Застройщик генподрядчик ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Застройщик генподрядчик ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об НДС в отношении работ по строительству (созданию) жилого дома застройщиком по договору участия в долевом строительстве.
(Письмо Минфина России от 26.07.2024 N 03-07-07/69968)Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства (многоквартирного дома с входящими в его состав нежилыми помещениями), не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется генеральным подрядчиком и (или) подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.
(Письмо Минфина России от 26.07.2024 N 03-07-07/69968)Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства (многоквартирного дома с входящими в его состав нежилыми помещениями), не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется генеральным подрядчиком и (или) подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.
Готовое решение: Как застройщику вести налоговый учет
(КонсультантПлюс, 2026)Услуги застройщика освобождены от НДС, если по договору долевого участия строятся жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов помещения, машино-места. Исключение - услуги застройщика, оказываемые при строительстве помещений, которые предназначены для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), если разрешение на строительство застройщик получил с 1 января 2024 г. (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 23.1 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 154 НК РФ, ч. 29 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ). Если разрешение получено раньше и при этом строительство осуществляется генеральным подрядчиком и (или) подрядными организациями без выполнения СМР силами застройщика, такие услуги застройщика, оказываемые с этой даты по договорам долевого участия, НДС не облагаются. Такие разъяснения даны в отношении, в частности, строительства апартаментов, приобретаемых физлицами для личного, индивидуального или семейного использования (Письмо Минфина России от 18.06.2024 N 03-07-10/56168).
(КонсультантПлюс, 2026)Услуги застройщика освобождены от НДС, если по договору долевого участия строятся жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов помещения, машино-места. Исключение - услуги застройщика, оказываемые при строительстве помещений, которые предназначены для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), если разрешение на строительство застройщик получил с 1 января 2024 г. (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 23.1 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 154 НК РФ, ч. 29 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ). Если разрешение получено раньше и при этом строительство осуществляется генеральным подрядчиком и (или) подрядными организациями без выполнения СМР силами застройщика, такие услуги застройщика, оказываемые с этой даты по договорам долевого участия, НДС не облагаются. Такие разъяснения даны в отношении, в частности, строительства апартаментов, приобретаемых физлицами для личного, индивидуального или семейного использования (Письмо Минфина России от 18.06.2024 N 03-07-10/56168).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Отказывая в возмещении НДС, налоговый орган указал на завышение налогоплательщиком налоговых вычетов. Налоговый орган указал, что в случае, когда строительство объектов капитального строительства финансируется полностью или частично за счет бюджетных средств, застройщик для реализации своего права на принятие к вычету НДС обязан выполнять требования Постановления Правительства РФ от 16.02.2008 N 87. Налоговый орган указал, что сметная документация должна содержать сводку затрат, сводный сметный расчет стоимости строительства, объектные и локальные сметные расчеты (сметы), сметные расчеты на отдельные виды затрат. Налоговый орган указал на искусственное наращивание стоимости строительно-монтажных работ путем необоснованного формирования с участием генподрядчика актов КС-2 за предоставление услуг по сопровождению проекта. По мнению налогового органа, затраты, связанные с таким сопровождением (услуги по сопровождению проекта), изначально заложены в сметной стоимости строительства. Суд признал неправомерным отказ в возмещении НДС. Суд указал, что отсутствие полной себестоимости строящегося объекта не является нарушением действующего законодательства РФ. Предоставление налогоплательщику кредита на строительство коммерческим банком по льготной ставке, субсидируемой Минсельхозом России, не может рассматриваться как бюджетное финансирование строительства. В данном случае субсидии из бюджета получает кредитная организация, а не налогоплательщик. Поскольку финансирование, а также любые иные формы государственной поддержки в отношении строительства объекта не производились, строительство осуществлялось за счет собственных средств, а также кредитных средств банка как коммерческой организации, формирование