Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор закона N 425-ФЗ

Последние изменения

• НДС
• Страховые взносы
• Имущественные налоги
• Налог на прибыль
• НДФЛ
• УСН
• Акцизы
• Туристический налог
• Технологический сбор
• ПСН
• Налоговое администрирование
• Госпошлина

НДС

Повышение ставки НДС

Основную ставку НДС увеличивают с 20 до 22%. Пониженные ставки и условия их применения не изменяют. Новшество вступит в силу 1 января 2026 года. Причем применять ставку станут к товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые отгрузили, выполнили, оказали или передали с этой даты.

См. также готовые решения:

• "Что учесть коммерческой организации в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года";
• "Что учесть учреждениям в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года".

Снижение предельного размера доходов для УСН

Сокращают предельный размер дохода для УСН, при превышении которого надо платить НДС. Новшество заработает 1 января 2026 года.

С учетом поправок организации и ИП на УСН смогут применять освобождение при таких ограничениях:

Сохраняют мораторий на штрафы за неподачу декларации по НДС для плательщиков на УСН, которые впервые допустят нарушение за налоговые периоды 2026 года. Тот же порядок применяется в 2025 году.

Формы счетов-фактур, книг покупок и продаж

С 1 октября 2027 года ФНС получает полномочия утверждать формы и порядки заполнения или ведения:

• счетов-фактур;
• журнала учета;
• книг покупок и книг продаж.

Сейчас их устанавливает правительство.

До утверждения новых форм и порядков действуют прежние.

Прочие изменения

Вводят такие новшества:

• разрешают плательщикам УСН, которые впервые начинают исчислять НДС, однократно в первый год отказаться от пониженной ставки НДС до истечения 3-летнего срока;
• корректируют перечень необлагаемых операций. Из него исключают, например, услуги по обслуживанию банковских карт, добавляют услуги операторов инвестиционных платформ;
• расширяют перечень реквизитов счета-фактуры. В частности, нужно будет указывать порядковый номер и дату счета-фактуры, выставленного при получении аванса;
• освобождают от обязанности вести раздельный учет НДС плательщиков УСН, которые применяют ставку НДС 5 и 7%. Речь идет об учете при ведении облагаемых и необлагаемых операций;
• продлевают льготу для туроператоров до конца 2030 года. По прежней редакции она действовала по 30 июня 2027 года включительно.

Изменение для туроператоров вступило в силу 28 ноября 2025 года, остальные действуют с 1 января 2026 года.

Страховые взносы

Льготные тарифы для МСП

Оптимизируют льготные тарифы для МСП. Приоритетные отрасли по перечню правительства оставляют на пониженном тарифе, остальные переводят на общие. Изменения не коснутся общепита и обрабатывающего производства.

Новшества вступят в силу 1 января 2026 года.

Выплаты руководителям

Коммерческие организации обязывают исчислять взносы с выплат и иных вознаграждений единоличным руководителям исходя из МРОТ, если им перечисляют зарплату ниже этого показателя.

Поправки начнут действовать 1 января 2026 года.

Льготы для ИТ-отрасли и радиоэлектронной промышленности

Вводят такие новшества:

• единый пониженный тариф взносов для ИТ-организаций с 2026 года увеличивают до 15% с сумм в рамках единой предельной величины базы. Сверх нее тариф сохранят на уровне 7,6%;
• единый пониженный тариф взносов с выплат работникам сверх единой предельной величины базы для организаций радиоэлектронной промышленности снова снижают до 0%;
• ИТ-компании и организации радиоэлектронной промышленности смогут применять пониженные тарифы с 1-го числа месяца, в котором они получили документ о госаккредитации или вошли в реестр;
• в доле профильных доходов разрешают учитывать не только доходы от реализации оборудования для производства электронной компонентной базы и радиоэлектронной продукции, но и доходы от услуг по проектированию и разработке такого оборудования. Изменение касается организаций радиоэлектронной промышленности. Напомним, размер доли доходов влияет на применение льготного тарифа. Аналогичную поправку вносят в условия для пониженной ставки налога на прибыль.

Все эти изменения вступят в силу 1 января 2026 года.

