Выемка бухгалтерских документов
Подборка наиболее важных документов по запросу Выемка бухгалтерских документов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Особенности проведения отдельных следственных действий при расследовании невыплаты заработной платы
(Лада А.А.)
("Российский следователь", 2023, N 4)Традиционно местом нахождения документации является местонахождение хозяйствующего субъекта, однако с учетом большого количества документов и их разнообразного характера требуется уточнение, в каком именно структурном подразделении следует осуществлять поиск того или иного документа.
(Лада А.А.)
("Российский следователь", 2023, N 4)Традиционно местом нахождения документации является местонахождение хозяйствующего субъекта, однако с учетом большого количества документов и их разнообразного характера требуется уточнение, в каком именно структурном подразделении следует осуществлять поиск того или иного документа.
Статья: Комментарий к статье 94 НК РФ "Выемка документов и предметов"
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)1.2. По своей правовой природе выемка носит исключительный характер и производится в том случае, если обычный порядок проведения выездной налоговой проверки, предполагающий свободное ознакомление должностных лиц налоговых органов с документами проверяемого налогоплательщика, не может быть реализован вследствие действий (бездействия) последнего или требуется принять меры к сохранности подлинников первичных документов плательщика в целях получения объективной информации, недопущению изменения первичных документов и данных бухгалтерского и налогового учета (Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2020 N 305-ЭС20-2738 по делу N А40-282571/2018, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2022 N Ф05-17972/2022 по делу N А40-132841/2021, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.10.2018 N Ф05-15925/2018 по делу N А40-191145/2017, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.09.2017 N Ф05-12882/2017 по делу N А40-246586/2016).
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)1.2. По своей правовой природе выемка носит исключительный характер и производится в том случае, если обычный порядок проведения выездной налоговой проверки, предполагающий свободное ознакомление должностных лиц налоговых органов с документами проверяемого налогоплательщика, не может быть реализован вследствие действий (бездействия) последнего или требуется принять меры к сохранности подлинников первичных документов плательщика в целях получения объективной информации, недопущению изменения первичных документов и данных бухгалтерского и налогового учета (Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2020 N 305-ЭС20-2738 по делу N А40-282571/2018, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2022 N Ф05-17972/2022 по делу N А40-132841/2021, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.10.2018 N Ф05-15925/2018 по делу N А40-191145/2017, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.09.2017 N Ф05-12882/2017 по делу N А40-246586/2016).
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 26.03.2026)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)4.8. Выемка бухгалтерских документов (далее - выемка документов) производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.
(ред. от 26.03.2026)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)4.8. Выемка бухгалтерских документов (далее - выемка документов) производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 441-О-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Измайловой Галины Васильевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации"Из смысла приведенной нормы следует, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (статья 92 Налогового кодекса Российской Федерации) и выемки документов и предметов (статья 94 Налогового кодекса Российской Федерации). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Измайловой Галины Васильевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации"Из смысла приведенной нормы следует, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (статья 92 Налогового кодекса Российской Федерации) и выемки документов и предметов (статья 94 Налогового кодекса Российской Федерации). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.
Статья: Как оспорить штраф за непредставление документов налоговикам
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 5)Судебная практика. ИФНС по результатам проверки привлекла ООО к ответственности по ст. 126 НК РФ со штрафом в 4,86 млн руб. за непредставление истребованных документов бухучета. Суд по заявлению общества признал незаконными действия инспекции. Вывод налоговиков о непредставлении ООО документов противоречит вынесенному по результатам проверки решению, где указано, что вместе с уточненными налоговыми декларациями по НДС ООО представило книги покупок и продаж. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля общество передало в ИФНС уточненные налоговые декларации по НДС. Кроме того, ООО во время проверки представило не только все документы финансово-хозяйственной деятельности, но и бухгалтерскую программу, содержащую все регистры аналитического и синтетического учета, что ИФНС не оспаривает.
