Налоговая реформа РФ: обзор последних новостей

• Контроль за уплатой налогов и взносов
• НДФЛ
• Налог на прибыль
• УСН

• Автоматизированная УСН

• Налоговая амнистия при дроблении бизнеса

• Страховые взносы

• Налог на имущество
• Земельный налог
• Туристический налог
• Акцизы
• НДПИ
• Госпошлина

Контроль за уплатой налогов и взносов

Налоговое администрирование

Для совершенствования налогового администрирования ввели ряд новшеств, часть из них уже заработала, к примеру:

• совокупную обязанность на основе решений по проверкам сделок между взаимозависимыми лицами формируют со дня вступления в силу такого решения. Ранее это делали со дня вступления в силу судебного акта;
• налоговое уведомление не должны направлять, если сумма исчисленных налогов менее 300 руб.;
• скорректировали правило отправки требований об уплате небольших долгов (не более 3 000 руб.). Так, требование направят не позднее года со дня, когда отрицательное сальдо ЕНС превысит 500 руб.;
• снизили суммовые пороги для перехода на налоговый мониторинг: по уплаченным налогам - с 100 млн до 80 млн руб., по доходам и активам – с 1 млрд до 800 млн руб.;
• налоговикам дали возможность запрашивать у банков справки о счетах и остатках денег на них в рамках налогового мониторинга;
• ввели отдельный штраф для банков за неподачу информации о выплаченных процентах по вкладам и об остатках на счетах;
• единую (упрощенную) декларацию нужно сдавать только за первый период, в котором не было движения денег или объектов обложения НДС и налогом на прибыль. Ранее ее подавали ежеквартально. Установили нюансы камеральной проверки такой декларации.

Помимо этого, ряд изменений заработает с февраля 2025 года и позже, в частности:

• с 1 января 2026 года подтверждать постановку на учет (снятие с учета) будет в том числе выписка из единого госреестра налогоплательщиков. Свидетельство и уведомление о постановке на учет в инспекции упраздняют. Выданные до этого года свидетельства (уведомления) менять не придется;
• с 5 февраля 2025 года датой получения документов по ТКС от инспекции будет шестой рабочий день со дня их отправки. Изменения затрагивают тех, кто указан в п. 5.1 ст. 23 НК РФ;
• исключают блокировку операций по счетам организаций из-за неподачи квитанции о приеме требования или уведомления. Изменения заработают с 5 февраля 2025 года.

Документ: Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ

Пени

С 1 января по 31 декабря 2025 года организациям установили 3 ставки для расчета пеней:

• за первые 30 календарных дней просрочки – 1/300 ставки ЦБ от суммы недоимки;
• с 31-го по 90-й день – 1/150;
• с 91-го дня и по день оплаты – 1/300.

Также в НК РФ закрепили еще одно основание для неначисления пеней. Их не должны начислять на недоимку в размере положительного сальдо ЕНС (в соответствующий день), увеличенную на сумму, которая зачтена в счет предстоящей обязанности лица по уплате налога. Ранее данное правило применяли по 31 декабря 2024 года как временную меру.

Документ: Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

НДФЛ

Прогрессивная шкала НДФЛ: изменение ставок

С 2025 года в зависимости от доходов сотрудников действует 5 ставок вместо 2:

• 13% - для доходов 2,4 млн руб. и менее в год;
• 15% - свыше 2,4 млн и не более 5 млн руб. в год;
• 18% - свыше 5 млн и не более 20 млн руб. в год;
• 20% - свыше 20 млн и не более 50 млн руб. в год;
• 22% - свыше 50 млн руб. в год.

При установлении прогрессивной шкалы налога учли особенности труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Предусмотрели ставки 13% и 15%. Так, к доходам работников таких местностей при превышении порога 5 млн руб. в год нужно использовать ставку 15%. Применяется шкала не ко всей зарплате, а к части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам.

Повышенные ставки применяют не ко всему доходу, а лишь к сумме превышения, как и ранее.

Для отдельных видов доходов физлиц также изменили порядок налогообложения. Например, для дивидендов и процентов по вкладами ставку 15% нужно применять, если доход составит более 2,4 млн руб. в год. Ранее по указанным доходам такую ставку применяли, если они превышали 5 млн руб.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ

Поддержка семей с детьми: вычеты, налоговый кешбэк

С 2025 года увеличили стандартные вычеты на детей:

• на второго ребенка – с 1 400 до 2 800 руб.;
• на третьего и на каждого следующего ребенка – с 3 000 до 6 000 руб.

