Злоупотребление правом налоговым органом
Подборка наиболее важных документов по запросу Злоупотребление правом налоговым органом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры, связанные с обменом документами и информацией с налоговыми органами: Участник сделки оспаривает требование Налогового органа о представлении документов (информации) вне рамок проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган злоупотребил правом при истребовании документов (информации)
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган злоупотребил правом при истребовании документов (информации)
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае у суда отсутствовали полномочия проводить контрольные налоговые мероприятия в условиях, когда у налогоплательщика не имелось объективных причин, объясняющих невозможность представления всех первичных документов в налоговый орган. Налогоплательщик злоупотребил своим правом, представляя документы суду без уважительности причин их непредставления налоговому органу в ходе проверки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае у суда отсутствовали полномочия проводить контрольные налоговые мероприятия в условиях, когда у налогоплательщика не имелось объективных причин, объясняющих невозможность представления всех первичных документов в налоговый орган. Налогоплательщик злоупотребил своим правом, представляя документы суду без уважительности причин их непредставления налоговому органу в ходе проверки.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Принцип добросовестности налогового администрирования. Сравнительно-правовой анализ концепций России и ОЭСР
(Кукушкин Д.С.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)В российской юридической науке о злоупотреблении налоговых органов - обратной стороне принципа добросовестности налогового администрирования - стали говорить значительно раньше. Одним из первых в России это явление описал Д.М. Щекин в статье 2007 г. "Полицейская шикана в налоговом праве и злоупотребление правами налоговых органов" <5>. Однако интерес юридического сообщества к указанной проблематике возрос после того, как принцип добросовестности налогового администрирования был сформулирован Верховным Судом РФ <6>.
(Кукушкин Д.С.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)В российской юридической науке о злоупотреблении налоговых органов - обратной стороне принципа добросовестности налогового администрирования - стали говорить значительно раньше. Одним из первых в России это явление описал Д.М. Щекин в статье 2007 г. "Полицейская шикана в налоговом праве и злоупотребление правами налоговых органов" <5>. Однако интерес юридического сообщества к указанной проблематике возрос после того, как принцип добросовестности налогового администрирования был сформулирован Верховным Судом РФ <6>.
Статья: Налог на прибыль: сложные вопросы исчисления и уплаты
(Крупин Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)С одной стороны, при установлении злоупотребления правом налоговый орган не должен определять расчетным путем действительный размер расходов по налогу на прибыль. Данная позиция основывается на Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 по делу N А76-46624/2019.
(Крупин Е.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)С одной стороны, при установлении злоупотребления правом налоговый орган не должен определять расчетным путем действительный размер расходов по налогу на прибыль. Данная позиция основывается на Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 по делу N А76-46624/2019.
Статья: Законность следующих друг за другом выездных налоговых проверок
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 48)Компания посчитала, что со стороны налогового органа имеется злоупотребление правом, которое выражается в нарушении принципа недопустимости избыточного и неограниченного применения мер налогового контроля и целей налогового администрирования. Решение налоговиков о проведении новой выездной проверки является незаконным и нарушающим права и законные интересы компании в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 48)Компания посчитала, что со стороны налогового органа имеется злоупотребление правом, которое выражается в нарушении принципа недопустимости избыточного и неограниченного применения мер налогового контроля и целей налогового администрирования. Решение налоговиков о проведении новой выездной проверки является незаконным и нарушающим права и законные интересы компании в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)При этом неявка лица, в отношении которого осуществляется рассмотрение мероприятий налогового контроля, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки и рассматривается законодателем как право налогоплательщика и налогового органа. Однако данное право может быть изменено руководителем налогового органа или его заместителем на обязанность налогоплательщика, предоставляя тем самым право налоговому органу приостановления рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно подп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ, что способствует злоупотреблению правом налоговыми органами.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)При этом неявка лица, в отношении которого осуществляется рассмотрение мероприятий налогового контроля, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки и рассматривается законодателем как право налогоплательщика и налогового органа. Однако данное право может быть изменено руководителем налогового органа или его заместителем на обязанность налогоплательщика, предоставляя тем самым право налоговому органу приостановления рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно подп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ, что способствует злоупотреблению правом налоговыми органами.
Статья: Генезис принципа добросовестности в налоговом праве
(Кукушкин Д.С.)
("Финансовое право", 2022, N 8)<28> Щекин Д.М. О злоупотреблении правом налоговыми органами // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. N 3. С. 23.
(Кукушкин Д.С.)
("Финансовое право", 2022, N 8)<28> Щекин Д.М. О злоупотреблении правом налоговыми органами // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. N 3. С. 23.
