Внереализационные доходы сельскохозяйственная деятельность
Подборка наиболее важных документов по запросу Внереализационные доходы сельскохозяйственная деятельность (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 284 "Налоговые ставки" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил доначисление налога на прибыль, посчитав, что инспекция неправильно определила долю доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (55 процентов). Потребительский кооператив указал, что поставка в адрес члена кооператива дизельного топлива относится к реализации сельскохозяйственной продукции, поскольку целью деятельности кооператива является закупка и продажа в том числе и нефтепродуктов. Налогоплательщик отметил, что при определении доли доходов от реализации сельхозпродукции инспекция не учла доходы, полученные членом потребительского кооператива. Кроме того, налогоплательщик указал, что субсидия, полученная из регионального бюджета, не должна включаться в состав внереализационных доходов, т.к. относится к целевому финансированию. Суд отклонил доводы налогоплательщика и указал на правильность исчисления доли доходов. Так, суд отметил, что дизельное топливо не входит в перечень сельскохозяйственной продукции, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства", а цель создания кооператива не может учитываться при квалификации товара в качестве сельхозпродукции. Суд отметил, что доходы должны учитываться при реализации сельхозпродукции самим кооперативом, не его членом самостоятельно. Кроме того, суд отметил, что полученные субсидии не относятся к целевому финансированию и должны учитываться в составе внереализационных доходов в качестве возмещения части затрат на приобретение основного средства. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль в связи с несоблюдением налогоплательщиком условия о доле дохода от реализации сельхозпродукции для применения льготной ставки 0 процентов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил доначисление налога на прибыль, посчитав, что инспекция неправильно определила долю доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (55 процентов). Потребительский кооператив указал, что поставка в адрес члена кооператива дизельного топлива относится к реализации сельскохозяйственной продукции, поскольку целью деятельности кооператива является закупка и продажа в том числе и нефтепродуктов. Налогоплательщик отметил, что при определении доли доходов от реализации сельхозпродукции инспекция не учла доходы, полученные членом потребительского кооператива. Кроме того, налогоплательщик указал, что субсидия, полученная из регионального бюджета, не должна включаться в состав внереализационных доходов, т.к. относится к целевому финансированию. Суд отклонил доводы налогоплательщика и указал на правильность исчисления доли доходов. Так, суд отметил, что дизельное топливо не входит в перечень сельскохозяйственной продукции, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства", а цель создания кооператива не может учитываться при квалификации товара в качестве сельхозпродукции. Суд отметил, что доходы должны учитываться при реализации сельхозпродукции самим кооперативом, не его членом самостоятельно. Кроме того, суд отметил, что полученные субсидии не относятся к целевому финансированию и должны учитываться в составе внереализационных доходов в качестве возмещения части затрат на приобретение основного средства. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль в связи с несоблюдением налогоплательщиком условия о доле дохода от реализации сельхозпродукции для применения льготной ставки 0 процентов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как уплачивают налог на прибыль отдельные категории налогоплательщиков
(КонсультантПлюс, 2025)внереализационные доходы, связанные не только с деятельностью организации по производству сельскохозяйственной продукции, - в доле, рассчитанной исходя из экономически обоснованных показателей (например, как отношение суммы доходов от реализации собственной сельхозпродукции к сумме всех доходов от реализации). Порядок распределения нужно установить в учетной политике (Письма Минфина России от 05.09.2016 N 03-03-06/1/51693, ФНС России от 16.08.2021 N СД-4-3/11550@, от 03.06.2020 N СД-4-3/9218).
(КонсультантПлюс, 2025)внереализационные доходы, связанные не только с деятельностью организации по производству сельскохозяйственной продукции, - в доле, рассчитанной исходя из экономически обоснованных показателей (например, как отношение суммы доходов от реализации собственной сельхозпродукции к сумме всех доходов от реализации). Порядок распределения нужно установить в учетной политике (Письма Минфина России от 05.09.2016 N 03-03-06/1/51693, ФНС России от 16.08.2021 N СД-4-3/11550@, от 03.06.2020 N СД-4-3/9218).