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 5)Судебная практика. ИФНС по результатам проверки привлекла ООО к ответственности по ст. 126 НК РФ со штрафом в 4,86 млн руб. за непредставление истребованных документов бухучета. Суд по заявлению общества признал незаконными действия инспекции. Вывод налоговиков о непредставлении ООО документов противоречит вынесенному по результатам проверки решению, где указано, что вместе с уточненными налоговыми декларациями по НДС ООО представило книги покупок и продаж. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля общество передало в ИФНС уточненные налоговые декларации по НДС. Кроме того, ООО во время проверки представило не только все документы финансово-хозяйственной деятельности, но и бухгалтерскую программу, содержащую все регистры аналитического и синтетического учета, что ИФНС не оспаривает.
Статья: Судебно-бухгалтерская экспертиза в торговле: аспекты регулирования, организации и развития
(Жильцова Ю.В., Жильцова А.В., Коротина Д.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 15)Кроме того, по нашему мнению, не следует исключать аудиторское заключение, в случае если исследуемая компания проходила аудит бухгалтерской финансовой отчетности, и решение вышестоящего органа по актам ревизий в бюджетной сфере, а также отчет о финансовом состоянии компании арбитражного управляющего, если компания выступает должником в деле о банкротстве. Эксперт может обратиться к следователю с ходатайством о подтверждении достоверности каждого из перечисленных документов следственными действиями - допросом должностных лиц и (или) выемкой первых экземпляров объектов исследования.
(Жильцова Ю.В., Жильцова А.В., Коротина Д.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 15)Кроме того, по нашему мнению, не следует исключать аудиторское заключение, в случае если исследуемая компания проходила аудит бухгалтерской финансовой отчетности, и решение вышестоящего органа по актам ревизий в бюджетной сфере, а также отчет о финансовом состоянии компании арбитражного управляющего, если компания выступает должником в деле о банкротстве. Эксперт может обратиться к следователю с ходатайством о подтверждении достоверности каждого из перечисленных документов следственными действиями - допросом должностных лиц и (или) выемкой первых экземпляров объектов исследования.
"Уголовно-правовая охрана финансово-бюджетной сферы: научно-практическое пособие"
(отв. ред. И.И. Кучеров, О.А. Зайцев, С.Л. Нудель)
("ИЗиСП", "КОНТРАКТ", 2021)К примеру, следователь до возбуждения уголовного дела произвел выемку бухгалтерских документов по правилам, закрепленным в ст. 183 УПК РФ. В дальнейшем суд признал указанные действия следователя правомерными, а соблюдение им порядка выемки документов, предусмотренного ст. 183 УПК РФ, по мнению суда, не только не нарушило права и законные интересы юридического лица, а, напротив, обеспечило их защиту. При этом не были приняты во внимание доводы адвоката, который ссылался на информационное письмо первого заместителя Председателя Следственного комитета РФ от 30 декабря 2014 г. N 211-51098-14 "О порядке получения сведений о совершенных нотариальных действиях в ходе проверки сообщения о преступлении". В данном документе прямо указано, что ч. 1 ст. 144 УПК РФ не дает никаких правовых оснований, позволяющих изымать документы в ходе следственных действий, производство которых до возбуждения уголовного дела УПК РФ не предусматривается. По мнению суда, указанное информационное письмо представляет собой "ведомственное толкование уголовно-процессуального закона" <1>.
(отв. ред. И.И. Кучеров, О.А. Зайцев, С.Л. Нудель)
("ИЗиСП", "КОНТРАКТ", 2021)К примеру, следователь до возбуждения уголовного дела произвел выемку бухгалтерских документов по правилам, закрепленным в ст. 183 УПК РФ. В дальнейшем суд признал указанные действия следователя правомерными, а соблюдение им порядка выемки документов, предусмотренного ст. 183 УПК РФ, по мнению суда, не только не нарушило права и законные интересы юридического лица, а, напротив, обеспечило их защиту. При этом не были приняты во внимание доводы адвоката, который ссылался на информационное письмо первого заместителя Председателя Следственного комитета РФ от 30 декабря 2014 г. N 211-51098-14 "О порядке получения сведений о совершенных нотариальных действиях в ходе проверки сообщения о преступлении". В данном документе прямо указано, что ч. 1 ст. 144 УПК РФ не дает никаких правовых оснований, позволяющих изымать документы в ходе следственных действий, производство которых до возбуждения уголовного дела УПК РФ не предусматривается. По мнению суда, указанное информационное письмо представляет собой "ведомственное толкование уголовно-процессуального закона" <1>.