Полис ДМС при командировке

Стоимость полиса ДМС для служебной командировки за границу освобождают от обложения взносами.

Правило начнет действовать 1 января 2026 года.

Имущественные налоги

Исчисление и уплата налогов

С 1 января 2027 года обязанность организаций исчислять транспортный и земельный налоги, а также налог на имущество по кадастровой стоимости передают налоговикам.

С этой же даты переносят срок уплаты таких налогов и авансов по ним на месяц позже: не позднее 28 марта и 28-го числа второго месяца за отчетным периодом соответственно. Сейчас сроки – не позднее 28 февраля для налогов и не позднее 28-го числа следующего месяца для авансов.

Оба изменения будут применять с расчета и уплаты налогов за налоговый период 2027 года и первый отчетный период 2027 года.

Прочие изменения

Уточняют понятия "административно-деловой центр" и "торговый центр", вводят понятие "объект бытового обслуживания" для применения ст. 378.2 НК РФ. Изменения вступят в силу 1 января 2026 года.

С 1 апреля 2027 года переносят срок подачи сообщения о наличии транспорта и недвижимости с 31 декабря на 31 мая.

Для устранения двойного налогообложения по налогу на имущество устанавливают правило: налог, уплаченный российской организацией за границей по закону другой страны в инвалюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату уплаты. Новшество применяют с 1 января 2026 года.

Налог на прибыль

Уменьшение базы на убытки

До 2030 года продлили 50-процентное ограничение на уменьшение базы текущего периода на убытки прошлых лет.

Повышающий коэффициент по расходам

Ограничивают применение повышающего коэффициента по расходам на покупку права на использование ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по лицензионным и сублицензионным соглашениям. Коэффициент 2 разрешат применять только при условии, что налогоплательщик по договору не может передать права другим лицам. Правило начнет действовать 1 января 2026 года.

Сомнительные долги

Сомнительным разрешают признавать долг по штрафам, пеням и санкциям, подтвержденный судом по договорам, задолженность по которым также сомнительная. Речь идет о долге, возникшем при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг. Новшество применяют с 1 января 2026 года.

Льготы для организаций радиоэлектронной промышленности

В доле профильных доходов разрешают учитывать не только доходы от реализации оборудования для производства электронной компонентной базы и радиоэлектронной продукции, но и доходы от услуг по проектированию и разработке такого оборудования. Напомним, размер профильных доходов влияет на применение пониженной ставки налога. Изменение заработает 1 января 2026 года.

Аналогичную поправку вносят в условия для льготного тарифа по взносам.

Инвестиционные вычеты

Вычетом станут признавать не более 100% затрат, которые определит субъект РФ. Он установит предельный размер затрат, их виды и критерии, категории налогоплательщиков, которые вправе применять вычет, и др. Такие затраты отнесут к неучитываемым при обложении прибыли. Новшества начнут действовать 1 января 2026 года.

Скорректировали правила о том, на какие суммы нельзя уменьшить налог к уплате в федеральный бюджет, для ИНВ и ФИНВ. Изменения вступили в силу 28 ноября 2025 года, а их действие распространили на отношения, возникшие с 1 января 2025 года.

Прочие изменения

Предусматривают такие новшества:

• устанавливают порядок уплаты налога российскими участниками МГК для достижения минимального уровня обложения в 15%. Изменения вступят в силу 1 января 2026 года;
• с 1 января 2027 года отменят обязанность подавать декларации по месту нахождения каждого подразделения;

• уточняют условие для создания резерва на проведение особо сложного и дорогого капремонта: такие работы не проводили в 3 предыдущих годах. Новшество заработает 1 января 2026 года. Отметим, Минфин и сейчас разделяет такой подход.

НДФЛ

Реализация долей в УК

Для долей в УК российских организаций устанавливают те же условия для освобождения доходов от их реализации, что и для акций. Срок владения – более 5 лет – прежний.

Новшества вступят в силу 1 января 2026 года.

Необлагаемые доходы

Перечень таких доходов расширят. В него включают:

• расходы на полис ДМС для служебной командировки за границу;
• возмещение виновным стоимости утраченного имущества, когда доход выплачивают по законодательству РФ, актам субъектов РФ и решениям местных органов.

