору, связанному с долевым строительством) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).