Одновременно увеличили совокупный доход для применения вычетов с 350 тыс. до 450 тыс. руб.

С 1 января 2026 года заработает налоговый "кешбэк" для семей с двумя и более детьми. Он снизит ставку НДФЛ до 6%. Основные моменты:

• выплата работающим родителям будет ежегодной;
• для ее получения среднедушевой доход семьи не должен превышать 1,5-кратный региональный прожиточный минимум на человека;
• выплату производит СФР каждому родителю по заявлению, если нет долгов по алиментам и с доходов уплачен НДФЛ;
• учитывают детей до 18 и 23 лет, если ребенок учится в общеобразовательной или профессиональной организации либо получает очное высшее образование, кроме допобразования.

При расчете выплаты станут брать доходы за предыдущий год, по которым НДФЛ уплатили. Формула для расчета выглядит так:

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 13.07.2024 N 179-ФЗ

НДФЛ и материальная выгода от экономии на процентах

Для физлиц ввели освобождение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по договорам займа или кредита. Льготу можно получить, если соблюден ряд условий:

• кредит либо заем взят на новое строительство или покупку жилья, земельных участков под этим жильем и участков для ИЖС либо на рефинансирование (перекредитование) таких кредитов (займов);
• договор заключили до 31 декабря 2024 года;
• есть право на имущественный вычет на покупку или строительство жилья.

Поправки уже заработали.

Документ: Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

Другие изменения в части НДФЛ

Среди прочего предусмотрели такие правила:

• с 1 января 2025 года налоговый агент при исчислении налога обязан учитывать документально подтвержденные расходы по заявлению налогоплательщика;
• также с этого года налоговый агент должен сообщить о неудержанном НДФЛ, если не смог удержать его до 31 января года, следующего за отчетным. Ранее сообщали, если не удержали налог в течение налогового периода;
• социальный вычет на оплату медуслуг и покупку лекарств для недееспособных детей можно получать без ограничения по их возрасту. Правило распространили на доходы, полученные с 1 января 2024 года;

• с 2025 года увеличили не облагаемый НДФЛ лимит суточных при разъездной работе за границей с 2500 до 3500 руб.;

• перенесли крайний срок уплаты авансовых платежей ИП с 25-го на 28-е число первого месяца, следующего за I кварталом, полугодием, 9 месяцами налогового периода. Изменение уже заработало.

Документы: Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ

Налог на прибыль

Основные изменения по налогу на прибыль

С 2025 года повысили ставку по налогу на прибыль с 20% до 25%.

Помимо этого, с текущего года:

• повысили с 0% до 5% ставку по налогу на прибыль для ИТ-компаний на 2025 - 2030 годы;

• увеличили ставку налога с 15% до 20% по доходам от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций. С учетом повышения общей ставки налога на прибыль до 25% льгота для таких доходов сохранились на прежнем уровне;

• ввели федеральный инвестиционный вычет для организаций из приоритетных отраслей;

• дали субъектам право устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для малых технологических компаний в 2025 – 2030 годах. Снижение возможно в части налога, который перечисляют в бюджет региона;

• начал действовать повышающий коэффициент 2 к расходам на приобретение исключительных прав, а также прав на использование российских программ для ЭВМ, на адаптацию и модификацию этих программ;
• увеличили повышающий коэффициент с 1,5 до 2 к расходам на НИОКР;

• продлен до конца 2027 года текущий порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в инвалюте. Банки, как и ранее, это правило применять не могут;

• разрешили применять ставку 0% по операциям с обращающимися акциями независимо от состава активов эмитента. Речь идет о пакетах не более 1% от общего числа акций. Ранее в активах организации ограничивали долю недвижимости в РФ;

• ограничили круг лиц из одной группы, чтобы российские организации, которые работают в области ИТ, применяли пониженные ставки. Такими лицами не могут быть иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица – российские организации или граждане РФ), иностранцы, лица без гражданства.

С 2025 года запретили включать в расходы по налогу на прибыль затраты на рекламу, если ее разместили в интернете с нарушениями. Так, организация не может учесть расходы, если:

• сведения о рекламе не представили в Роскомнадзор по закону о рекламе;
• ее распространили на информресурсе с ограниченным доступом;
• рекламу разместили на информресурсе иностранного лица, которое не исполнило требования законодательства РФ.