Статья: Выемка как мероприятие дополнительного налогового контроля: возможности оспаривания
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 2)б) требуется принять меры, чтобы обеспечить сохранность подлинников первичных документов плательщика для получения объективной информации, не допустить изменения первичных документов и данных бухгалтерского и налогового учета.
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 2)б) требуется принять меры, чтобы обеспечить сохранность подлинников первичных документов плательщика для получения объективной информации, не допустить изменения первичных документов и данных бухгалтерского и налогового учета.
Статья: Вычет по НДС при отсутствии реализации
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 11)Камеральная проверка по НДС к возмещению отличается более детальной процедурой налогового контроля. В ходе такой проверки налоговая отчетность сопоставляется с документами, имеющимися у налогового органа. Кроме этого, сведения, указанные в декларации или расчете, сопоставляются с данными из различных внешних источников: например, информация о лицензиях, банковских счетах, ЕГРЮЛ, а также данные из других деклараций и расчетов проверяемой организации и ее контрагентов. Для углубленного изучения документов бухгалтерского и налогового учета проверяемой организации, а также проведения ряда специальных мероприятий контроля, например, осмотра и выемки документов и предметов, инвентаризации руководителем (его заместителем) ИФНС может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки.
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 11)Камеральная проверка по НДС к возмещению отличается более детальной процедурой налогового контроля. В ходе такой проверки налоговая отчетность сопоставляется с документами, имеющимися у налогового органа. Кроме этого, сведения, указанные в декларации или расчете, сопоставляются с данными из различных внешних источников: например, информация о лицензиях, банковских счетах, ЕГРЮЛ, а также данные из других деклараций и расчетов проверяемой организации и ее контрагентов. Для углубленного изучения документов бухгалтерского и налогового учета проверяемой организации, а также проведения ряда специальных мероприятий контроля, например, осмотра и выемки документов и предметов, инвентаризации руководителем (его заместителем) ИФНС может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки.
"Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)Изъятие первичных учетных документов, как и иных документов, в том числе иных документов бухгалтерского учета и отчетности, может быть произведено в рамках следующих процессуальных и иных процедур: выемка как уголовно-процессуальное действие (ст. 183 "Основания и порядок производства выемки" УПК РФ); изъятие документов как мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении (ст. 27.10 "Изъятие вещей и документов" КоАП РФ); изъятие документов как действие, производимое при проведении оперативно-розыскных мероприятий (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" <154>); выемка документов как мероприятие налогового контроля (ст. 94 "Выемка документов и предметов" части первой НК РФ).
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)Изъятие первичных учетных документов, как и иных документов, в том числе иных документов бухгалтерского учета и отчетности, может быть произведено в рамках следующих процессуальных и иных процедур: выемка как уголовно-процессуальное действие (ст. 183 "Основания и порядок производства выемки" УПК РФ); изъятие документов как мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении (ст. 27.10 "Изъятие вещей и документов" КоАП РФ); изъятие документов как действие, производимое при проведении оперативно-розыскных мероприятий (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" <154>); выемка документов как мероприятие налогового контроля (ст. 94 "Выемка документов и предметов" части первой НК РФ).
"Принудительное исключение участника из непубличной компании: монография"
(Абдулкадиров Т.)