Вопрос: Сельхозпроизводитель на ОСН заключил с лизинговой организацией договор возвратного лизинга, предметом которого является комбайн. Какая ставка налога на прибыль должна быть при продаже - 20% или 0%? Вправе ли организация учитывать лизинговые платежи в расходах при расчете налога на прибыль?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Нулевая ставка по прибыли может применяться сельхозпроизводителями в отношении ряда внереализационных доходов, в том числе имеющих отношение к договору лизинга, заключенному сельхозпроизводителем (Письмо ФНС России от 03.06.2020 N СД-4-3/9218). При этом основным критерием, руководствуясь которым сельхозпроизводитель имеет право применять ставку 0%, в данном Письме указана относимость внереализационных доходов к деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Нулевая ставка по прибыли может применяться сельхозпроизводителями в отношении ряда внереализационных доходов, в том числе имеющих отношение к договору лизинга, заключенному сельхозпроизводителем (Письмо ФНС России от 03.06.2020 N СД-4-3/9218). При этом основным критерием, руководствуясь которым сельхозпроизводитель имеет право применять ставку 0%, в данном Письме указана относимость внереализационных доходов к деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции.
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 N 28
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК"
(вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций")18. Внереализационными доходами являются поступления, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК"
(вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций")18. Внереализационными доходами являются поступления, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.
<Письмо> ФНС РФ от 21.07.2011 N ЕД-4-3/11867@
"О порядке применения единого сельскохозяйственного налога"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 05.07.2011 N 03-11-09/39)В случае, если налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, согласно пункту 9 статьи 250 Кодекса относятся к внереализационным доходам, которые при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога не учитываются.
"О порядке применения единого сельскохозяйственного налога"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 05.07.2011 N 03-11-09/39)В случае, если налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, согласно пункту 9 статьи 250 Кодекса относятся к внереализационным доходам, которые при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога не учитываются.
Корреспонденция счетов: Организация, соответствующая критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, применяет общую систему налогообложения. Как отразить в учете организации недостачу продукции растениеводства (зерна), которая хранилась на складе организации, если заведующий складом несет полную материальную ответственность и возмещает сумму причиненного ущерба (сверх норм естественной убыли)?..
(Консультация эксперта, 2025)Отметим также, что в настоящее время для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0% (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Отметим также, что в настоящее время для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0% (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).
Статья: Сельхозтоваропроизводитель списал кредиторскую задолженность во внереализационные доходы: какую ставку налога на прибыль применять?
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 27)Так, АС Центрального округа в постановлении от 29.03.2016 N Ф10-423/2016 по делу N А23-2286/2015 рассмотрел ситуацию, когда компания-сельхозтоваропроизводитель часть суммы, списанной во внереализационные доходы кредиторской задолженности, отнесла к деятельности по производству и реализации сельхозпродукции, доходы от которой облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке. Налоговики же отнесли всю сумму списанной кредиторской задолженности к доходам, не связанным с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя. Обосновали они это тем, что компанией не были представлены ни приказы на списание сумм кредиторской задолженности, ни наименования контрагентов, ни документы, подтверждающие, какие именно товары (работы, услуги) были приобретены. Данное обстоятельство лишало возможности определить, в связи с каким видом деятельности возникла и была списана кредиторская задолженность. Однако суд указал, что положения главы 25 НК РФ не содержат запрета на распределение внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности по видам деятельности. При этом налоговики не привели доказательств правомерности учета ими всей суммы в составе доходов от деятельности, не связанной с деятельностью сельхозпроизводителя.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 27)Так, АС Центрального округа в постановлении от 29.03.2016 N Ф10-423/2016 по делу N А23-2286/2015 рассмотрел ситуацию, когда компания-сельхозтоваропроизводитель часть суммы, списанной во внереализационные доходы кредиторской задолженности, отнесла к деятельности по производству и реализации сельхозпродукции, доходы от которой облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке. Налоговики же отнесли всю сумму списанной кредиторской задолженности к доходам, не связанным с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя. Обосновали они это тем, что компанией не были представлены ни приказы на списание сумм кредиторской задолженности, ни наименования контрагентов, ни документы, подтверждающие, какие именно товары (работы, услуги) были приобретены. Данное обстоятельство лишало возможности определить, в связи с каким видом деятельности возникла и была списана кредиторская задолженность. Однако суд указал, что положения главы 25 НК РФ не содержат запрета на распределение внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности по видам деятельности. При этом налоговики не привели доказательств правомерности учета ими всей суммы в составе доходов от деятельности, не связанной с деятельностью сельхозпроизводителя.