Также устанавливают условие о непрерывном сроке владения недвижимостью и иным имуществом для освобождения дохода при продаже.

Все изменения начнут действовать 1 января 2026 года.

Вычеты

Для стандартного вычета на детей станут учитывать только доходы основной базы, исчисленные нарастающим итогом с начала налогового периода.

Вычет за ГТО можно получить, если пройти не ежегодную диспансеризацию, а профмедосмотр определенных групп взрослых.

Можно будет воспользоваться соцвычетом при оплате физкультурно-оздоровительных услуг родителей-пенсионеров.

Эти поправки вступят в силу 1 января 2026 года.

Частичное неудержание НДФЛ налоговым агентом

Обязывают налогоплательщиков декларировать иной доход и платить налог не только при его полном, но и при частичном неудержании налоговым агентом.

Новшества начнут действовать 1 января 2026 года.

УСН

Учитываемые расходы

В перечень затрат добавляют:

• расходы на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и т.д. НМА;
• иные расходы, которые нужно определять как для налога на прибыль. Значит, перечень делают открытым.

Эти правила применяют с 1 января 2026 года.

Иные изменения

Регионы смогут снижать ставки только для налогоплательщиков из отдельных отраслей. Правительство определит виды деятельности и критерии для таких налогоплательщиков. Сейчас нет подобных ограничений, и субъекты РФ могут сами решить, каким категориям налогоплательщиков установить пониженные ставки как по объекту "доходы", так и по объекту "доходы минус расходы".

Также уточнят переходные положения для учета в расходах по налогу на прибыль стоимости товаров (имущественных прав), которые оплатили на УСН, но не признали при расчете единого налога.

⚖️ Отметим, право учесть оплаченные на УСН расходы подтверждал ВС РФ, чей вывод налоговики взяли на вооружение.

Новшества вступают в силу 1 января 2026 года.

Акцизы

Предусматривают индексацию акцизов на 2026 - 2027 годы на инфляцию. Сверх этого уровня повышают ставки на этиловый спирт, винодельческую, спиртосодержащую продукцию, алкоголь и др. Устанавливают акцизы на 2028 год. Изменения заработают 1 января 2026 года, а для ряда ставок на этиловый спирт – 1 июля 2026 года.

Туристический налог

Дифференцировать ставки разрешают не только с учетом сезонности и категории средства размещения, но и его типа. При этом сезонность может быть по кварталам и календарным месяцам. Изменение вступит в силу 1 января 2026 года.

Отдельно закрепляют льготы для организаций по услугам по временному проживанию в составе:

• санаторно-курортного лечения по медпоказаниям, которое оплачивают за счет бюджетных средств. По прежней редакции было сходное положение, по которому от минимального налога освобождают санатории, которые оказывают услуги по госзаданию за счет бюджетов;
• организованного отдыха, который оплачивают в рамках госзаданий за счет ассигнований федерального бюджета. Дополнительное условие – средства размещения в оперативном управлении у учреждений, подведомственных Управлению делами Президента РФ.

Льготы можно применять с 28 ноября 2025 года.

Технологический сбор

Сбор с 1 сентября 2026 года будут платить организации и ИП, которые:

• ввозят в РФ электронную компонентную базу (электронные модули) или продукцию с ее содержанием;
• производят в России такую продукцию.

Перечни утвердит правительство.

Сбор нужно будет платить за каждую единицу продукции. Порядок уплаты и размер сбора также установит правительство. Максимальный сбор – 5 000 руб.

ПСН

Поэтапно снижают предельную величину доходов для применения спецрежима с 60 млн до 10 млн руб. Так, налогоплательщик утратит право на ПСН с периода, который приходится на 2026 год, если за 2025 год или в течение 2026 года доходы превысили 20 млн руб.

ИП получают возможность подавать заявление на получение нового патента взамен прежнего из-за уменьшения числа физпоказателей. Сумму налога при этом пересчитают.

Оба изменения заработают 1 января 2026 года.

Налоговое администрирование

Уплата и начисление пеней

Временный порядок начисления пеней продлили на год – по 31 декабря 2026 года.