Региональные инвестпроекты сделали бессрочными.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ

Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль

С 2025 года ввели новый вычет, который позволит уменьшить часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет.

В НК РФ закрепили в том числе такие правила:

• решение об использовании права на вычет нужно отражать в учетной политике;
• после вычета налог, который перечисляют в федеральный бюджет, в 2025-2030 годах не должен быть ниже налога, рассчитанного по ставке 3%;
• вычет текущего периода по общему правилу не может превышать 50% от расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС и амортизируемых НМА;
• разрешили амортизировать ОС и НМА, по которым решили применить федеральный инвестиционный вычет;
• запретили такой вычет по ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых с 1 января 2025 года применили повышающий коэффициент 2;
• при продаже или ином выбытии ОС или НМА до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию нужно восстановить налог, который не был уплачен из-за вычета. Также потребуется уплатить пени. Если реализация или иное выбытие ОС или НМА произошли уже по истечении срока их полезного использования, восстанавливать налог не нужно. При ликвидации ОС данные положения не применяют;
• права на вычет нет у иностранных организаций – налоговых резидентов РФ, участников СЗПК, кредитных организаций и многих производителей подакцизных товаров.

Вычет могут применять, в частности:

• предприятия общепита;
• гостиницы;
• ИТ-компании;
• организации обрабатывающего производства (кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий).

Размер вычета составляет 3%. На такую величину можно уменьшить платеж по налогу на прибыль при условии, что эти средства налогоплательщик инвестирует в развитие производства. Решение о применении вычета принимают по конкретному объекту ОС (амортизируемому НМА).

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 N 1638

УСН

С 2025 года действуют такие изменения:

• подняли базовый порог доходов для перехода на спецрежим с 112,5 до 337,5 млн руб.;
• увеличили среднюю численность сотрудников для применения УСН с 100 до 130 человек;
• повысили порог доходов для применения УСН до 450 млн руб.;
• увеличили порог по остаточной стоимости основных средств с 150 до 200 млн руб. Его будут индексировать на коэффициент-дефлятор. При расчете лимита остаточной стоимости ОС в целях применения права на спецрежим не надо учитывать стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню правительства;
• установили коэффициент-дефлятор на 2025 год в размере 1;
• обязали уплачивать НДС при доходах более 60 млн руб. в год. При этом у налогоплательщика есть альтернатива. Он может выбрать обычные ставки НДС либо пониженные (5% при доходах от 60 млн до 250 млн руб. в год и 7% - от 250 млн до 450 млн руб. в год). В первом случае право на вычет сохранится, во втором нет. Ранее по общему правилу налогоплательщики на УСН не должны были платить НДС;

• освободили отдельных налогоплательщиков на УСН от составления счетов-фактур для снижения административной нагрузки;

• изменили порядок уплаты налога при УСН, если налогоплательщик встал на учет в другом субъекте, где ставка ниже. В этом случае нужно уплачивать налог по старой ставке в течение 3 лет. Цель – исключить необоснованное перемещение бизнеса в субъекты, где действуют пониженные ставки по УСН;

• запретили учитывать в расходах туристический налог плательщикам УСН с объектом "доходы минус расходы";

• отменили повышенные ставки 8% – для режима "доходы" и 20% – для "доходов минус расходы". Остались 2 базовые ставки: 6% и 15%.

Также при нарушении лимита право применять УСН прекращается с начала месяца (ранее – с начала квартала), в котором это нарушение произошло.

Для тех, кто превысил лимиты по доходам в 2024 году, предусмотрели переходные положения по УСН. Они могут снова перейти на спецрежим с 1 января 2025 года при соблюдении новых условий.

При этом если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн руб., то с 1 января 2025 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает.

Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически. Уведомления об освобождении от уплаты НДС представлять в налоговый орган не надо.

ФНС подготовила методрекомендации по НДС для плательщиков УСН с 2025 года. Налогоплательщики смогут найти ответы на вопросы о том, когда возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС, какую ставку выбрать и др.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@

Автоматизированная УСН

Эксперимент по использованию АУСН распространили на все регионы. Так, с 1 января 2025 года все субъекты РФ могут вводить спецрежим на своей территории. Для этого они должны принять соответствующий региональный закон.