("Юстицинформ", 2021)Такого понимания добросовестности с субъективной стороны придерживается и Ю.К. Толстой, который усматривает добросовестное поведение, если лицо не знает и не могло знать о явлении, осведомленность о котором способна повлиять на деятельность хозяйственного общества <62>. В то же время он дополняет свое представление о добросовестном поведении, которое выражается в обязательной осмотрительности в гражданских правоотношениях, иначе такое лицо не соблюдает не только нормы положений законодательства, но и правила нравственности. Подобные суждения встречаются в судебной практике, например в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2016 N 09АП-11734/2016-ГК по делу N А40-56632/2014, где недобросовестные действия участника привели к тому, что хозяйственное общество прекратило осуществлять свои обязанности по различным сделкам в связи с тем, что действия последнего привели к блокированию расчетного счета хозяйственного общества, на котором имелись денежные средства для расчетов с контрагентами. Не останавливаясь на этом, обращение в правоохранительные органы недобросовестным участником вызвало повышенный интерес со стороны государственного органа, который осуществил выемку документов в обществе. При принятии решения судом аргументами для принудительного прекращения участия недобросовестного лица в хозяйственном обществе послужили невыполнение участником обязанности по проявлению должной степени осмотрительности и способности оценить последствия собственных поступков, повлекшие блокирование расчетного счета и выемку бухгалтерских документов.
(Абдулкадиров Т.)
("Юстицинформ", 2021)Такого понимания добросовестности с субъективной стороны придерживается и Ю.К. Толстой, который усматривает добросовестное поведение, если лицо не знает и не могло знать о явлении, осведомленность о котором способна повлиять на деятельность хозяйственного общества <62>. В то же время он дополняет свое представление о добросовестном поведении, которое выражается в обязательной осмотрительности в гражданских правоотношениях, иначе такое лицо не соблюдает не только нормы положений законодательства, но и правила нравственности. Подобные суждения встречаются в судебной практике, например в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2016 N 09АП-11734/2016-ГК по делу N А40-56632/2014, где недобросовестные действия участника привели к тому, что хозяйственное общество прекратило осуществлять свои обязанности по различным сделкам в связи с тем, что действия последнего привели к блокированию расчетного счета хозяйственного общества, на котором имелись денежные средства для расчетов с контрагентами. Не останавливаясь на этом, обращение в правоохранительные органы недобросовестным участником вызвало повышенный интерес со стороны государственного органа, который осуществил выемку документов в обществе. При принятии решения судом аргументами для принудительного прекращения участия недобросовестного лица в хозяйственном обществе послужили невыполнение участником обязанности по проявлению должной степени осмотрительности и способности оценить последствия собственных поступков, повлекшие блокирование расчетного счета и выемку бухгалтерских документов.
Статья: Контрольные (надзорные) мероприятия по законодательству Российской Федерации: виды, содержание и цели применения
(Соловьев А.А.)
("Административное право и процесс", 2024, N 9)Выделяют следующие основные цели выездной проверки: получение достоверной и полной информации о деятельности проверяемого объекта; оценка соответствия деятельности проверяемого объекта требованиям законодательства и внутренним документам; выявление нарушений, недостатков и отклонений в деятельности проверяемого объекта; определение ответственности должностных лиц за допущенные нарушения. На основе этого формируются следующие задачи этого вида контроля: изучение и анализ документов, связанных с деятельностью проверяемого объекта (учредительные документы, бухгалтерская отчетность, договоры, приказы и т.д.); осмотр помещений, зданий, территорий и материальных активов проверяемого объекта; проведение опросов и бесед с сотрудниками и руководством проверяемого объекта; выемка документов и предметов, имеющих значение для проверки.
(Соловьев А.А.)
("Административное право и процесс", 2024, N 9)Выделяют следующие основные цели выездной проверки: получение достоверной и полной информации о деятельности проверяемого объекта; оценка соответствия деятельности проверяемого объекта требованиям законодательства и внутренним документам; выявление нарушений, недостатков и отклонений в деятельности проверяемого объекта; определение ответственности должностных лиц за допущенные нарушения. На основе этого формируются следующие задачи этого вида контроля: изучение и анализ документов, связанных с деятельностью проверяемого объекта (учредительные документы, бухгалтерская отчетность, договоры, приказы и т.д.); осмотр помещений, зданий, территорий и материальных активов проверяемого объекта; проведение опросов и бесед с сотрудниками и руководством проверяемого объекта; выемка документов и предметов, имеющих значение для проверки.