общего сметного расчета не требовалось. Принимая во внимание, что факт оказания услуг по сопровождению проекта генподрядчиком не опровергнут, на несформированность источника возмещения НДС из бюджета налоговый орган не ссылается, генподрядчик уплатил в бюджет НДС с полученного вознаграждения за услуги по сопровождению проекта, суд пришел к выводу, что само по себе отсутствие локально-сметного расчета и предоставление льготной ставки по кредиту, выданному банком, не может являться основанием для отказа в налоговых вычетах по НДС в соответствии с положениями ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Отказывая в возмещении НДС, налоговый орган указал на завышение налогоплательщиком налоговых вычетов. Налоговый орган указал, что в случае, когда строительство объектов капитального строительства финансируется полностью или частично за счет бюджетных средств, застройщик для реализации своего права на принятие к вычету НДС обязан выполнять требования Постановления Правительства РФ от 16.02.2008 N 87. Налоговый орган указал, что сметная документация должна содержать сводку затрат, сводный сметный расчет стоимости строительства, объектные и локальные сметные расчеты (сметы), сметные расчеты на отдельные виды затрат. Налоговый орган указал на искусственное наращивание стоимости строительно-монтажных работ путем необоснованного формирования с участием генподрядчика актов КС-2 за предоставление услуг по сопровождению проекта. По мнению налогового органа, затраты, связанные с таким сопровождением (услуги по сопровождению проекта), изначально заложены в сметной стоимости строительства. Суд признал неправомерным отказ в возмещении НДС. Суд указал, что отсутствие полной себестоимости строящегося объекта не является нарушением действующего законодательства РФ. Предоставление налогоплательщику кредита на строительство коммерческим банком по льготной ставке, субсидируемой Минсельхозом России, не может рассматриваться как бюджетное финансирование строительства. В данном случае субсидии из бюджета получает кредитная организация, а не налогоплательщик. Поскольку финансирование, а также любые иные формы государственной поддержки в отношении строительства объекта не производились, строительство осуществлялось за счет собственных средств, а также кредитных средств банка как коммерческой организации, формирование общего сметного расчета не требовалось. Принимая во внимание, что факт оказания услуг по сопровождению проекта генподрядчиком не опровергнут, на несформированность источника возмещения НДС из бюджета налоговый орган не ссылается, генподрядчик уплатил в бюджет НДС с полученного вознаграждения за услуги по сопровождению проекта, суд пришел к выводу, что само по себе отсутствие локально-сметного расчета и предоставление льготной ставки по кредиту, выданному банком, не может являться основанием для отказа в налоговых вычетах по НДС в соответствии с положениями ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ.
Нормативные акты
Приказ Росстата от 25.12.2024 N 678
(ред. от 20.02.2026)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации" и N 5-З "Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)"- генеральным подрядчиком данные о стоимости выполненных субподрядчиком и принятых по договору субподряда работ строительного и научно-технического характера (без НДС);
(ред. от 20.02.2026)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации" и N 5-З "Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)"- генеральным подрядчиком данные о стоимости выполненных субподрядчиком и принятых по договору субподряда работ строительного и научно-технического характера (без НДС);
Приказ Росстата от 22.07.2025 N 349
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения и указаний по их заполнению для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации")- генеральным подрядчиком данные о стоимости выполненных субподрядчиком и принятых по договору субподряда работ строительного и научно-технического характера (без НДС);
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения и указаний по их заполнению для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации")- генеральным подрядчиком данные о стоимости выполненных субподрядчиком и принятых по договору субподряда работ строительного и научно-технического характера (без НДС);
Вопрос: Об НДС при получении застройщиком сумм возмещения затрат на строительство с привлечением генерального подрядчика от участников долевого строительства.
(Письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-07-07/89265)Вопрос: Каков порядок применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении денежных средств, получаемых застройщиком от участников долевого строительства?
(Письмо Минфина России от 19.09.2023 N 03-07-07/89265)Вопрос: Каков порядок применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении денежных средств, получаемых застройщиком от участников долевого строительства?