Общий срок проведения эксперимента по использованию АУСН продлили до 2027 года включительно.

Документ: Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

Налоговая амнистия при дроблении бизнеса

Предусмотрели налоговую амнистию за дробление бизнеса в 2022 - 2024 годах при условии добровольного отказа от таких схем в 2025 и 2026 годах. Также для этих целей впервые вводят понятия дробления бизнеса и добровольного отказа от него. Так, добровольным отказом от дробления бизнеса следует считать расчет и уплату налогов с учетом объединения доходов всей группы или других показателей, которые нужно соблюдать для применения спецрежимов.

Освобождать от уплаты налогов, пеней, а также штрафов по итогам проверок за 2022 - 2024 годы станут, к примеру, если в решении инспекции по выездной проверке за 2025 и 2026 годы дробление бизнеса не установят. В этом случае обязанность по уплате долга за дробление бизнеса прекращается с даты вступления в силу последнего решения. Важно: на день вступления в силу поправок решения по проверкам за 2022 - 2024 годы еще не должны вступить в силу.

ФНС выпустила рекомендации по налоговой амнистии при дроблении бизнеса. Ведомство подробно ответило на вопросы о том, что такое амнистия, кто вправе ей воспользоваться, как отказаться от дробления в 2025 году и др. Перечень способов добровольного отказа от дробления не ограничен. Также ФНС рассмотрела ситуации и алгоритмы действий при добровольном отказе от дробления:

- с сохранением структуры бизнеса – участники дробления переходят на ОСН либо переводят деятельность на одну из компаний группы;

- с изменением структуры бизнеса – участников дробления объединяют в одно юрлицо. При этом по местам их деятельности можно создать обособленные подразделения.

Если при добровольном отказе от дробления бизнеса нужно исчислять и платить налог на прибыль, то согласно Письму ФНС участники дробления могут отказаться от УСН следующими способами:

• подать уведомление об отказе от применения УСН не позднее 15 января года, в котором предполагается сменить режим;
• направить декларацию по налогу на прибыль. В ней с первого отчетного периода и до конца налогового периода заполнять лист 02 и его приложения с указанием в реквизите "Признак налогоплательщика (код)" – "01", в реквизите "Номер документа" – "0/99999". Уведомление об отказе от применения УСН в данном случае подавать не нужно;
• направить декларацию по налогу на прибыль с пояснительной запиской. В ней указать, что декларация сдана при добровольном отказе от дробления бизнеса по ст. 6 Закона N 176-ФЗ. В этом случае коды, как во втором способе, в декларации указывать не нужно. Уведомление об отказе от применения УСН также сдавать не надо.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Письма ФНС России от 21.03.2025 N СД-4-3/3006@, от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@

Страховые взносы

С 2025 года для организаций и ИП с основным видом деятельности "Обрабатывающие производства" уменьшили пониженный тариф взносов с 15% до 7,6%. Условие – они не работают с отдельными видами подакцизных товаров и соблюдают требования по доходам. Тариф применяют к части выплат физлицу сверх 1,5 МРОТ в месяц.

Перечень видов деятельности, подпадающих под льготу, утвердило правительство.

ФНС и Минфин пояснили, как применять пониженный тариф тем субъектам МСП, кто решил в текущем году изменить основной вид деятельности на льготный из Перечня. Тариф 7,6% они смогут использовать только со следующего года при соблюдении условий по доходам по итогам текущего года и отчетных (расчетных) периодов следующего.

С текущего года действует повышенный с 1 до 1,5 МРОТ лимит по выплатам физлицам, если субъекты МСП применяют пониженные тарифы взносов в размере 15%.

Для российских ИТ-организаций и организаций из реестра работающих в радиоэлектронной промышленности ограничили круг лиц из одной группы, чтобы такие компании применяли пониженные ставки. Такими лицами не могут быть иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица – российские организации или граждане РФ), иностранцы, лица без гражданства. Кроме того, для данной категории плательщиков установили единый тариф. Так, с 1 января взносы нужно начислять по ставке 7,6% независимо от размера базы по взносам.