Вопрос: Каков порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)В распоряжение эксперта (в зависимости от специфики деятельности проверяемого юридического лица и вида судопроизводства) необходимо представить: первичные бухгалтерские документы, в том числе материалы инвентаризаций; сводные бухгалтерские документы; документы учетного оформления; формы периодической отчетности; записи в регистрах синтетического и аналитического учета; документы оперативного учета; документы неофициального учета; деловую переписку; документы по учету кадров; акты документальных ревизий; заключения других видов экспертиз; аудиторские заключения; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу в качестве вещественных доказательств; протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и очных ставок; протоколы обысков и выемок; документы банковских организаций; документы контрагентов; материалы налоговых проверок и т.п.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)В распоряжение эксперта (в зависимости от специфики деятельности проверяемого юридического лица и вида судопроизводства) необходимо представить: первичные бухгалтерские документы, в том числе материалы инвентаризаций; сводные бухгалтерские документы; документы учетного оформления; формы периодической отчетности; записи в регистрах синтетического и аналитического учета; документы оперативного учета; документы неофициального учета; деловую переписку; документы по учету кадров; акты документальных ревизий; заключения других видов экспертиз; аудиторские заключения; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу в качестве вещественных доказательств; протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и очных ставок; протоколы обысков и выемок; документы банковских организаций; документы контрагентов; материалы налоговых проверок и т.п.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.02.2026 N А32-37221/2024 <Вправе ли ИФНС определять НДС по средней выручке?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 6)Что до рассматриваемой ситуации, то обществом были скрыты как документы бухгалтерского учета, так и первичка. Утрата документации, а также налоговой и бухгалтерской отчетности по объективным причинам, не зависящим от контролирующих организацию лиц (уничтожение, хищение, выемка и т.д.), не подтверждена. При таких обстоятельствах у проверяющих были основания определять права и обязанностей общества исходя из подлинного экономического содержания его деятельности, и исчислять НДС по правилам пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса. Явных признаков произвольности расчета суммы недоимки, произведенного инспекторами, не обнаружено. Каких-либо данных, позволяющих опровергнуть этот расчет, общество не представило. Судьи учли и то, что инспекцией раскрыты принципы выбора аналогов по пяти критериям. Тот факт, что аналогичные плательщики имеют разное число сотрудников и отличную от общества выручку, не говорит о невозможности их принятия при установлении действительных обязательств заявителя. Наличие соотносящихся по упомянутым показателям аналогичных налогоплательщиков в месте действия фирмы "Р" ею не подтверждено, контррасчет она не представила. Кроме того, в данном случае при определении показателя средней выручки на одного человека различие в количестве сотрудников и выручке нивелируется.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 6)Что до рассматриваемой ситуации, то обществом были скрыты как документы бухгалтерского учета, так и первичка. Утрата документации, а также налоговой и бухгалтерской отчетности по объективным причинам, не зависящим от контролирующих организацию лиц (уничтожение, хищение, выемка и т.д.), не подтверждена. При таких обстоятельствах у проверяющих были основания определять права и обязанностей общества исходя из подлинного экономического содержания его деятельности, и исчислять НДС по правилам пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса. Явных признаков произвольности расчета суммы недоимки, произведенного инспекторами, не обнаружено. Каких-либо данных, позволяющих опровергнуть этот расчет, общество не представило. Судьи учли и то, что инспекцией раскрыты принципы выбора аналогов по пяти критериям. Тот факт, что аналогичные плательщики имеют разное число сотрудников и отличную от общества выручку, не говорит о невозможности их принятия при установлении действительных обязательств заявителя. Наличие соотносящихся по упомянутым показателям аналогичных налогоплательщиков в месте действия фирмы "Р" ею не подтверждено, контррасчет она не представила. Кроме того, в данном случае при определении показателя средней выручки на одного человека различие в количестве сотрудников и выручке нивелируется.