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Объектом налогообложения по НДС в соответствии со статьями 146, 38 НК РФ в отношении деятельности застройщика - генерального подрядчика по созданию объекта долевого строительства является реализация работ - передача готового объекта долевого строительства участнику долевого строительства.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Объектом налогообложения по НДС в соответствии со статьями 146, 38 НК РФ в отношении деятельности застройщика - генерального подрядчика по созданию объекта долевого строительства является реализация работ - передача готового объекта долевого строительства участнику долевого строительства.
Вопрос: Об НДС в отношении услуг застройщика, оказываемых с 01.01.2024 по договорам участия в долевом строительстве жилых домов или апартаментов с привлечением подрядных организаций.
(Письмо Минфина России от 18.06.2024 N 03-07-10/56168)Вопрос: Подпадают ли застройщик и технический заказчик под льготу, указанную в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, при строительстве жилого дома либо гостиничного комплекса (апартаментов) в рамках договора участия в долевом строительстве по разрешению, полученному до 01.01.2024, в соответствии с Законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, если строительно-монтажные работы застройщик сам не выполняет, а строительство осуществляет через технического заказчика, который сам работы не выполняет, но от лица и в интересах застройщика заключает договоры подряда с подрядными организациями, непосредственно выполняющими строительно-монтажные работы? Не будет ли в этом случае считаться, что застройщик и технический заказчик совмещают функции генерального подрядчика и, соответственно, льготой по НДС воспользоваться не смогут?
(Письмо Минфина России от 18.06.2024 N 03-07-10/56168)Вопрос: Подпадают ли застройщик и технический заказчик под льготу, указанную в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, при строительстве жилого дома либо гостиничного комплекса (апартаментов) в рамках договора участия в долевом строительстве по разрешению, полученному до 01.01.2024, в соответствии с Законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, если строительно-монтажные работы застройщик сам не выполняет, а строительство осуществляет через технического заказчика, который сам работы не выполняет, но от лица и в интересах застройщика заключает договоры подряда с подрядными организациями, непосредственно выполняющими строительно-монтажные работы? Не будет ли в этом случае считаться, что застройщик и технический заказчик совмещают функции генерального подрядчика и, соответственно, льготой по НДС воспользоваться не смогут?
Вопрос: Об НДС в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве апартаментов с привлечением подрядных организаций.
(Письмо Минфина России от 16.11.2023 N 03-07-11/109575)Также отмечаем, что если строительство (создание) объекта долевого строительства осуществляется генеральным подрядчиком и (или) подрядными организациями, то есть без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, то передача застройщиком участнику (участникам) долевого строительства объекта (части объекта), законченного капитальным строительством, не является операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 Кодекса, и, соответственно, объектом налогообложения НДС у застройщика не признается.
(Письмо Минфина России от 16.11.2023 N 03-07-11/109575)Также отмечаем, что если строительство (создание) объекта долевого строительства осуществляется генеральным подрядчиком и (или) подрядными организациями, то есть без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, то передача застройщиком участнику (участникам) долевого строительства объекта (части объекта), законченного капитальным строительством, не является операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 Кодекса, и, соответственно, объектом налогообложения НДС у застройщика не признается.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Получается, что если застройщик обязуется построить объект недвижимости своими силами или с помощью субподрядчиков, то денежные средства, получаемые от участников долевого строительства, включаются в налоговую базу как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом суммы НДС, предъявленные застройщику, являющемуся генеральным подрядчиком при строительстве объекта, по товарам (работам, услугам), приобретаемым им для выполнения СМР, признаваемых объектом налогообложения, подлежат вычетам.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Получается, что если застройщик обязуется построить объект недвижимости своими силами или с помощью субподрядчиков, то денежные средства, получаемые от участников долевого строительства, включаются в налоговую базу как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом суммы НДС, предъявленные застройщику, являющемуся генеральным подрядчиком при строительстве объекта, по товарам (работам, услугам), приобретаемым им для выполнения СМР, признаваемых объектом налогообложения, подлежат вычетам.