Готовое решение: Налоговый учет излишков, выявленных при инвентаризации
(КонсультантПлюс, 2025)А сельскохозяйственные товаропроизводители применяют ставку 0% только по деятельности, указанной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ, поэтому могут применять эту ставку к выявленным излишкам, если такие внереализационные доходы относятся к деятельности, облагаемой по нулевой ставке (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 274 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)А сельскохозяйственные товаропроизводители применяют ставку 0% только по деятельности, указанной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ, поэтому могут применять эту ставку к выявленным излишкам, если такие внереализационные доходы относятся к деятельности, облагаемой по нулевой ставке (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 274 НК РФ).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, только связанные с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0%.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, только связанные с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0%.
Вопрос: О ведении сельскохозяйственными товаропроизводителями раздельного учета доходов и расходов в целях применения ставки налога на прибыль 0%.
(Письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103288)Сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов (в том числе внереализационных доходов и расходов) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам деятельности.
(Письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103288)Сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов (в том числе внереализационных доходов и расходов) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам деятельности.
Статья: Об учете доходов для целей уплаты ЕСХН
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2023, N 2)В случае если плательщик ЕСХН является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), доходы, распределяемые в его пользу, согласно п. 9 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам, которые при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога не учитываются.
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2023, N 2)В случае если плательщик ЕСХН является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), доходы, распределяемые в его пользу, согласно п. 9 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам, которые при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога не учитываются.
Статья: Применение ставки 0% по налогу на прибыль сельхозпроизводителями
(Петренко Д.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Вместе с тем в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке будут учитываться:
(Петренко Д.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Вместе с тем в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке будут учитываться:
Готовое решение: Как учреждения-налогоплательщики исчисляют налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)внереализационные доходы, которые непосредственно связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью (п. 1.3 ст. 284 НК РФ, Письма Минфина России от 02.02.2022 N 03-03-06/1/6756, от 18.03.2020 N 03-03-06/1/20544, от 22.11.2018 N 03-03-06/1/84392, ФНС России от 16.08.2021 N СД-4-3/11550@);
(КонсультантПлюс, 2025)внереализационные доходы, которые непосредственно связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью (п. 1.3 ст. 284 НК РФ, Письма Минфина России от 02.02.2022 N 03-03-06/1/6756, от 18.03.2020 N 03-03-06/1/20544, от 22.11.2018 N 03-03-06/1/84392, ФНС России от 16.08.2021 N СД-4-3/11550@);
Вопрос: Учитываются ли доходы за использование товарного знака по лицензионному договору при определении возможности применения ставки 0% по налогу на прибыль организаций сельскохозяйственным товаропроизводителем?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Минфин России по вопросу учета дохода по лицензионным договорам отметил, что сумма вознаграждения в целях налогообложения прибыли учитывается либо в составе внереализационных доходов (п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ), либо как доходы от реализации в том случае, если предоставление в пользование неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности является для налогоплательщика одним из видов деятельности (п. 1 ст. 249 НК РФ) (Письмо от 25.07.2012 N 03-03-06/1/358).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Минфин России по вопросу учета дохода по лицензионным договорам отметил, что сумма вознаграждения в целях налогообложения прибыли учитывается либо в составе внереализационных доходов (п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ), либо как доходы от реализации в том случае, если предоставление в пользование неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности является для налогоплательщика одним из видов деятельности (п. 1 ст. 249 НК РФ) (Письмо от 25.07.2012 N 03-03-06/1/358).
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 11.01.2023 N СД-4-3/141@ <О распределении расходов для применения нулевой ставки по налогу на прибыль при реализации сельхозпродукции>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 8)Отметим, что к доходам относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ): доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 8)Отметим, что к доходам относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ): доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.