Для страхователей – ИП без работников с 2025 года скорректировали такие моменты:

• установили срок, в который те, кто не работает в отдельные "нестраховые" периоды, могут направить в инспекцию заявление об освобождении от уплаты взносов;
• проиндексировали на 2025, 2026 и 2027 годы фиксированные размеры взносов на ОПС и ОМС, а также максимальный размер дополнительного взноса с доходов свыше 300 000 руб.;
• перенесли крайний срок уплаты фиксированных взносов с 31 на 28 декабря.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ, Распоряжение Правительства РФ от 11.12.2024 N 3689-р, Письмо ФНС России от 26.03.2025 N БС-4-11/3213@

Налог на имущество

С 2025 года для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. региональные власти могут устанавливать ставку до 2,5%.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ

Земельный налог

С 2025 года местные власти могут устанавливать ставку 1,5%, что в 5 раз больше действовавшего ранее лимита 0,3% для участков с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. При этом пониженную ставку 0,3% сохранили независимо от цены для участков:

• сельхозназначения и земель, которые входят в зоны сельскохозяйственного использования населенных пунктов;
• предоставленных для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд и ограниченных в обороте.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ

Туристический налог

С 2025 года курортный сбор преобразовали в туристический налог. Для этого в НК РФ ввели новую главу. Основные моменты:

• решение о введении туристического налога и о его размере вправе принимать муниципалитеты. Также они могут устанавливать дополнительные льготы;
• плату должны взимать за услуги по временному проживанию;
• предусмотрели постепенный рост ставок: с 1% от цены проживания в 2025 году, прибавляя по 1% в год до 2029 года (далее – не выше 5%);
• муниципалитеты могут устанавливать дифференцированные ставки с учетом сезонности и категории средств размещения. При этом установили минимальный налог;
• налог не исчисляют со стоимости услуги по проживанию некоторых категорий граждан, в том числе участников специальной военной операции. Муниципалитеты могут расширять перечень категорий;
• налог нужно уплачивать по итогам квартала. Срок – не позднее 28-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом;
• декларацию надо подавать не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом по месту нахождения гостиницы.

Также с 2025 года обеспечили взимание туристического налога в виде единого налогового платежа. Цель – повысить эффективность исполнения обязанности по уплате налога, а также снизить издержки налогоплательщиков.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

Акцизы

С 2025 года ввели акцизы, к примеру:

• на никотиновое сырье и бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания - с постепенным повышением ставки. Так, предусмотрели увеличение с 2025 по 2027 год акциза на никотиновое сырье с 2,2 до 2,4 руб. за 1 мг, а для бестабачных никотиновых смесей - с 925 до 1 000 руб. за кг;
• на природный газ для производства аммиака - ставку акциза налогоплательщик должен определять в рублях за каждые 1 000 кубических метров по спецформуле;
• квас с содержанием этилового спирта до 1,2% включительно признали подакцизным напитком.

Проиндексировали ставки акциза на большинство подакцизных товаров – алкоголь, сигареты, автомобили, дизтопливо и др. Так, увеличили ставки на сахаросодержащие подакцизные напитки с 7 до 10 руб. за литр с сохранением критериев отнесения их к подакцизным. Цель – снизить потребление сахаросодержащих напитков населением. Подняли ставки акцизов на сигареты и папиросы в части адвалорной составляющей.

Для применения вычета по акцизам при операциях с виноградом для производства вин и спиртных напитков изменили значения коэффициента Кв.

Документы: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ

НДПИ

С 2025 года повысили НДПИ, в том числе за счет коэффициентов и увеличения ставок, к примеру:

• подняли ставку с 8% до 8,4% для алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
• ввели новый коэффициент Кэнрг для угля (кроме антрацита, коксующегося и бурого угля);
• изменили ставки для апатит-штаффелитовых , апатит-магнетитовых, маложелезистых апатитовых, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд на 1 руб. за тонну. При этом ставку нужно умножать на новый коэффициент Кфр.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ

Госпошлина

С 2025 года увеличили госпошлину, среди прочего, за регистрацию прав и сделок с дорогой недвижимостью. Размер платежа зависит от кадастровой стоимости и того, кто платит – организация или физлицо:

Также увеличили госпошлину и за другие действия, к примеру:

• за регистрацию расторжения брака без детей. Госпошлину подняли с 650 до 5 000 руб.;
• за внесение изменений в запись акта гражданского состояния – с 650 до 700 руб.;
• за выдачу дубликата свидетельства о рождении, браке, смерти и пр. – с 350 до 500 руб.;
• за регистрацию изменений к договору аренды – с 350 до 700 руб. для физлиц и с 1 000 до 2 000 руб. для организаций.

Документ: Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