Вопрос: О применении застройщиком вычетов по НДС в отношении затрат на строительство жилищного комплекса с коммерческими помещениями, остающимися в его собственности после ввода в эксплуатацию.
(Письмо Минфина России от 29.09.2025 N 03-07-10/93953)Либо специализированный застройщик сейчас, в 2025 г., принимает к вычету и возмещению НДС от генерального подрядчика только в части нежилых помещений, предназначенных для размещения в них объектов торговли и общественного питания, планируемых к сдаче в аренду в будущем?
(Письмо Минфина России от 29.09.2025 N 03-07-10/93953)Либо специализированный застройщик сейчас, в 2025 г., принимает к вычету и возмещению НДС от генерального подрядчика только в части нежилых помещений, предназначенных для размещения в них объектов торговли и общественного питания, планируемых к сдаче в аренду в будущем?
Готовое решение: Как в бухгалтерском учете застройщика отражать операции по договорам долевого строительства
(КонсультантПлюс, 2026)В то же время есть риск, что налоговые органы сочтут функции застройщика полностью аналогичными функциям генерального подрядчика даже при отсутствии выполненных застройщиком строительно-монтажных работ. В этом случае полученные от дольщиков суммы обложат НДС (Определение Верховного Суда РФ от 12.05.2020 N 304-ЭС20-6681).
(КонсультантПлюс, 2026)В то же время есть риск, что налоговые органы сочтут функции застройщика полностью аналогичными функциям генерального подрядчика даже при отсутствии выполненных застройщиком строительно-монтажных работ. В этом случае полученные от дольщиков суммы обложат НДС (Определение Верховного Суда РФ от 12.05.2020 N 304-ЭС20-6681).
Вопрос: О применении НДС организацией, являющейся застройщиком по договору участия в долевом строительстве апартаментов и генеральным подрядчиком при их строительстве.
(Письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-07/78232)Вопрос: Каков порядок уплаты НДС при строительстве (создании) гостиничного комплекса (строительстве апартаментов) организацией, являющейся застройщиком по договорам долевого участия и генеральным подрядчиком, привлекающим к выполнению работ субподрядные организации?
(Письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-07/78232)Вопрос: Каков порядок уплаты НДС при строительстве (создании) гостиничного комплекса (строительстве апартаментов) организацией, являющейся застройщиком по договорам долевого участия и генеральным подрядчиком, привлекающим к выполнению работ субподрядные организации?
Статья: Оценочные обязательства при осуществлении капитальных вложений
(Верещагин С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 9)Фактические затраты на возведение титульного ВЗиС, осуществленные генподрядчиком или одним из субподрядчиков и составляющие, например, 1,8 млн руб. (включая НДС 300 тыс. руб.), заказчик (застройщик) примет к учету записями:
(Верещагин С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 9)Фактические затраты на возведение титульного ВЗиС, осуществленные генподрядчиком или одним из субподрядчиков и составляющие, например, 1,8 млн руб. (включая НДС 300 тыс. руб.), заказчик (застройщик) примет к учету записями:
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Если застройщик выполняет строительно-монтажные работы своими силами или своими силами с привлечением подрядных (субподрядных) организаций, то есть совмещает функции застройщика и генерального подрядчика, то нужно учитывать, что работы по строительству объекта долевого строительства облагаются НДС в общем порядке (Письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-07-11/37349, Постановление АС Поволжского округа от 17.01.2024 N Ф06-11705/2023 по делу N А72-10586/2022).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Если застройщик выполняет строительно-монтажные работы своими силами или своими силами с привлечением подрядных (субподрядных) организаций, то есть совмещает функции застройщика и генерального подрядчика, то нужно учитывать, что работы по строительству объекта долевого строительства облагаются НДС в общем порядке (Письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-07-11/37349, Постановление АС Поволжского округа от 17.01.2024 N Ф06-11705/2023 по делу N А72-10586/2022).