Напомним, по этим правилам для организаций действуют 3 ставки для расчета пеней:

• за первые 30 календарных дней просрочки – 1/300 ставки ЦБ от суммы недоимки;
• с 31-го по 90-й день – 1/150;
• с 91-го дня и по день оплаты – 1/300.

С 1 сентября 2026 года также изменяют дату, с которой не начисляют пени на недоимку: это будет день вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке, а не следующий день после его принятия, как сейчас.

Уведомления об исчисленных налогах

Число уведомлений оптимизируют: с 1 апреля 2027 года их не нужно будет подавать по имущественным налогам. С 1 сентября 2026 года отменяют обязанность и для НДФЛ и взносов в части периодов, по которым плательщик уже представлял уведомление с планируемыми суммами за эти периоды, если они не меньше фактических.

Оба изменения будут применять с расчета и уплаты налогов за налоговый период 2027 года и первый отчетный период 2027 года.

Учет сумм на ЕНС

Расширяют перечень сумм на ЕНС, которые признают ЕНП. В него включают в том числе переплату по НДФЛ по уведомлениям с планируемыми суммами.

Также устанавливают, что суммы, по которым приостановлена уплата, не учитывают при расчете совокупной обязанности до вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке либо до отказа в них.

Эти изменения заработают 1 января 2026 года.

С 1 апреля 2027 года также уточняют и дополняют перечень документов, на основе которых учитывают совокупную обязанность. Например, в списке есть решение инспекции о полной или частичной отмене решения о предоставлении вычета по НДФЛ.

Взыскание долгов

С 1 января 2027 года вводят очередность исполнения банком поручения налоговой на перечисление долга. Суммы спишут в таком порядке:

• с рублевых расчетных (текущих) счетов;
• с валютных счетов;
• со счетов в драгметаллах;
• за счет электронных денег;
• с депозитного счета или вклада в драгметаллах налогоплательщика либо налогового агента;
• со счета цифрового рубля.

Пересчет инвалюты и драгметаллов должен быть по курсу и учетной цене ЦБ РФ на дату исполнения поручения.

Отсрочка, рассрочка и инвестиционный кредит

Запрет на повторное предоставление отсрочки или рассрочки распространяют на инвестиционный налоговый кредит. Изменение вступит в силу 1 января 2026 года. При этом перечень случаев, когда отсрочку или рассрочку, инвестиционный налоговый кредит не предоставят, расширяют с 1 сентября 2026 года.

Общий список документов для получения отсрочки или рассрочки корректируют с 1 сентября 2026 года. Из него, в частности, исключают справки банков.

Отменяют возможность подать банковскую гарантию на бумаге. Новшество заработает 1 января 2026 года.

Ряд изменений с 1 сентября 2026 года касается рассрочки при невозможности единовременной уплаты:

• уточняют, что заявление можно подавать после дня вынесения решения по проверке. Окончание срока – не позднее 10 дней после вступления в силу решения – прежнее;
• отменяют правило о предоставлении банковской гарантии как способа обеспечения;
• устанавливают, что решение о рассрочке вступает в силу не ранее дня вступления в силу решения по итогам проверки.

Также с 1 сентября 2026 года увеличивают предельный срок инвестиционного кредита с 5 до 10 лет.

Зачет и возврат налогов

С 1 сентября 2026 года расширяют перечень случаев для отказа в зачете. Новые ситуации касаются случаев, когда налогоплательщик хочет зачесть положительное сальдо в счет исполнения обязанности другого лица.

Также устанавливают, что нельзя зачесть суммы, которые учли в счет возмещения ущерба из-за уголовных преступлений. Изменение вступит в силу 1 января 2026 года.

Налоговые проверки

Инспекции получают возможность:

• рассматривать материалы проверки по видеоконференции 1 сентября 2026 года;
• осматривать территории и помещения, а также проводить выемку документов и предметов в рамках дополнительных мероприятий при рассмотрении материалов проверки. Новшество заработает 1 января 2026 года;
• проверять при выездной проверке налоговые периоды текущего года, если на день вынесения решения они завершены. Изменение вступит в силу 1 января 2026 года. Отметим, что Минфин и сейчас не видит ограничений для проверок и отчетных периодов текущего года.