Статья: Принцип недопустимости злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
(Пшеунов А.М.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2024, N 8)<10> Фоминова Н.А. Злоупотребления правом в налоговых правоотношениях, "стимулируемые" налоговым законодательством РФ // Право и государство: теория и практика. 2007. N 4. С. 80 - 87; Миронова О.Л. Толкование налоговых норм как инструмент злоупотребления правом налоговыми органами // Мораль, право, политика: мат. науч.-практ. конференции. М.: ГУУ, 2009. С. 97 - 99.
(Пшеунов А.М.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2024, N 8)<10> Фоминова Н.А. Злоупотребления правом в налоговых правоотношениях, "стимулируемые" налоговым законодательством РФ // Право и государство: теория и практика. 2007. N 4. С. 80 - 87; Миронова О.Л. Толкование налоговых норм как инструмент злоупотребления правом налоговыми органами // Мораль, право, политика: мат. науч.-практ. конференции. М.: ГУУ, 2009. С. 97 - 99.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)Со стороны налоговых органов злоупотребление субъективными налоговыми правами также возможно (права налоговых органов закреплены в ст. 31 НК РФ), но в судебной практике вопрос о злоупотреблениях налоговых органов ставится не часто, еще реже удается установить соответствующие факты <7>.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)Со стороны налоговых органов злоупотребление субъективными налоговыми правами также возможно (права налоговых органов закреплены в ст. 31 НК РФ), но в судебной практике вопрос о злоупотреблениях налоговых органов ставится не часто, еще реже удается установить соответствующие факты <7>.
"Правовые формы отрицания недобросовестного поведения"
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Другим примером нарушения пределов публичных правомочий является злоупотребление правом на проведение налоговых проверок. В частности, Постановлением ФАС Московского округа от 23.03.2005, 29.03.2005 N КА-А40/2024-05 суд кассационной инстанции расценил действия налоговой инспекции как злоупотребление правом на проведение налоговых проверок, которое защите не подлежит по аналогии с п. 1 и 2 ст. 10 ГК РФ, так как налоговая инспекция вынесла по материалам камеральных проверок решения о наличии недоимки у налогоплательщика, проигнорировав имеющиеся судебные решения об отсутствии у него недоимок по тем же налоговым периодам.
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Другим примером нарушения пределов публичных правомочий является злоупотребление правом на проведение налоговых проверок. В частности, Постановлением ФАС Московского округа от 23.03.2005, 29.03.2005 N КА-А40/2024-05 суд кассационной инстанции расценил действия налоговой инспекции как злоупотребление правом на проведение налоговых проверок, которое защите не подлежит по аналогии с п. 1 и 2 ст. 10 ГК РФ, так как налоговая инспекция вынесла по материалам камеральных проверок решения о наличии недоимки у налогоплательщика, проигнорировав имеющиеся судебные решения об отсутствии у него недоимок по тем же налоговым периодам.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)На самом деле практика показывает, что наибольшее обременение налогоплательщику доставляет не само по себе нахождение проверяющих на его территории, а необходимость исполнять их требования, обеспеченные мерами государственного принуждения (включая штрафы за неисполнение). В такой ситуации злоупотребление правами налогового органа налицо.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)На самом деле практика показывает, что наибольшее обременение налогоплательщику доставляет не само по себе нахождение проверяющих на его территории, а необходимость исполнять их требования, обеспеченные мерами государственного принуждения (включая штрафы за неисполнение). В такой ситуации злоупотребление правами налогового органа налицо.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 02.05.2023 N КЧ-4-7/5569@ <О проведении налоговыми органами проверок организаций, оказывающих различный спектр услуг в области автомобильных дорог, а также управляющих организаций, оказывающих услуги в сфере жилищно-коммунального хозяйства>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19)Далее представители ФНС России обратились к Определениям Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17087 и N 307-ЭС21-17713, от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481. В данных вердиктах отмечено следующее. Обход УСН-ограничений можно квалифицировать как злоупотребление правом. Допустим, ИФНС выявила распределение прибытка между рядом лиц, прикрывавшее фактическую деятельность бизнес-субъекта, обладавшего необходимыми ресурсами, но не отвечавшего "упрощенным" условиям. Тогда ревизоры имеют право консолидировать доходы и исчислить налоги плательщику по ОСН. На это обращено внимание и в пункте 4 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 4 июля 2018 года.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19)Далее представители ФНС России обратились к Определениям Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17087 и N 307-ЭС21-17713, от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481. В данных вердиктах отмечено следующее. Обход УСН-ограничений можно квалифицировать как злоупотребление правом. Допустим, ИФНС выявила распределение прибытка между рядом лиц, прикрывавшее фактическую деятельность бизнес-субъекта, обладавшего необходимыми ресурсами, но не отвечавшего "упрощенным" условиям. Тогда ревизоры имеют право консолидировать доходы и исчислить налоги плательщику по ОСН. На это обращено внимание и в пункте 4 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 4 июля 2018 года.