Закрепляют правило: провести камеральную проверку может не только инспекция, куда подали декларацию или расчет, но и налоговый орган, который уполномочила ФНС. Если порядок будет не обычным, налогоплательщика уведомят по форме и формату, который утвердят налоговики. Правило применяют с 1 января 2026 года.

С 1 сентября 2026 года аналогичное правило устанавливают для рассмотрения жалоб, в т.ч. апелляционных: делать это сможет не только вышестоящий орган, но и уполномоченный ФНС.

Также с 1 сентября 2026 года определяют способы подачи возражений на акт проверки: лично, заказным письмом, по ТКС или через личный кабинет (на сайте ФНС либо на Госуслугах). Формат и порядок подачи документов утвердит ФНС.

С 1 сентября 2026 года вводят верхний предел для снижения штрафа при смягчающих обстоятельствах. Санкцию смогут уменьшить не более чем в 10 раз. Минимальное уменьшение – в 2 раза – остается неизменным.

Налоговый мониторинг

Налоговикам дают право в ряде случаев осматривать территории и помещения лица, у которого проводится мониторинг. Они смогут это делать с 1 января 2026 года.

Также с 1 сентября 2026 года расширяют перечень случаев, когда налоговый мониторинг прекратят досрочно. В частности, это сделают при систематическом нарушении порядка и сроков допуска к информсистемам организации или несоответствии информсистем требованиям.

Ряд изменений закрепляют для правопреемников с 1 сентября 2026 года:

• организация – правопреемник той, в части которой проводили мониторинг, не обязана выполнять условия для мониторинга;
• срок мониторинга не будут прерывать при реорганизации организации, если правопреемник вступил в мониторинг.

Прочие изменения

Помимо прочего, предусматривают такие новшества:

• закрепляют подход Минфина: нельзя учитывать в текущем периоде ошибки прошлых периодов при излишней уплате налога, если в текущем ставка увеличилась. Изменение заработает 1 января 2026 года;
• разрешают направлять письменные разъяснения на электронную почту налогоплательщика. Новшество вступит в силу 1 января 2026 года;
• к сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивают в том числе сделки, одна из сторон которых – лицо, зарегистрированное в стране или на территории со ставкой налога на прибыль 15% и ниже. Правило применяют с 1 января 2026 года. Оно действует в отношении сделок, доходы и расходы по которым признаются с 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договора;
• с 1 января 2026 года при аресте транспорта запрещают регистрационные действия. То же правило с 1 сентября 2026 года действует и при запрете на отчуждение транспорта без согласия налоговиков;
• арестовывать недвижимость, стоимость которой выше взыскиваемой суммы, если нет иного имущества, на которое можно обратить взыскание, инспекции смогут у любого налогоплательщика, а не только у иностранной организации без постоянного представительства в РФ. Изменение заработает 1 января 2026 года;
• с 1 сентября 2026 года дают возможность организациям с подразделениями не только выбирать одну инспекцию для постановки на учет в уведомлении, но и отказываться от такого выбора.

Госпошлина

Исполнение судебного акта

С 1 сентября 2026 года: если судебный акт надо исполнить немедленно или в порядке отсрочки (рассрочки), то ответчик должен внести госпошлину в течение срока исполнения. Речь идет о случае, когда суд принял решение не в пользу ответчика, а истец освобожден от платежа. Сейчас его нужно перечислить не позже 10 рабочих дней с даты, когда судебный акт вступил в силу. Порядок исполнения неважен.

Возврат госпошлины

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) пошлины разрешат подавать через Госуслуги в любых ситуациях. То же касается региональных госуслуг и других порталов с интеграцией ЕСИА. Пока такой вариант отправки допустим, если заявитель обращался за юридически значимым действием и оплачивал его аналогичным способом.

Поправки заработают 1 января 2026 года.

Лицензия на алкоголь

Лицензия на закупку, хранение и поставки алкоголя станет стоить 1,5 млн руб. Во столько же обойдется переоформление документа в случае появления новых мест деятельности. Сейчас разрешение стоит 800 тыс. руб., а платежа за увеличение количества точек работы нет.

Изменения вступят в силу 1 января 2026 года.